La redazione del bilancio consolidato: esercitazione di sintesi

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1 Corso di Perfezionamento per la preparazione alla professione di Dottore commercialista e alla funzione di Revisore contabile La redazione del bilancio consolidato: esercitazione di sintesi (con applicazione della disciplina nazionale) Cristina Florio (Università degli Studi di Verona) Insegnamento di Ragioneria Generale e Applicata 1

2 Corso di Perfezionamento per la preparazione alla professione di Dottore commercialista e alla funzione di Revisore contabile In data 1 gennaio 2010, la società Alfa acquista una partecipazione del 90% nel patrimonio netto della società Beta, per un valore di acquisizione di Il patrimonio netto contabile alla data di acquisto di Beta ammonta a Il valore corrente delle attività e delle passività di Beta, alla stessa data, coincide con i valori contabili fatta eccezione per quanto segue: Valore contabile Valore corrente Plusvalore lordo Immobili Brevetti La vita utile residua degli immobili è stimata in 10 anni, mentre la vita utile dei brevetti è stimata in 5 anni. Per la parte residua, la differenza di consolidamento è imputabile ad avviamento. Ai fini del calcolo degli effetti fiscali differiti sui plusvalori si consideri un aliquota fiscale del 30%. 2

3 Corso di Perfezionamento per la preparazione alla professione di Dottore commercialista e alla funzione di Revisore contabile Nel corso dell esercizio 2010 tra le due società intercorrono le seguenti operazioni: 1. Beta vende ad Alfa merci per , realizzando un utile di A fine esercizio, il 50% delle merci in oggetto risulta invenduto; 2. al 31 dicembre 2010, l operazione di cui sopra risulta regolata per il 40%; 3. Alfa vende a Beta materie prime per 3.000, subendo una perdita di 500. A fine esercizio, Beta non ha ancora impiegato le materie prime; peraltro, la quotazione di queste ultime sul mercato risulta pari a 2.300; 4. a fine esercizio, l operazione di cui al punto 3. risulta interamente regolata; 5. in data 1 marzo 2010 Alfa concede a Beta un finanziamento pari a , interesse corrisposto annualmente al tasso del 5%. Si proceda alla redazione del bilancio consolidato del gruppo formato da Alfa e Beta, tenendo conto delle seguenti indicazioni: La capogruppo Alfa applica la normativa nazionale; Stato patrimoniale e Conto economico delle due società sono riportati nei fogli di lavoro allegati; il carico fiscale ipotizzato per tutte le operazioni indicate è pari al 30%. 3

4 Corso di Perfezionamento per la preparazione alla professione di Dottore commercialista e alla funzione di Revisore contabile 4 Stato patrimoniale Società Società Aggregato Rettifiche di consolidamento Valori Alfa Beta Alfa + Beta Dare n.r. Avere n.r. consolidati Immobili Avviamento Altre immobilizzazioni immateriali Partecipazioni Attività fiscali differite Rimanenze Crediti commerciali Crediti finanziari Disponibilità liquide Ratei e risconti attivi Totale attivo Patrimonio netto della capogruppo: Capitale sociale e riserve Risultato netto dell esercizio Patrimonio netto di terzi: Capitale e riserve 0 Risultato netto dell esercizio 0 Fondi rischi e oneri Passività fiscali differite Debiti commerciali Debiti finanziari Ratei e risconti passivi Totale passivo e netto Verifica: Rettifiche Attivo Rettifiche Passivo e netto Totale

5 Corso di Perfezionamento per la preparazione alla professione di Dottore commercialista e alla funzione di Revisore contabile Società Società Aggregato Rettifiche di consolidamento Valori Conto economico Alfa Beta Alfa + Beta Dare n.r. Avere n.r. consolidati Ricavi operativi Costi operativi (inclusa variaz. rimanenze) Risultato operativo Proventi e oneri finanziari Risultato ante imposte Oneri fiscali Risultato netto di cui: Risultato netto della capogruppo Risultato di pertinenza dei terzi 5

6 Corso di Perfezionamento per la preparazione alla professione di Dottore commercialista e alla funzione di Revisore contabile Cristina Florio Insegnamento di Ragioneria Generale e Applicata La costruzione del bilancio consolidato: esercitazione di sintesi Traccia di soluzione (1) Eliminazione del valore di acquisizione della partecipazione contro il Pn della controllata alla data di acquisizione Calcolo della differenza di consolidamento Pn contabile di Beta * % partecipazione di Alfa 0,9 Pn contabile di Beta acquisito da Alfa Costo della partecipazione % Pn contabile di Beta Differenza di consolidamento Calcolo dei plusvalori patrimoniali netti Attività Valore Valore Plusvalore Plusvalore Pluvalore P Effetto fiscale (tax rate 30%) corrente contabile lordo lordo (P) netto (P) Immobili % Passività fiscali differite Brevetti % Passività fiscali differite Calcolo della Differenza da consolidamento (avviamento) Differenza di consolidamento Plusvalore netto su immobili Plusvalore netto su brevetti Differenza da consolidamento Calcolo del patrimonio netto dei terzi Patrimonio netto contabile di Beta * % di partecipazione dei terzi 0,1 Patrimonio netto dei terzi (2) Ammortamento dei plusvalori Attività Plusvalore lordo (P) Vita utile Quota di ammortamento Immobili Brevetti (3) Effetti fiscali sull ammortamento dei plusvalori Attività Quota amm.to Aliquota Effetto fiscale positivo Immobili % 216 1

7 Corso di Perfezionamento per la preparazione alla professione di Dottore commercialista e alla funzione di Revisore contabile Cristina Florio Insegnamento di Ragioneria Generale e Applicata Brevetti % 162 (4) Ammortamento della Differenza da consolidamento Differenza da consolidamento * % ammortamento annuo 0,2 Ammortamento avviamento (5) Rettifica partite reciproche su compravendita di merci (5a) Profilo patrimoniale rettifica debito commerciale residuo di Alfa vs Beta e credito commerciale di Beta vs Alfa ( * 60% = 7.200) (5b) Profilo reddituale rettifica costo di acquisto sostenuto da Alfa e ricavo conseguito da Beta (12.000) (6) Rettifica utile infragruppo compreso nel valore delle rimanenze di merci Beta: Ricavo conseguito da Beta: Utile realizzato da Beta: Alfa: Rimanenze al 31/12: (50% di ) Utile incluso nel valore delle r.f.: (50% di 3.000) (7) Effetti fiscali su rettifica utile infragruppo compreso nel valore delle rimanenze di merci Variazione del reddito consolidato * aliquota fiscale 30% 0,3 Effetto fiscale positivo 450 (8) Rettifica partite reciproche su compravendita di materie prime Profilo reddituale rettifica costo di acquisto sostenuto da Beta e ricavo conseguito da Alfa (3.000) N.B.: la perdita infragruppo, pari a 500, non si rettifica per via della necessità di valutare le rimanenze al valore di mercato, che risulta inferiore rispetto al costo di acquisto sia per la società Beta, sia per il gruppo. (9) Rettifica partite reciproche su operazione di finanziamento (9a) Profilo patrimoniale rettifica credito finanziario di Alfa vs Beta e debito finanziario di Beta vs Alfa (15.000) (9b) Profilo patrimoniale rettifica rateo attivo di Alfa e rateo passivo di Beta (15.000*5%*10/12=625) (9c) Profilo reddituale rettifica interessi attivi di Alfa e interessi passivi di Beta (15.000*5%*10/12=625) 2

8 Corso di Perfezionamento per la preparazione alla professione di Dottore commercialista e alla funzione di Revisore contabile Cristina Florio Insegnamento di Ragioneria Generale e Applicata (10) Utile di pertinenza dei terzi La quota di utile di Beta di pertinenza delle minoranze si calcola tenendo conto della rettifica relativa all utile infragruppo conseguito nella vendita ad Alfa delle merci che ancora giacciono nel magazzino di quest ultima, nonché dei correlati effetti fiscali: Utile dell esercizio di Beta Utile infragruppo Effetto fiscale positivo 450 Utile rettificato % di partecipazione dei terzi 10% Risultato di pertinenza dei terzi (11) Rilevazione delle rettifiche reddituali in S.P. Le rettifiche di consolidamento che influiscono sui valori reddituali si riflettono, inevitabilmente, anche sulla misura del Patrimonio netto di pertinenza della capogruppo, per mezzo della rilevazione del reddito dell esercizio. La quadratura delle rettifiche Dare e Avere del Foglio di lavoro richiede allora l inserimento in Stato patrimoniale, e precisamente alla voce Capitale e riserve della capogruppo, delle rettifiche di consolidamento complessive apportate al reddito dell esercizio. Peraltro, la somma algebrica tra l utile aggregato e le suddette rettifiche nette consente di pervenire alla determinazione dell utile consolidato anche a prescindere dall utilizzo del Foglio di lavoro. Utile aggregato Rettifiche di consolidamento: Amm.to plusvalore immobili -720 Amm.to plusvalore brevetti -540 Amm.to avviamento Utile infragruppo Effetti fiscali positivi Totale rettifiche di consolidamento Utile consolidato Di cui: Utile di pertinenza della minoranza Utile di pertinenza della capogruppo (per differenza)

9 Stato patrimoniale Società Società Aggregato Rettifiche di consolidamento Valori Alfa Beta Alfa + Beta Dare n.r. Avere n.r. consolidati Immobili (1) 720 (2) Avviamento (1) (4) Altre immobilizzazioni immateriali (1) 540 (2) Partecipazioni (1) 0 Attività fiscali differite (7) 450 Rimanenze (6) Crediti commerciali (5a) Crediti finanziari (9a) 0 Disponibilità liquide Ratei e risconti attivi (9b) 375 Totale attivo Patrimonio netto della capogruppo: Capitale sociale e riserve (1) Risultato netto dell esercizio (10) (11) Patrimonio netto di terzi: Capitale e riserve (1) Risultato netto dell esercizio (10) Fondi rischi e oneri Passività fiscali differite (3) (1) (3) 810 (1) Debiti commerciali (5a) Debiti finanziari (9a) Ratei e risconti passivi (9b) 0 Totale passivo e netto Verifica: Rettifiche Attivo Rettifiche Passivo e netto Totale

10 Conto economico Società Società Aggregato Rettifiche di consolidamento Valori Alfa Beta Alfa + Beta Dare n.r. Avere n.r. consolidati Ricavi operativi (5b) (8) Costi operativi (inclusa variaz. rimanenze) (2) (5b) (2) (8) (6) (4) Risultato operativo Proventi e oneri finanziari (9c) 625 (9c) Risultato ante imposte Oneri fiscali (3) (3) 450 (7) Risultato netto di cui: Risultato netto della capogruppo (10) (11) Risultato di pertinenza dei terzi (10) 1.895

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