La tassazione indiretta dei trasferi e ti i obiliari a titolo o eroso dall 1 gennaio 2014 CASI PRATICI

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1 Milano, 14 gennaio 2014 U io e Co e ia ti ala O la do corso Venezia, 47/49 La tassazione indiretta dei trasferi e ti i obiliari a titolo o eroso dall 1 gennaio 2014 CASI PRATICI Giuseppe Calafiori, notaio

2 FONTI - d.p.r. 26 aprile 1986, n. 131 (art. 1 Tariffa parte prima) - D.Lgs. 14 marzo 2011 n. 23 (art. 10) - D.L. 12 settembre 2013, n. 104, convertito dalla legge 8 novembre 2013, n. 128 (art. 26) - Legge di Stabilità 27 dicembre 2013, n. 147 (art. 1, commi 608, 609 e 737) - D.L. 23 dicembre 2013, n. 145 (art. 12, comma 4) - Studio Tributario n /T del Consiglio Nazionale del Notariato: La tassazione dei trasferimenti immobiliari a titolo oneroso dal 1 gennaio 2014 ( - GAETANO PETRELLI, Imposte indirette nei trasferimenti immobiliari onerosi, in Rassegna delle recenti novità normative di interesse notarile - Secondo semestre 2013 (reperibile sul sito dell auto e: - ANGELO BUSANI, Più care società ed eredità, in il Sole 24 Ore, 17 settembre ANGELO BUSANI, Registro agevolato per le Onlus, in il Sole 24 Ore, 9 gennaio ANGELO BUSANI, Imposta di registro al 9% sugli acquisti immobiliari, in il Sole 24 Ore, 13 gennaio

3 VENDITE DI FABBRICATI DA PRIVATI Prima casa e/o relative pertinenze escluse le categorie catastali A/1, A/8, A/9 Fabbricato non prima casa o non abitativo e/o relative pertinenze - Imposta di registro: 2% > (3% > 168) - Imposta ipotecaria: 50 ( 168) - Imposta catastale: 50 ( 168) - Imposta di bollo: esente ( 230) - Tassa ipotecaria: esente ( 35) - Voltura catastale: esente ( 55) - Imposta di registro: 9% > (7% > 168) - Imposta ipotecaria: 50 (2% > 168) - Imposta catastale: 50 (1% > 168) - Imposta di bollo: esente ( 230) - Tassa ipotecaria: esente ( 35) - Voltura catastale: esente ( 55) 3

4 VENDITE DI FABBRICATI DA IMPRESE COSTRUTTRICI e tro 5 a i dall ulti azio e Prima casa e/o relative pertinenze - IVA: 4% (escluse case di lusso ex D.M. 1969) - Imposta di registro: 200 ( 168) - Imposta ipotecaria: 200 ( 168) - Imposta catastale: 200 ( 168) Seconda casa e/o relative pertinenze - IVA: 10% (se fabbricato di lusso: 22%) - Imposta di registro: 200 ( 168) - Imposta ipotecaria: 200 ( 168) - Imposta catastale: 200 ( 168) 4

5 VENDITE DI FABBRICATI DA IMPRESE COSTRUTTRICI dopo 5 a i dall ulti azio e, se vi è opzio e per l appli azio e dell IVA Prima casa e/o relative pertinenze - IVA: 4% (escluse case di lusso ex D.M. 1969) - Imposta di registro: 200 ( 168) - Imposta ipotecaria: 200 ( 168) - Imposta catastale: 200 ( 168) Seconda casa e/o relative pertinenze - IVA: 10% (se fabbricato di lusso: 22%) - Imposta di registro: 200 ( 168) - Imposta ipotecaria: 200 ( 168) - Imposta catastale: 200 ( 168) 5

6 VENDITE DI FABBRICATI DA IMPRESE COSTRUTTRICI dopo 5 a i dall ulti azio e, se za eser izio di opzio e IVA Prima casa e/o relative pertinenze escluse le categorie catastali A/1, A/8, A/9 - IVA: esente - Imposta di registro: 2% > (3% > 168) - Imposta ipotecaria: 50 ( 168) - Imposta catastale: 50 ( 168) - Imposta di bollo: esente ( 230) - Tassa ipotecaria: esente ( 35) - Voltura catastale: esente ( 55) Seconda casa e/o relative pertinenze - IVA: esente - Imposta di registro: 9% > (7% > 168) - Imposta ipotecaria: 50 (2% > 168) - Imposta catastale: 50 (1% > 168) - Imposta di bollo: esente ( 230) - Tassa ipotecaria: esente ( 35) - Voltura catastale: esente ( 55) 6

7 VENDITE DI FABBRICATI DA IMPRESE COSTRUTTRICI e tro 5 a i dall ulti azio e Fabbricati strumentali per natura - IVA: 10% se fabbricato Tupini *, o se cessione successiva a intervento di recupero (altrimenti: 22%) - Imposta di registro: 200 ( 168) - Imposta ipotecaria: 3% > 200 ( 168) - Imposta catastale: 1% > 200 ( 168) * Fabbricato che ha più del 50% dei piani fuori terra destinati ad abitazioni e che ha meno del 25% della superficie totale dei piani fuori terra destinati a negozi 7

8 VENDITE DI FABBRICATI DA IMPRESE COSTRUTTRICI dopo 5 a i dall ulti azio e, se è opzio e IVA Fabbricati strumentali per natura - IVA: 10% se fa i ato Tupini *, o se essio e su essiva a i te ve to di e upe o (altrimenti: 22%) CON REVER E CHARGE se l a ui e te è soggetto passivo IVA - Imposta di registro: 200 ( 168) - Imposta ipotecaria: 3% > 200 ( 168) - Imposta catastale: 1% > 200 ( 168) * Fabbricato che ha più del 50% dei piani fuori terra destinati ad abitazioni e che ha meno del 25% della superficie totale dei piani fuori terra destinati a negozi 8

9 VENDITE DI FABBRICATI DA IMPRESE COSTRUTTRICI dopo 5 a i dall ulti azio e, se NON è opzio e IVA Fabbricati strumentali per natura - IVA: esente - Imposta di registro: 200 ( 168) - Imposta ipotecaria: 3% > 200 ( 168) - Imposta catastale: 1% > 200 ( 168) 9

10 VENDITE DI FABBRICATI DA IMPRESE NON COSTRUTTRICI Prima casa e/o relative pertinenze escluse le categorie catastali A/1, A/8, A/9 - IVA: esente - Imposta di registro: 2% > (3% > 168) - Imposta ipotecaria: 50 ( 168) - Imposta catastale: 50 ( 168) - Imposta di bollo: esente ( 230) - Tassa ipotecaria: esente ( 35) - Voltura catastale: esente ( 55) Seconda casa e/o relative pertinenze - IVA: esente - Imposta di registro: 9% > (7% > 168) - Imposta ipotecaria: 50 (2% > 168) - Imposta catastale: 50 (1% > 168) - Imposta di bollo: esente ( 230) - Tassa ipotecaria: esente ( 35) - Voltura catastale: esente ( 55) 10

11 VENDITE DI FABBRICATI DA IMPRESE NON COSTRUTTRICI se NON è opzio e IVA Fabbricati strumentali per natura - IVA: esente - Imposta di registro: 200 ( 168) - Imposta ipotecaria: 3% > 200 ( 168) - Imposta catastale: 1% > 200 ( 168) 11

12 VENDITE DI FABBRICATI DA IMPRESE NON COSTRUTTRICI se è opzio e IVA Fabbricati strumentali per natura - IVA: 22% CON REVER E CHARGE se l a ui e te è soggetto passivo IVA - Imposta di registro 200 ( 168) - Imposta ipotecaria: 3% > 200 ( 168) - Imposta catastale: 1% > 200 ( 168) 12

13 CESSIONE DI FABBRICATI DA SOCIETA DI LEASING ALL UTILI))ATORE IN SEDE DI RISCATTO se NON è opzio e IVA Fabbricati strumentali per natura - IVA: esente - Imposta di registro: 200 ( 168) - Imposta ipotecaria: 200 ( 168) - Imposta catastale: 200 ( 168) 13

14 CESSIONE DI FABBRICATI DA SOCIETA DI LEASING ALL UTILI))ATORE IN SEDE DI RISCATTO se è opzio e IVA Fabbricati strumentali per natura - IVA: 22% CON REVER E CHARGE se l a ui e te è soggetto passivo IVA - Imposta di registro: 200 ( 168) - Imposta ipotecaria: 200 ( 168) - Imposta catastale: 200 ( 168) 14

15 VENDITA DI TERRENI NON AGRICOLI DA PRIVATO Terreni non agricoli e relative pertinenze - Imposta di registro: 9% > (8% > 168) - Imposta ipotecaria: 50 (2% > 168) - Imposta catastale: 50 (1% > 168) - Imposta di bollo: esente ( 230) - Tassa ipotecaria: esente ( 35) - Voltura catastale: esente ( 55) 15

16 VENDITA DI TERRENI NON AGRICOLI DA IMPRESA Terreni edificabili e relative pertinenze - IVA: 22% - Imposta di registro: 200 ( 168) - Imposta ipotecaria: 200 ( 168) - Imposta catastale: 200 ( 168) Terreni non agricoli e non edificabili - Imposta di registro: 9% > (8% > 168) - Imposta ipotecaria: 50 (2% > 168) - Imposta catastale: 50 (1% > 168) - Imposta di bollo: esente ( 230) - Tassa ipotecaria: esente ( 35) - Voltura catastale: esente ( 55) 16

17 VENDITA DI TERRENI AGRICOLI DA PRIVATO O IMPRESA SENZA agevolazioni per la piccola proprietà contadina - Imposta di registro: 12% > (15% > 168) - Imposta ipotecaria: 50 (2% > 168) - Imposta catastale: 50 (1% > 168) - Imposta di bollo: esente ( 230) - Tassa ipotecaria: esente ( 35) - Voltura catastale: esente ( 55) Secondo Petrelli all i pre ditore agricolo professionale che non chiede le agevolazioni per la piccola proprietà contadina si applica il 9%; contra, CNN per cui anche in questo caso si applica il 12% 17

18 VENDITA DI TERRENI AGRICOLI DA PRIVATO O IMPRESA Ad imprenditore agricolo professionale CON agevolazioni per la piccola proprietà contadina - Imposta di registro: 200 ( 168) - Imposta ipotecaria: 200 ( 168) - Imposta catastale: 1% > 200 ( 168) - Imposta di bollo: esente (anche per le copie) 18

19 COMPRAVENDITA DI AZIENDA Senza immobili - Imposta di registro: 0,50% crediti 3% altri diritti minimo complessivo 200 ( 168) - Imposta di bollo: 45 19

20 COMPRAVENDITA DI AZIENDA Comprensiva di fabbricati e pertinenze - Imposta di registro: 9% fabbricati (7%) 0,50% crediti 3% altri diritti minimo complessivo ( 168) - Imposta ipotecaria: 50 (2% > 168) - Imposta catastale: 50 (1% > 168) - Imposta di bollo: 45 ( 230) - Tassa ipotecaria: esente ( 35) - Voltura catastale: esente ( 55) 20

21 CONFERIMENTO IN SOCIETA Fabbricati o terreni - Imposta di registro: 9% (7%) e/o 12 % (15%) terreni agricoli minimo complessivo ( 168) - Imposta ipotecaria: 50 (2% > 168) - Imposta catastale: 50 (1% > 168) - Imposta di bollo: Tassa ipotecaria: esente ( 35) - Voltura catastale: esente ( 55) Fabbricati strumentali per natura da parte di privato - Imposta di registro: 4% > 200 ( 168) - Imposta ipotecaria: 2% > 200 ( 168) - Imposta catastale: 1% > 200 ( 168) - Imposta di bollo:

22 CONFERIMENTO IN SOCIETA Azienda comprensiva di immobili - Imposta di registro: 200 ( 168) - Imposta ipotecaria: 200 ( 168) - Imposta catastale: 200 ( 168) - Imposta di bollo:

23 PRELIMINARE DI COMPRAVENDITA DA TRASCRIVERSI - Imposta di registro: 200 ( 168) più, eventualmente, 0,50% sulla caparra e 3% sugli acconti, non soggetti ad IVA* - Imposta ipotecaria: 200 ( 168) - Imposta di bollo: 155 * Se in sede di definitivo l i posta di registro da versare fosse inferiore al minimo e quindi dovuta per 1.000, quanto versato sulla caparra sarà da detrarre da detto minimo 23

24 DIVISIONE DI IMMOBILI SENZA CONGUAGLI - Imposta di registro: 1% > 200 ( 168) - Imposta ipotecaria: 200 ( 168) * - Imposta catastale: 200 ( 168) * ** * per ogni Conservatoria ** per ogni lotto 24

25 DIVISIONE DI IMMOBILI CON CONGUAGLI Sulla massa da dividere meno il conguaglio: - Imposta di registro: 1% > 200 ( 168) - Imposta ipotecaria: 200 ( 168)* - Imposta catastale: 200 ( 168) * ** * per ogni Conservatoria ** per ogni lotto Sul solo conguaglio: - Imposta di registro: 9% (7%)* fabbricati 12% (15%) terreni agricoli minimo complessivo ( 168) - Imposta ipotecaria: 50 (2%> 168) - Imposta catastale: 50 (1% >168) - Imposta di bollo: esente ( 230) - Tassa ipotecaria: esente ( 35) - Voltura catastale: esente ( 55) *se prima casa: 2% (3%) 25

26 CONTRATTO DI PERMUTA DI IMMOBILI TRA PRIVATI - Imposta di registro: 9% (7%) o 12% (15%) se terreni agricoli salva l appli azio e del 2% (3%) per le agevolazioni prima casa* con il minimo di ( 168) - Imposta ipotecaria: 50 (2% > 168) - Imposta catastale: (1% > % > 168) - Imposta di bollo: esente ( 230) - Tassa ipotecaria: esente ( 35) - Voltura catastale: esente ( 55) * escluse le categorie catastali A/1, A/8, A/9 26

27 CONTRATTO DI PERMUTA TRA IMPRESE DI IMMOBILI SOGGETTI AD IVA - IVA: 10% o 22%, in relazione alla natura degli immobili - Imposta di registro: 200 ( 168) - Imposta ipotecaria: 200 ( 168) - Imposta catastale: 200 ( 168) ( 168) 27

28 COSTITU)IONE DI SERVITU A TITOLO ONEROSO SE SOGGETTA A REGISTRO - Imposta di registro: 9% (8%), o nel caso di terreno agricolo 12% (15%) minimo complessivo ( 168) - Imposta ipotecaria: 50 (2% > 168) - Imposta di bollo: esente ( 230) - Tassa ipotecaria: esente ( 35) 28

29 ATTI GRATUITI DI TRASFERIMENTO DI BENI NELL AMBITO DI OPERA)IONI DI RIORGANI))A)IONE (legge di Stabilità 147/2013 art. 1 comma 737) Tra enti appartenenti per legge, regolamento o statuto alla medesima struttura organizzativa, politica, sindacale, di categoria, religiosa, assistenziale o culturale: - Imposta di registro: Imposta ipotecaria: Imposta catastale:

30 FINANZIAMENTI A MEDIO/LUNGO TERMINE IMPOSTA SOSTITUTIVA (artt. 15 ss. dpr 601/73) (dopo D.L. 145/2013 art. 12 comma 4) Per il combinato disposto degli artt. 15 e 17, l i posta sostitutiva è dovuta solo a seguito di specifica opzione esercitata per iscritto ell atto di finanziamento. - Imposta sostitutiva: 0,25% sull i po to e ogato - Imposta di Registro: esente - Imposta ipotecaria: esente - Imposta di bollo: esente 30

31 FINANZIAMENTI A MEDIO/LUNGO TERMINE IMPOSTA SOSTITUTIVA (artt. 15 ss. dpr 601/73) (dopo D.L. 145/2013 art. 12 comma 4) Per il o i ato disposto degli artt. 15 e 17, se o è eser itata l opzio e: - NO Imposta sostitutiva - Imposta di registro: 200 (ovvero 0,50% solo per garanzie prestate da terzi) - Imposta ipotecaria: 2% (solo in caso di garanzie ipotecarie, anche se prestate da terzi) - Imposta di bollo: 45 (ovvero 155 con garanzie ipotecarie) 31

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