L APPLICAZIONE DEL SUPER E IPER-AMMORTAMENTO. Alfredo Mariotti UCIMU-SISTEMI PER PRODURRE

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1 L APPLICAZIONE DEL SUPER E IPER-AMMORTAMENTO Alfredo Mariotti UCIMU-SISTEMI PER PRODURRE

2 INDUSTRIA 4.0 Il termine «Industria 4.0» è divenuto di uso corrente, tuttavia non esiste una sua definizione univoca e condivisa e non è possibile ricondurlo a una specifica normativa. È necessario dare una declinazione «italiana» a Industria 4.0 alla luce: delle caratteristiche del nostro tessuto industriale e imprenditoriale e del nostro posizionamento nelle catene internazionali di produzione del valore della strategia definita dal Governo nel Piano nazionale Industria 4.0 di quanto definito nell articolo 1, ai commi 8-13 della Legge di Bilancio 2017 e relativi Allegati A e B Si è individuato nella interconnessione il driver fondamentale per la nostra definizione di Industria 4.0 Da quanto sopra, scaturisce la seguente definizione: INDUSTRIA 4.0 è un processo produttivo in grado di circolare e gestire le informazioni legate alla generazione di valore aggiunto tra i vari componenti del sistema produttivo tra loro interconnessi (macchine, esseri umani, prodotti e sistemi informatici) 2

3 LA LEGGE DI BILANCIO 2017 All interno della Legge di Bilancio 2017 sono contenuti due importanti provvedimenti di «modernizzazione» dell industria manifatturiera italiana, che è caratterizzata da una spiccata obsolescenza dei beni strumentali: La crisi scoppiata a fine 2008 ha portato al crollo prolungato degli investimenti in macchinari e attrezzature. Dall Analisi del parco macchine, realizzata da UCIMU nel 2015, emerge che l età media delle macchine utensili installate in Italia è pari a circa 13 anni, la più elevata mai registrata. La situazione è probabilmente comune (forse in modo peggiorativo) con gli altri beni strumentali utilizzati dal manifatturiero italiano. 1. La proroga del super-ammortamento 2. L introduzione dell iper-ammortamento 3

4 IPER E SUPER NELL EPOCA DI INDUSTRIA 4.0 Nel concetto del legislatore i due provvedimenti appaiono chiari e distinti. Al vertice c è un elemento essenziale: la legge premia le aziende virtuose, quelle che fanno utile. Da ciò discendono due opportunità. Il super-ammortamento (maggiorazione del 40% sull ammortamento annuo) è indirizzato al rinnovo del Parco Macchine di aziende che, con l introduzione di beni strumentali più moderni e con maggiore tecnologia, potranno divenire ancor più competitive. L iper-ammortamento (maggiorazione del 150% sull ammortamento annuo) è invece indirizzato alla trasformazione tecnologica e digitale delle imprese secondo il modello «Industria 4.0». Questo conferma che, anche nella visione governativa, Industria 4.0 è un sostanziale cambiamento del «modo» di produrre e dell organizzazione di impresa. 4

5 LE PROBLEMATICHE APPLICATIVE DELL IPER-AMMORTAMENTO 1. La prima problematica riguarda i costruttori di beni strumentali ed è principalmente tecnologica: le macchine, i sistemi e/o gli impianti venduti debbono essere atti a far sì che il cliente possa inserirli nell azienda rispettando quanto indicato dalla normativa. In sostanza quanto reso disponibile al cliente deve consentirgli di creare connessioni con il proprio sistema aziendale di gestione della produzione o con i fornitori. 2. Visto dall utilizzatore l iper-ammortamento non è una decisione senza impegni. Esso, infatti, è prodromico ad una attività che potremmo definire di cultura aziendale che obbliga a porsi un quesito: dove voglio collocare la mia azienda sulla scacchiera della concorrenza mondiale? Questa riflessione è fondamentale perché obbliga a confrontarsi con la propria realtà attuale proiettandosi nel lungo termine, per comprendere come agire per non trovarsi in ritardo con le evoluzioni dei tempi e, altresì, quali tecnologie sono essenziali per la propria azienda. Da ciò discende l obbligo di utilizzare un vantaggio fiscale, abbastanza consistente, per dare alla propria attività possibilità di risposta alle trasformazioni in atto e al loro impatto, potenzialmente elevato, sui processi di innovazione tecnologica. 5

6 UNA SCELTA CONSAPEVOLE Se ci si pone nell ottica, e si hanno le concrete disponibilità, di seguire le evoluzioni imposte dal modello indicato come Industria 4.0, allora sarà possibile e corretto ricorrere all iper-ammortamento. Viceversa, chi ritiene che il proprio interesse sia esclusivamente legato ad un miglioramento e/o ammodernamento dei propri impianti o sistemi di produzione, è meglio utilizzi il super-ammortamento, magari collegandolo con la Nuova Sabatini, che, comunque, rappresenta un sostegno ed un elemento di pratica industriale che, nel breve, può portare notevole vantaggio alla competitività aziendale. Vale la pena ricordare che la fruizione del beneficio fiscale opera in via extracontabile per cui non incide sul bilancio civilistico. 6

7 IL SUPER-AMMORTAMENTO (1) Incentivo fiscale automatico di «super-ammortamento» Sotto forma di maggiorazione del 40% della quota di ammortamento (e dei canoni di leasing) del bene strumentale oggetto dell azione ALIQUOTA TOTALE: 140% Come nella norma introdotta nel 2016, l agevolazione copre beni materiali strumentali nuovi, acquistati o presi in leasing Devono essere beni di uso durevole, impiegati come strumenti di produzione all interno del processo produttivo dell impresa. Non devono mai essere stati utilizzati precedentemente, per la funzione per la quale il bene è stato prodotto. Sono esclusi dall agevolazione fabbricati e costruzioni. A differenza dell anno precedente, sono esclusi gli autoveicoli, salvo quelli utilizzati esclusivamente per l attività d impresa. 7

8 IL SUPER-AMMORTAMENTO (2) Gli investimenti possono essere effettuati tramite: Acquisto Leasing Appalto Costruzione in economia I soggetti che possono godere dell agevolazione possono essere imprese e professionisti che effettuano l investimento, Indipendentemente da forma giuridica, dimensione aziendale, settore di attività. Sono incluse le stabili organizzazioni di imprese estere. 8

9 PERIODO DI VALIDITÀ La Legge di Bilancio ha prorogato i termini di validità dell incentivo, già previsto per l anno precedente, nei seguenti termini Vale per i beni acquistati fino al 31 dicembre 2017 (tale data può individuare la consegna o la spedizione del bene). L entrata in funzione del bene può essere anche successiva e individua il momento a partire dal quale si potrà fruire dell agevolazione, mediante la deduzione delle quote di ammortamento maggiorate. Il termine può essere esteso fino al 30 giugno 2018 a condizione che entro il 31 dicembre 2017 il relativo ordine risulti 1. accettato dal venditore 2. sia avvenuto il pagamento di acconti in misura pari ad almeno il 20% del costo di acquisizione. 9

10 L IPER-AMMORTAMENTO Incentivo fiscale automatico di «iper-ammortamento» Sotto forma di maggiorazione del 150% della quota di ammortamento del «bene strumentale 4.0» oggetto dell azione ALIQUOTA TOTALE: 250% Il «bene strumentale 4.0» è definito mediante i criteri e le tipologie indicate dal MiSE congiuntamente ad esperti del settore Criteri ed elenco sono riportati nell «Allegato A» della misura Possibilità di iper-ammortizzare i software Con maggiorazione del 40% (totale 140%) Solo se collegati a un investimento in «beni strumentali 4.0» I software generici (es. da ufficio) non sono considerati Elenco delle tipologie nell «Allegato B» 10

11 INTERCONNESSIONE Affinché un bene, coerentemente con quanto stabilito dall articolo 1 della Legge di Bilancio 2017, possa essere definito «interconnesso» ai fini dell'ottenimento del beneficio di iper-ammortamento al 250% è necessario e sufficiente che: 1. scambi informazioni, in modo aperto e sicuro, con sistemi interni (es.: sistema gestionale, sistemi di controllo dell automazione industriale, magazzino, altre macchine dello stabilimento, ecc.) ed esterni (es.: clienti, fornitori, altri siti di produzione, supply chain, ecc.) per mezzo di un collegamento basato su specifiche documentate, disponibili pubblicamente e internazionalmente riconosciute (esempi: TCP-IP, HTTP, MQTT, ecc.) 2. sia identificato univocamente, al fine di riconoscere l origine delle informazioni e garantire la sicurezza dei dati, mediante l utilizzo di standard internazionalmente riconosciuti (indirizzo IP). 11

12 FUNZIONAMENTO (1) 1. Periodo di validità I beni devono essere acquisiti (con le modalità descritte per il super-ammortamento) dal 1 gennaio 2017 al 31 dicembre 2017 Il periodo può essere esteso fino al 30 giugno 2018 a condizione che, entro il 31 dicembre 2017, il relativo ordine risulti accettato dal venditore sia avvenuto il pagamento di acconti in misura pari ad almeno il 20% del costo di acquisizione. 2. Ambito soggettivo Possono fruire del beneficio solo le imprese Tutti i soggetti titolari di reddito di impresa (non rilevano natura giuridica, dimensione, settore di attività) 12

13 FUNZIONAMENTO (2) Dichiarazioni necessarie Fino a un valore del bene iper-ammortizzato di euro Dichiarazione del legale rappresentante (autocertificazione) Oltre i euro Perizia tecnica rilasciata da un ingegnere o da un perito industriale iscritti «nei relativi albi professionali» o da enti di certificazione accreditati (certificazione di conformità) Attestanti che il bene Rispetti i requisiti tecnici descritti nell Allegato A (per beni materiali) o nell Allegato B (per software) Sia interconnesso al sistema aziendale di gestione della produzione o alla rete di fornitura La dichiarazione rappresenta il «trigger» che avvia la possibilità di inserire a bilancio l iperammortamento del bene Essa può essere presentata anche successivamente alla scadenza della misura 13

14 APPROFONDIMENTO SULLE DICHIARAZIONI NECESSARIE Come richiesto dall art.1 comma 11 della Legge 11 dicembre 2016, n. 232, la perizia tecnica o la dichiarazione in autocertificazione o la certificazione di conformità devono attestare «che il bene possiede caratteristiche tecniche tali da includerlo negli elenchi di cui all allegato A o all allegato B annessi alla presente legge ed è interconnesso al sistema aziendale di gestione della produzione o alla rete di fornitura» una «attestazione di conformità» rilasciata da enti di certificazione accreditati è equivalente alla perizia nella stesura definitiva della legge l utilizzo di una perizia giurata è ammesso, quale alternativa alla dichiarazione del legale rappresentante, anche per i beni di valore inferiore ai euro 14

15 TEMPISTICA DELLA DICHIARAZIONE L autocertificazione o l eventuale perizia/attestazione di conformità devono essere prodotte entro il periodo di imposta in cui il bene entra in funzione, ovvero, se successivo, entro il periodo di imposta in cui il bene è interconnesso al sistema aziendale. In questo caso, l agevolazione sarà fruita solo a decorrere dal periodo di imposta in cui si realizza il requisito dell interconnessione Pertanto, nel caso in cui il bene entri comunque in funzione, pur senza essere interconnesso, i relativi ammortamenti possono comunque godere della maggiorazione del super-ammortamento fino all esercizio in cui si realizza l interconnessione (esercizio a partire dal quale il costo residuo ammortizzabile sarà maggiorato del 150%). 15

16 ALLEGATO A Definisce la parte «materiale» della misura Si articola su 4 macrofamiglie, che ricalcano i pilastri su cui si regge il concetto di Industria beni strumentali con funzionamento controllato da sistemi computerizzati e/o gestito tramite opportuni sensori e azionamenti 2. dispositivi, strumentazione e componentistica intelligente per l integrazione, la sensorizzazione e/o l interconnessione e il controllo automatico dei processi utilizzati anche nell ammodernamento o nel revamping dei sistemi di produzione esistenti 3. sistemi per l assicurazione della qualità e della sostenibilità 4. dispositivi per l interazione uomo-macchina e per il miglioramento dell ergonomia e della sicurezza del posto di lavoro in logica

17 I BENI STRUMENTALI: CRITERI OBBLIGATORI Criteri per le macchine comprese nell allegato A - beni strumentali con funzionamento controllato da sistemi computerizzati o gestito tramite opportuni sensori e azionamenti Modalità «5 caratteristiche obbligatorie e almeno altre 2 caratteristiche scelte tra 3 aggiuntive» Questi criteri differenziano le «macchine 4.0» (iperammortizzate) da quelle standard (superammortizzate) 1. Obbligatori Controllo per mezzo di CNC (Computer Numerical Control) e/o PLC (Programmable Logic Controller) Interconnessione ai sistemi informatici di fabbrica con caricamento da remoto di istruzioni e/o part program Integrazione automatizzata con il sistema logistico della fabbrica o con la rete di fornitura e/o con altre macchine del ciclo produttivo Interfacce uomo macchina semplici e intuitive Rispondenza ai più recenti standard in termini di sicurezza, salute e igiene del lavoro 17

18 I BENI STRUMENTALI: CRITERI AGGIUNTIVI 2. Aggiuntivi Le macchine sopra citate devono essere dotate di almeno due tra le seguenti caratteristiche per renderle assimilabili o integrabili a sistemi cyberfisici: Sistemi di telemanutenzione e/o telediagnosi e/o controllo in remoto Monitoraggio in continuo delle condizioni di lavoro e dei parametri di processo mediante opportuni set di sensori e adattività alle derive di processo Caratteristiche di integrazione tra macchina fisica e/o impianto con la modellizzazione e/o la simulazione del proprio comportamento nello svolgimento del processo (sistema cyberfisico) 18

19 ALLEGATO B Beni immateriali (software, sistemi e system integration, piattaforme e applicazioni) connessi a investimenti in beni materiali Industria 4.0 La parte immateriale è iperammortizzabile esclusivamente se connessa a investimenti in beni materiali «Industria 4.0» Ossia quelli previsti dall Allegato A Sono esclusi i software generici Con aliquota aggiuntiva del 40% (totale 140%) Tale valore è giustificato dalla brevità del tempo di ammortamento di tali beni: 2-3 anni per i beni immateriali, 6-7 per quelli materiali. 19

20 LO SPORTELLO UCIMU Per consulenza su tecnicalità, funzionamento e dubbi interpretativi delle norme pilastro del Piano Nazionale Industria 4.0, UCIMU ha attivato lo Sportello Super & Iper-ammortamento. I quesiti possono essere inviati con una diretta a economic.studies@ucimu.it, oppure compilando il form che si trova sulla pagina del sito UCIMU dello Sportello. Si segnala che lo sportello UCIMU Super & Iperammortamento è abilitato per la consulenza orientativa di primo livello. 20

21 Grazie per l attenzione