Legge di Stabilità 2016 soggetti Irpef

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1 venerdì 15 gennaio 2016 Legge di Stabilità 2016 soggetti Irpef La Legge di Stabilità 2016 (L. 208/2015) interviene in materia fiscale introducendo numerose innovazioni e correzioni. Il presente intervento è finalizzato a riassumere i punti di maggiore interesse per le persone fisiche. Sommario Agevolazione prima casa Detrazione IRPEF per IVA su acquisti di unità immobiliari Leasing su immobili ad uso abitazione principale Riduzione base imponibile IMU/TASI per immobili concessi in comodato Esenzione IMU per i terreni agricoli Esclusione dalla TASI per le abitazioni principali non di lusso Canone RAI Ristrutturazioni edilizie, bonus mobili e risparmio energetico: proroga detrazioni Nuova detrazione per l acquisto di mobili a favore delle giovani coppie Rivalutazione partecipazioni e terreni Assegnazione agevolata beni ai soci Estromissione beni imprese individuali IVIE (Imposta sugli immobili detenuti all estero) Non residenti Schumacker Contante fino a euro e POS per tutti Abrogazione tassa annuale sulle unità da diporto Agevolazione prima casa Si rileva preliminarmente che non sono stati modificati i requisiti per poter beneficiare dell agevolazione prima casa. In estrema sintesi, si richiede che: - L abitazione acquistata non presenti classamento catastale A/1, A/8 e A/9 (immobili di lusso ); - Devono essere rispettati i requisiti relativi alla residenza in capo all acquirente, entro 18 mesi dall acquisto; - La volontà di beneficiare dell agevolazione prima casa deve essere enunciata nell atto di compravendita; - L acquirente non sia titolare, neppure per quote, anche in regime di comunione legale, su tutto il territorio nazionale, del diritto di proprietà, nuda proprietà, uso, usufrutto o abitazione, su altra abitazione acquistata dallo stesso soggetto o dal coniuge con l agevolazione prima casa. Dall l agevolazione spetta anche in caso di possesso di altra abitazione acquistata in passato beneficiando dell agevolazione prima

2 casa, purché questa venga alienata entro un anno dalla data del nuovo atto di acquisto agevolato. Si ricorda che l agevolazione consiste nella possibilità di applicare: l imposta di registro al 2% (anziché al 9%) o in alternativa l IVA al 4% (anziché al 10%); le imposte ipotecaria e catastale in misura fissa pari a 50 euro ciascuna (anziché, rispettivamente, al 2% e all 1%). Detrazione IRPEF per IVA su acquisti di unità immobiliari Viene introdotta una detrazione dall IRPEF del 50% dell importo corrisposto a titolo di IVA sull acquisto di abitazioni di classe energetica A o B cedute direttamente dalle imprese costruttrici entro il 31 dicembre La detrazione, pari al 50% dell imposta dovuta, è ripartita in 10 quote costanti annuali. Leasing su immobili ad uso abitazione principale Si incentiva l utilizzo del leasing per l acquisto di immobili da adibire ad abitazione principale, riconoscendo all utilizzatore la possibilità di beneficiare della detraibilità ai fini IRPEF, nella misura del 19%, di determinate spese come previsto in caso di acquisto di abitazione principale con sottoscrizione di mutuo ipotecario. Il beneficio introdotto dalla Legge di Stabilità risulta vantaggioso ove le spese siano sostenute da giovani di età inferiore a 35 anni, con un reddito complessivo non superiore a euro all atto della stipula del contratto di locazione finanziaria, e non titolari di diritti di proprietà su immobili a destinazione abitativa. In questo caso, sono agevolabili: - i canoni e i relativi oneri accessori, per un importo non superiore ad euro annui (risparmio fiscale massimo annuo di euro); - il costo di acquisto (riscatto) dell immobile all esercizio dell opzione finale, per un importo non superiore a euro (risparmio fiscale massimo di euro). Per i soggetti di età pari o superiore a 35 anni, o che eccedono il limite di reddito sopra riportato, i costi che consento di beneficiare della detrazione Irpef vengono dimezzati (conseguentemente, viene dimezzato il risparmio fiscale). Il regime di favore opererà limitatamente al periodo ricompreso tra il 1 gennaio 2016 e il 31 dicembre Riduzione base imponibile IMU/TASI per immobili concessi in comodato È prevista la riduzione del 50% della base imponibile IMU/TASI per gli immobili (esclusi gli immobili di lusso catalogati come A/1, A/8 e A/9) concessi in comodato ai parenti in linea retta entro il primo grado e utilizzati come abitazione principale, a condizione che: - il contratto sia regolarmente registrato; - il comodante possieda un solo immobile in Italia e risieda anagraficamente e dimori abitualmente nello stesso Comune in cui è situato l immobile concesso in comodato.

3 Il beneficio si applica anche nel caso in cui il comodante oltre all immobile concesso in comodato possieda nello stesso comune un altro immobile adibito a propria abitazione principale (non di lusso). Per i contratti stipulati nel 2016, l agevolazione è applicabile a partire dalla data di decorrenza del contratto. La sussistenza dei requisiti per l accesso all agevolazione deve essere attestata tramite la presentazione del modello di dichiarazione IMU di cui all art. 9 co.6 del D.Lgs 23/2011. Esenzione IMU per i terreni agricoli A decorrere dal 2016 è prevista l esenzione dall IMU per: i terreni agricoli ricadenti in aree montane o di collina, come individuati ex lege; i terreni agricoli posseduti e condotti dai coltivatori diretti e dagli imprenditori agricoli professionali iscritti alla previdenza agricola, indipendentemente dalla loro ubicazione; i terreni agricoli ubicati nei comuni delle isole minori indipendentemente dal possesso e dalla conduzione da parte di specifici soggetti; i terreni agricoli con immutabile destinazione agro-silvo-pastorale a proprietà collettiva indivisibile e inusucapibile. Esclusione dalla TASI per le abitazioni principali non di lusso A partire dal 2016 è abolita la TASI sulle abitazioni principali diverse da quelle definite di lusso (A/1, A/8 e A/9), mentre continua ad applicarsi sulle abitazioni principali ricomprese nella categoria sopra citata. Canone RAI Il canone RAI per l anno 2016 è ridotto a 100 euro (da originari 113,50 euro); il pagamento non avverrà più tramite bollettino ma mediante addebito in fattura, suddiviso in dieci rate, per i titolari di utenza di fornitura di energia elettrica. L esistenza di un utenza per la fornitura di energia elettrica nel luogo in cui una persona ha la sua residenza è sufficiente a determinare la presunzione di detenzione di un apparecchio; per superare tale presunzione è ammessa esclusivamente un autocertificazione, con valenza annuale, che può comportare sanzioni penali in caso di dichiarazione mendace. Ristrutturazioni edilizie, bonus mobili e risparmio energetico: proroga detrazioni Sono estese alle spese sostenute fino al le detrazioni d'imposta già previste per gli interventi di ristrutturazione edilizia e di riqualificazione energetica. In particolare, si mantengono anche per il 2016 le attuali misure fissate al: 65% per gli interventi di riqualificazione energetica, inclusi quelli relativi alle parti comuni degli edifici condominiali; 50% per le spese di recupero del patrimonio edilizio, inclusi quelli relativi alle parti comuni degli edifici condominiali; 50% per l acquisto di mobili connesso alle spese di recupero del patrimonio edilizio.

4 Nuova detrazione per l acquisto di mobili a favore delle giovani coppie Le "giovani coppie" beneficiano di una detrazione dall'imposta lorda, per le spese documentate sostenute per l'acquisto di mobili ad arredo dell'unità abitativa destinata ad abitazione principale. Le giovani coppie sono definite come quelle costituenti un nucleo familiare composto da coniugi o da conviventi, che abbiano costituito nucleo da almeno 3 anni, in cui almeno uno dei due componenti non abbia superato i 35 anni. La detrazione, da ripartire tra gli aventi diritto in 10 quote annuali di pari importo, spetta nella misura del 50% delle spese sostenute dall' al , ed è calcolata su un ammontare complessivo non superiore a ,00 euro. Il nuovo beneficio non è cumulabile con le spese di concernenti le detrazioni fiscali per gli interventi di ristrutturazione edilizia, e per l'acquisto di mobili ed elettrodomestici (c.d. "bonus mobili). Rivalutazione partecipazioni e terreni Vengono nuovamente riaperti i termini per la rideterminazione del costo o valore d acquisto delle partecipazioni non negoziate in mercati regolamentati e dei terreni a destinazione agricola ed edificatoria posseduti alla data dell Il provvedimento in esame ha introdotto un aliquota unica per l imposta sostitutiva pari all 8%, applicabile ad entrambe le categorie di beni. Sono interessati dalla disposizione agevolativa le persone fisiche per operazioni estranee all attività d impresa, le società semplici, le società ed enti ad esse equiparate, gli enti non commerciali per i beni che non rientrano nell esercizio di impresa commerciale. La rivalutazione si effettua assumendo, in luogo del costo o valore di acquisto del bene stesso, il valore all determinato sulla base di un apposita perizia giurata di stima, che deve essere redatta e giurata entro il L imposta sostitutiva dovuta per la rideterminazione del costo o valore di acquisto delle partecipazioni possedute all deve essere versata entro il , fatta salva la possibilità di frazionare l importo dovuto in un massimo di tre rate annuali di pari importo. Assegnazione agevolata beni ai soci Le società (di capitali e di persone, escluse le società semplici) che, entro il 30 settembre 2016, assegnano o cedono ai soci beni immobili, o beni mobili iscritti in pubblici registri, in ogni caso non utilizzati come beni strumentali nell attività dell impresa, possono estrometterli a condizioni agevolate. Sulla differenza tra il valore normale dei beni assegnati e il loro costo fiscalmente riconosciuto, si applica un imposta sostitutiva IRES e IRAP nella misura dell 8%, ovvero del 10,5% per le società considerate non operative in almeno due dei tre periodi di imposta precedenti a quello in corso al momento della assegnazione, cessione o trasformazione.

5 Questo tema viene affrontato nella Circolare Noda Studio nr. 2/2016. Estromissione beni imprese individuali Si segnala un interessante sgravio fiscale a beneficio degli imprenditori individuali che intendano estromettere gli immobili strumentali dal regime di impresa. Gli immobili oggetto dell estromissione agevolata sono quelli strumentali, tanto per natura (anche se concessi in locazione o comodato ovvero non utilizzati direttamente) quanto per destinazione, mentre rimangono esclusi dal perimetro dell agevolazione gli immobili merce e quelli patrimonio. La base imponibile dell imposta sostitutiva è costituita dalla differenza tra il valore normale (di mercato) dell immobile e il costo fiscalmente riconosciuto del medesimo, al lordo dell area pertinenziale (è concessa la facoltà di sostituire al valore normale quello ottenuto applicando i moltiplicatori catastali) L imposta sostitutiva dell Irpef e dell Irap è pari all 8%, e va versata negli stessi termini previsti per l assegnazione ai soci. Questo tema viene affrontato nella Circolare Noda Studio nr. 2/2016. IVIE (Imposta sugli immobili detenuti all estero) Dal 1 gennaio 2016, l IVIE non si applica al possesso dell abitazione principale e delle pertinenze della stessa e alla casa coniugale assegnata al coniuge, a seguito di provvedimento di separazione legale, annullamento, scioglimento o cessazione degli effetti civili del matrimonio. L esenzione non si applica alle unità immobiliari di lusso (che in Italia risultano classificate nelle categorie catastali A/1, A/8 e A/9), per le quali risulta applica l aliquota nella misura ridotta dello 0,4% e la detrazione di 200 euro (fino a capienza) rapportati al periodo dell anno durante il quale si protrae tale destinazione. Non residenti Schumacker Il regime dei c.d. "non residenti Schumacker" è ora applicabile a tutte le persone fisiche non residenti. Si rammenta che il regime consente ai non residenti che ritraggono in Italia almeno il 75% del reddito complessivamente prodotto, di determinare la base imponibile IRPEF sui redditi di fonte italiana e la relativa imposta secondo gli stessi criteri previsti per i soggetti fiscalmente residenti in Italia. Il beneficio è subordinato alla condizione che il soggetto non goda nel proprio Stato di residenza di agevolazioni fiscali analoghe a quelle accordate in Italia sotto forma di oneri deducibili o di detrazioni d'imposta. Si ricorda che i soggetti non residenti Schumacker sono tenuti a conservare e a esibire all'amministrazione finanziaria che ne faccia richiesta: - copia della dichiarazione dei redditi presentata nello Stato di residenza o negli Stati di produzione del reddito, relativa al periodo

6 d'imposta per il quale sono state richieste le agevolazioni nel territorio dello Stato; - certificazione del datore di lavoro estero dalla quale risulti il reddito prodotto ed eventuali benefici fiscali fruiti; - copia del bilancio relativo all'eventuale attività d'impresa svolta all'estero. Contante fino a euro e POS per tutti Dal 2016 viene innalzata la soglia di trasferibilità del denaro contante, dei libretti di deposito bancari e postali al portatore e di titoli al portatore, che passano da 999,99 a 2.999,99 euro (comma 898). Detta soglia-limite rimane invece invariata per i money transfer. È comunque vietato il frazionamento del contante per importi pari o superiori a euro, salvo il caso in cui lo stesso sia previsto dalla da prassi commerciali o vi sia la presenza di un contratto tra le parti. La regola dei euro si estende anche ai pagamenti dei canoni di locazione di unità abitative e dei servizi di trasporto resi dai soggetti della filiera dei trasporti. Una nuova soglia ha interessato anche i pagamenti con carta di debito e di credito, che potranno essere eseguiti anche per importi inferiori ai 5 euro; la mancata accettazione del pagamento è soggetta a sanzione amministrativa pecuniaria salvo i casi di oggettiva impossibilità tecnica. Abrogazione tassa annuale sulle unità da diporto Viene abrogata con effetti dal 1 gennaio 2016 la tassa dovuta per tutte le unità da diporto, quali imbarcazioni e navi, possedute o detenute da soggetti residenti nel territorio dello Stato, a prescindere dal Paese di immatricolazione dell'imbarcazione. Si ricorda che fino al rimanevano assoggettate alla tassa le unità con scafo di lunghezza superiore a 14,01 metri. Lo Studio rimane come sempre a disposizione per eventuali chiarimenti e approfondimenti riteneste utili. Noda Studio Le informazioni contenute in questo documento/circolare sono a scopo informativo e non fanno riferimento alla particolare situazione di un individuo o di una persona giuridica. Non costituiscono oggetto di consulenza legale o fiscale. Questi contenuti non possono sostituire la consulenza individuale da esperti in singoli casi concreti. Nessuno dovrebbe agire sulla base di queste informazioni senza un adeguata consulenza professionale e senza un esame approfondito della situazione. Noda Studio non si assume alcuna responsabilità per le decisioni prese sulla base delle informazioni sopra citate.