A cura di Simona Bagnoli, Simona Checconi, Enrico Guarducci, Matteo Manfriani, Guglielmo Peruzzi e Federico Pianigiani
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1 Libretto Viola Prima edizione Dicembre 2011 Dall avviso di accertamento al ricorso passando per il reclamo e la mediazione 1
2 La concentrazione della riscossione nell accertamento RIFERIMENTI NORMATIVI Art. 29 D.L. 31 Maggio 2010 n. 78; Nota AE 30/09 09/2011 prot. 2011/ ; Ratio : accelerare e rendere più efficiente il procedimento di riscossione 2
3 Art. 29 D.L. 78/2010 a) l'avviso di accertamento emesso dall'agenzia delle Entrate ai fini delle imposte sui redditi, dell'imposta regionale sulle attività produttive e dell'imposta sul valore aggiunto ed il connesso provvedimento di irrogazione delle sanzioni, devono contenere anche l'intimazione ad adempiere, entro il termine di presentazione del ricorso, all'obbligo di pagamento degli importi negli stessi indicati, ovvero, in caso di tempestiva proposizione del ricorso ed a titolo provvisorio, degli importi stabiliti dall art. 15 DPR 602/1973 ( ); b) gli atti di cui alla lettera a) divengono esecutivi decorsi sessanta giorni dalla notifica e devono espressamente recare l'avvertimento che, decorsi trenta giorni dal termine ultimo per il pagamento, la riscossione delle somme richieste, in deroga alle disposizioni in materia di iscrizione a ruolo, e' affidata in carico agli agenti della riscossione anche ai fini dell'esecuzione forzata; 3
4 L avviso di accertamento ATTO IMPOSITIVO: obbligo di pagamento; 3 FUNZIONI reca al contribuente un ATTO ESECUTIVO: è titolo autonomo per procedere all esecuzione forzata (art. 29 DL 78/2010, comma 1 lettera e); ATTO MONITORIO: contiene l intimazione ad adempiere entro il termine indicato, in difetto le somme sono affidate all Agente della riscossione; 4
5 Le principali novità operative L esecuzione si fonda sull avviso di accertamento e non più sul ruolo, in deroga alle norme sulla riscossione; Ogni riferimento normativo al ruolo si intende effettuato all avviso avviso di accertamento esecutivo; Ogni riferimento normativo alle somme iscritte a ruolo si intende effettuato alle somme affidate all agente della riscossione; I pagamenti sono effettuati a mezzo F24 anche in caso di ricorso; 5
6 Ambito di applicazione La nuova normativa si applica: A tutti gli atti emessi (sottoscritti dal funzionario incaricato) dal 1 Ottobre 2011; Relativi a periodi di imposta in corso al 31/12/ e successivi; 6
7 Tributi interessati Ires, Irpef e relative addizionali, imposte sostitutive dell Irpef (cedolare secca), tassazione separata, ritenute a titolo di imposta e acconto; Irap; Iva; Atti di irrogazione sanzioni collegate ai relativi tributi (atto contestuale: DL 98/2011 art 23 c. 29); Atti successivi all avviso di accertamento nei quali sono rideterminate le somme addebitate nell avviso di accertamento; 7
8 Tributi ed istituti esclusi Registro e altri tributi indiretti, tributi locali, diritti e dazi doganali; Sanzioni non collegate al tributo irrogate con atto separato; Contributi previdenziali (avviso addebito INPS); Procedure di liquidazione e controllo formale; Invito preventivo per adesione ex art. 5 D.Lgs 218/1997; Adesione al PVC ex art. 5 bis D.Lgs 218/1997; Adesione all invito art. 5 c. 1 bis D.Lgs 218/1997; 8
9 L intimazione ad adempiere Assimilabile alla messa in mora; Entro il termine per la presentazione del ricorso : è un termine mobile che dipende dalle scelte del contribuente; Oggetto dell intimazione: dipende anch esso dalle scelte del contribuente; Non si applica la sanzione del 30% ex art. 13 D.Lgs 471/1997; 9
10 La procedura esecutiva Gli atti di cui alla lettera a) divengono esecutivi decorsi 60 gg. dalla notifica (termine fisso); Decorsi 30 gg dal termine ultimo per il pagamento la riscossione delle somme richieste è affidata in carico agli agenti della riscossione anche ai fini dell esecuzione forzata (termine mobile); 10
11 La procedura esecutiva: i tempi Ancorché l avviso di accertamento sia esecutivo dopo 60 gg dalla notifica, concretamente le azioni esecutive possono essere esperite solo dopo l affidamento all agente della riscossione, legato ad un termine mobile: potenzialmente si può arrivare a 496 gg (istanza adesione + reclamo + ricorso con sospensione termini feriali + sospensione ex lege 180 gg). 11
12 La procedura esecutiva: l iter 1. Affidamento attraverso flussi telematici; 2. L Ufficio fornisce all agente tutti gli elementi utili ai fini del potenziamento dell efficacia della riscossione; 3. L agente della riscossione informa il contribuente di aver preso in carico la riscossione; 4. L espropriazione forzata deve essere avviata a pena di decadenza entro il 31/1212 del terzo anno successivo a quello in cui l accertamento è divenuto definitivo; 12
13 La procedura esecutiva: l iter 5. Decorso un anno dalla notifica dell avviso di accertamento, l espropriazione deve essere preceduta dal c.d. avviso di mora ; 6. La procedura esecutiva è in ogni caso influenzata da eventuali sospensioni (legale, giudiziale, amministrativa); 13
14 Le sospensioni Art. 29 DL 78/2010: 180 gg. ex lege dall affidamento all agente (non blocca azioni cautelari e conservative); Art. 47 D.Lgs 546/1992 (come modificata): blocca azioni cautelari e conservative; Art. 39 DPR 602/1973; La sospensione di 180 gg opera anche in caso di omessa impugnazione dell avviso e omesso pagamento ( avviso definitivo ) 14
15 Il fondato pericolo per la riscossione In caso di fondato pericolo: La totalità delle somme può essere affidata all agente per la riscossione anche prima dei 30 gg dal termine ultimo per il pagamento (comunque non prima dei 60 gg); L agente della riscossione in presenza di nuovi elementi acquisiti dopo l affidamento può procedere con l esecuzione forzata prescindendo dalla sospensione di 180 gg; 15
16 Profili critici Tutela del contribuente (1/2) In caso di: Vizi di notifica dell accertamento esecutivo; Procedura esecutiva promossa prima dei 180 gg. per elementi nuovi acquisiti dall agente della riscossione dopo l affidamento; il contribuente sembra privato di strumenti giuridici per tutelare i propri diritti (segue ) 16
17 Profili critici Tutela del contribuente (2/2): Limiti posti dall art. 57 DPR 602/1973; Limiti dell art. 2 D.Lgs 546/1992 (esclusi dalla giurisdizione tributaria gli atti dell esecuzione forzata); Soluzione giurisprudenziale? Sentenza Cassazione n del 04/10/2011; Contraddizione con art. 22 D.Lgs 472/1997 in tema di misure cautelari e conservative; 17
18 Profili critici Rispetto alla disciplina previgente: Aggio in misura piena spirato il termine ultimo per il pagamento; L aggio è in misura piena anche in caso di istanza di rateazione; Interessi di mora scattano spirato il termine ultimo di pagamento, conteggiati dal giorno della notifica dell avviso di accertamento; 18
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