Studio Paolo Simoni Dottori Commercialisti Associati

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1 Dott. Paolo Simoni Dott. Grazia Marchesini Dott. Alberto Ferrari Dott. Federica Simoni Rag. Lidia Gandolfi Dott. Francesco Ferrari Bologna, 05/02/2013 Ai Signori Clienti Loro Indirizzi CIRC. N. 11/ DICHIARAZIONE ANNUALE IVA: MODELLO IVA 2013 Con provvedimento dell'agenzia delle Entrate in data 15/01/2013 è stato approvato il modello IVA dichiarazione annuale IVA per l'anno Tale modello deve essere utilizzato sia dai contribuenti tenuti alla presentazione di tale dichiarazione in via autonoma sia dai contribuenti obbligati a comprendere la dichiarazione annuale IVA nel modello UNICO Per la presentazione della dichiarazione annuale IVA è possibile utilizzare in alternativa il modello IVA BASE 2013 che è una versione semplificata del modello IVA 2013 e riguarda essenzialmente i contribuenti che nel corso dell'anno hanno determinato l'iva a debito o a credito secondo le normali regole e pertanto non hanno applicato criteri particolari previsti dai regimi speciali IVA. SOGGETTI TENUTI ALLA PRESENTAZIONE DEL MODELLO IVA 2013 IN VIA AUTONOMA Sono obbligati alla presentazione "in via autonoma" del modello IVA 2013 soltanto alcune categorie di contribuenti, quali: - le società di capitali e gli enti soggetti ad IRES con periodo di imposta non coincidente con l'anno solare; - i soggetti diversi dalle persone fisiche con periodo di imposta chiuso in data anteriore al 31 dicembre 2012; - le società controllanti e controllate che effettuano la liquidazione IVA di gruppo ai sensi dell'art. 73; - alcune categorie residuali, soggette a regimi particolari. Possono presentare la dichiarazione in via autonoma i soggetti che intendono utilizzare in compensazione ovvero chiedere a rimborso il credito d'imposta risultante dalla dichiarazione annuale. Inoltre con la circolare 1/E/2011 le Entrate hanno esteso la possibilità di inviare il modello IVA autonomo a tutti i contribuenti indipendentemente dalla presenza di un credito o di un debito annuale (ovvero con saldo a zero). La circolare ha condizionato la presentazione in via autonoma della dichiarazione IVA a debito al versamento del saldo annuale IVA entro il 16 marzo in una unica soluzione ovvero rateizzato, partendo dalla stessa data. La presentazione Via D Azeglio n Bologna Tel Fax studio@studioassociatosimoni.it I N P A C T SOCIO INPACT INTERNATIONAL NETWORK OF PROFESSIONAL ACCOUNTANTS AND TAX ADVISERS

2 della dichiarazione IVA entro il mese di febbraio esonera il contribuente dalla presentazione della comunicazione annuale dati IVA. SOGGETTI ESONERATI DALLA PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE IVA I contribuenti che nell'anno solare 2012 hanno registrato esclusivamente operazioni esenti dall'imposta ai sensi dell'art. 10 D.P.R. 633/72 sono esonerati dalla presentazione della dichiarazione IVA, salvo quelli tenuti alla effettuazione delle rettifiche della detrazione ai sensi dell'art. 19-bis 2. L'esonero non si applica qualora siano stati effettuati acquisti per i quali in base a specifiche disposizioni l'imposta è dovuta da parte del cessionario. Sono altresì esonerati dalla presentazione della dichiarazione annuale IVA i contribuenti che si avvalgono del regime fiscale di vantaggio per l imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità ex art. 27 comma 1 e 2 DL n. 98/2012. MODALITA' E TERMINI DI PRESENTAZIONE La presentazione della dichiarazione annuale IVA deve essere effettuata esclusivamente per via telematica diretta o tramite intermediari abilitati. La dichiarazione IVA relativa all'anno 2012 deve essere presentata: - nel caso in cui il contribuente sia tenuto alla presentazione in via autonoma, tra il 1 febbraio ed 30 settembre 2013; - nel caso in cui il contribuente sia tenuto a comprendere la dichiarazione IVA nella dichiarazione unificata, entro il 30 settembre TERMINI DI VERSAMENTO Il versamento dell'iva dovuta in base alla dichiarazione annuale è fissato al 16 marzo 2013 nel caso in cui il relativo importo superi 10,33 ( 10,00 per effetto degli arrotondamenti). Per i soggetti tenuti alla dichiarazione unificata il versamento può essere differito alla scadenza prevista per il versamento delle somme dovute in base a detta dichiarazione, maggiorando le somme da versare dello 0,40% a titolo di interesse, per ogni mese o frazione di mese successivo al 16 marzo. I contribuenti possono inoltre avvalersi della facoltà di rateizzare i versamenti delle somme dovute: le rate devono essere di pari importo, di cui la prima entro il 16 marzo e l'ultima non può essere versata oltre il 16 novembre. L'interesse fisso di rateizzazione è pari allo 0,33% mensile (0,33% 2 rata 0,66% 3 rata ecc.). PRINCIPALI MODIFICHE AI MODELLI Si illustrano di seguito le principali modifiche, di carattere generale, introdotte nei modelli di dichiarazione IVA MODULO QUADRO VE Nella sezione 2 è stato soppresso il rigo riservato all indicazione delle operazioni con aliquota al 20%. Conseguentemente i righi della sezione 3 sono stati rinumerati. Nella 2

3 sezione 4, rigo VE34, il campo 5 è stato ridenominato Cessioni di fabbricati a seguito delle modifiche introdotte negli articoli 10, numeri 8-bis, 8-ter e 17, comma 6, lettera a-bis), dall art. 9 del decreto-legge n. 83 del Nel rigo VE36, riservato all esposizione delle operazioni con imposta esigibile in anni successivi, è stato introdotto il campo 3 per le operazioni effettuate ai sensi dell art. 32-bis del decreto legge n. 83 del 2012, in vigore dal 1 dicembre 2012 (IVA per cassa). QUADRO VF Nella sezione 1 è stato soppresso il rigo riservato all indicazione delle operazioni con aliquota al 20%. Conseguentemente i righi successivi ed i righi della sezione 2 sono stati rinumerati. Nel rigo VF19, riservato all esposizione degli acquisti registrati nell anno ma con imposta differita ad anni successivi, è stata introdotto il campo 3 per gli acquisti effettuati dai soggetti che si avvalgono del regime dell IVA per cassa di cui all articolo 32-bis del decreto legge n. 83 del 2012, in vigore dal 1 dicembre QUADRO VJ Il rigo VJ14 è stato ridenominato Acquisti fabbricati (art. 17, comma 6, lett a-bis) a seguito delle modifiche introdotte negli articoli 10, n. 8-bis e 8 -ter e 17, comma 6, lettera a-bis), dall art. 9 del decreto legge n. 83 del QUADRO VL Nella sezione 3, rigo VL29, è stato introdotto il nuovo campo 3 per l esposizione dei versamenti sospesi a seguito di eventi eccezionali. Il rigo VL40 è stato ridenominato Versamenti effettuati a seguito di utilizzo in eccesso del credito. QUADRO VR Il quadro VR è stato soppresso. Da quest anno la richiesta rimborso del credito emergente dalla dichiarazione annuale è effettuata mediante la compilazione del quadro VX. QUADRO VX A seguito della soppressione del quadro VR, il rigo VX4 Importo di cui si richiede il rimborso è stato implementato con la previsione di nuovi campi per consentire ai contribuenti interessati di chiedere il rimborso del credito emergente dalla dichiarazione annuale e di fornire le informazioni necessarie per l erogazione del rimborso. In particolare sono stati introdotti i campi da 2 a 8 riguardanti l importo da liquidare mediante procedura semplificata, la causale del rimborso, il possesso dei requisiti richiesti per l erogazione prioritaria del rimborso, la condizione di subappaltatore nel settore edile, l attestazione di operatività e di affidabilità e solvibilità per l esonero dalla prestazione della garanzia. QUADRO VO La sezione 1 è stata implementata con l introduzione del rigo VO15 riservato ai contribuenti tenuti a comunicare l opzione per il regime dell IVA per cassa di cui all articolo 32-bis del decreto-legge n. 83 del 2012, in vigore dal 1 dicembre Nella sezione 3 sono stati previsti righi VO33 e VO34 riguardanti la comunicazione dell opzione esercitata dai soggetti 3

4 che hanno ritenuto di non avvalersi del regime fiscale di vantaggio per l imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità e del regime contabile agevolato, previsti entrambi dall articolo 27 del decreto legge n. 98 del Inoltre è stato previsto il rigo VO35 riservato ai soggetti che non si sono avvalsi del regime previsto dall articolo 1, commi da 96 a 117, della legge n. 244 del 2007 e che intendono revocare l opzione per il regime ordinario al fine di potersi avvalere dei regimi disciplinati dall articolo 27, commi 1, 2 e 3, del decreto legge n. 98 del RICHIESTA DI RIMBORSO DEL CREDITO IVA I contribuenti in possesso dei requisiti previsti dall'art. 30 del D.P.R. 633/72 che intendano richiedere a rimborso il credito IVA risultante al 31/12/2012 devono compilare l apposito quadro VX. Il limite massimo rimborsabile con la procedura semplificata tramite l Agente della riscossione è di ,90 e non è cumulabile con il limite di ,90 previsto per le compensazioni. Rimborsi per importi superiori possono essere richiesti per le vie ordinarie. I contribuenti possono chiedere in tutto o in parte il rimborso del credito IVA annuale se di importo superiore a 2.582,28: 1) quando esercitano prevalentemente attività che comportano l'effettuazione di operazioni soggette ad IVA con aliquote inferiori rispetto a quelle relative agli acquisti ed alle importazioni, computando a tal fine anche le operazioni effettuate a norma dell'art e 6 comma (reverse charge). Più precisamente per questa categoria di contribuenti i rimborsi d'imposta spettano se l'aliquota mediamente applicata su tutti gli acquisti e su tutte le importazioni supera quella mediamente applicata su tutte le operazioni effettuate, maggiorata del 10%; nel calcolo non si tiene conto degli acquisti, delle importazioni e delle cessioni di beni ammortizzabili. Si precisa inoltre che le suddette aliquote medie devono essere calcolate sino alla seconda cifra decimale. 2) quando effettuano operazioni non imponibili per un ammontare superiore al 25% dell'ammontare complessivo di tutte le operazioni effettuate. Trattasi in particolare di operazioni non imponibili derivanti da: - esportazioni e operazioni assimilate e servizi internazionali previste negli articoli 8, 8 bis, 9, 71 e 72; - operazioni intracomunitarie di cui agli articoli 41 e 58 D.L. 331/1993. Si ricorda che la percentuale che determina il rapporto tra le operazioni non imponibili di cui sopra e l'ammontare complessivo di tutte le operazioni effettuate deve essere arrotondata all'unità superiore. 3) limitatamente all'imposta relativa all'acquisto o all'importazione di beni ammortizzabili nonché di beni e servizi per studi e ricerche. Dà diritto al rimborso anche l'acquisizione dei medesimi beni e servizi in esecuzione di contratti di appalto (C.M. 2/1990 e R.M. 392/2007). Si ricorda che compete il rimborso dell'imposta detraibile relativa sia agli acquisti registrati nel 2012, sia agli acquisti registrati in anni precedenti. Ciò nel caso in cui non ne sia già stato 4

5 chiesto il rimborso e l'imposta risulti riportata in tutto o in parte in detrazione negli anni successivi (C. M. 13/1990). Come precisato con Ris.122/2011 il rimborso può essere richiesto anche dalle società di leasing che adottano i principi contabili IAS/IFRS. 4) quando effettuano prevalentemente operazioni non soggette all'imposta per effetto degli articoli da 7 a 7 septies. 5) quando si trovano nelle condizioni previste dal terzo comma dell'art. 17. Al di fuori dei casi sopra previsti il contribuente può chiedere il rimborso se dalle dichiarazioni dei due anni precedenti risultano eccedenze detraibili. In tal caso il rimborso può essere richiesto per un ammontare non superiore al minore tra gli importi dell'anno e delle predette eccedenze. Lo Studio è a disposizione per eventuali chiarimenti e porge cordiali saluti. Rag. Lidia Gandolfi GL/sz 5