I nodi da sciogliere sull esenzione Iva

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1 I nodi da scioglir sull snzion Iva I n passato, numros sono stat l occasioni pr ntrar nl mrito dll istituto dll snzion iva (art. 10 dpr 633/72) sull attività di raccolta dl gioco tramit nwslot, la cui fondatzza pr quanto possa ssr data pr scontata alla luc di quanto formulato dll fonti normativ succdutsi in matria ancor oggi è mssa in prdicato, in particolar modo, dagli accrtamnti dll Agnzi dll Entrat. l motivazioni addott, in qust circostanz, si concntrano sul fatto ch l attività rlativa al rapporto tra il gstor l srcnt implica lo svolgimnto di ultriori prstazioni, ch non possono ssr considrat accssori alla prstazion principal (l attività di raccolta) prscindono dall attività posta in ssr pr conto dl concssionario, ragion pr cui dvono ssr considrat imponibili ai fini Iva. Pr prstazioni ultriori si intndono, a titolo smplificativo, la custodia, l obbligo di sgnalar i guasti, il diritto di sclusiva di utilizzazion dgli spazi all intrno dl local. tali prstazioni, in sostanza, rapprsntano obbligazioni autonom di far, non far prmttr prstazioni di srvizio vrso soggtti divrsi dal concssionario, rilvanti ai fini iva (art. 3 dpr 633/72). Qusto è l assunto da cui partono l agnzia dll ntrat la Guardia di Finanza nl contstar l annsso vrsamnto iva, assunto invro non fondato nl caso dll nwslot. infatti, la quasi totalità dll Commissioni Tributari Provinciali (CTP) chiamat a pronunciarsi in matria hanno disattso qusta intrprtazion, affrmando i principi ch andiamo immdiatamnt ad sporr. NORME DI RIFERIMENTO la norma primaria è l art. 10 comma 1, n.6 dl Dcrto Iva (633/72): l oprazioni rlativ all srcizio dl lotto, dll lottri nazionali, di giochi di abilità di concorsi pronostici risrvati allo stato agli nti indicati [ ], nonché qull rlativ all srcizio di totalizzatori dll scommss [ ], ivi comprs l oprazioni rlativ alla raccolta dll giocat. L art. 1 comma 497 dlla Finanziaria 2005 (311/04) ha quindi stso l snzion di cui sopra ai rapporti tra i concssionari dlla rt pr la gstion tlmatica d ai trzi incaricati dlla raccolta stssa. infin, la Circolar Agnzia dll Entrat 21/E dl 13 maggio 2005 ha confrmato l applicabilità dll snzion iva sia all srcizio fisco In un convgno organizzato dallo Studio Ptrangli (consulnt Sapar) è stata svolta un approfondita analisi giuridica dll istituto applicato alla raccolta attravrso apparcchi comma 6A B con rifrimnto all sntnz nazionali comunitari di mrito rivista italiana dll automatico sttmbr

2 fisco dl gioco svolto dal concssionario, ivi comprs l oprazioni rlativ alla raccolta dll giocat, sia ai rapporti fra concssionari trzi incaricati dlla raccolta dll giocat, cioè i rapporti ch il concssionario instaura sia con l srcnt, sia con il c.d. gstor, ovvro con qualsiasi altro soggtto incaricato dal concssionario alla raccolta dll giocat. SENTENZE A FAVORE DEI RICORRENTI 1) L prstazioni ultriori prvist dal contratto gstor-srcnt CTP Ravnna (sntnza n.260 dl 18/11/09 altr) l attività di raccolta dll giocat coinvolg unitariamnt concssionario, gstor d srcnt la somma ripartita tra gstor d srcnt avvin nl rapporto trilatral. l prstazioni ultriori sono finalizzat alla raccolta quindi sono mramnt strumntali al buon sito dl contratto tra gstor srcnt. CTP Nuoro (sntnza n.170/2 dl 12/11/07) Gli srcnti di locali di pubblico intrattnimnto mttono a disposizion di committnti lo spazio pr la sistmazion dgli apparcchi, il La sd dlla Cort di Giustizia Europa Paolo Ptrangli consumo dll nrgia lttrica il controllo dlla rgolarità dll giocat. il frutto di tal collaborazion dv considrarsi oprazion snt iva ai snsi dll art comma n.6 dl dpr 633/72. CTP Blluno (snt. n. 63/2 dl 20/4/09 altr) il contratto ch intrcorr fra gstor d srcnt vin a configurarsi com uno dgli strumnti attravrso i quali si ralizza la raccolta dll giocat ciò a prscindr dallo spcifico contnuto di contratti in ssr. l oprazion di raccolta rintra nl campo dll snzion oggttiva dall applicazion dll iva. CTP Vrbania (snt. n. 10/1 dl 13/2/09) l obbligazioni di custodia dgli apparcchi, la cura di facilitarn l utnza [ ] sono, all vidnza, dl tutto marginali accssori risptto a qulla ch è la vra causa contrattual, ovvrosia il vincolo di collaborazion assunto tra l parti pr la raccolta dll giocat. 2) Onr probatorio a carico dll Ufficio CTP Blluno (n.93/1 dl 25/11/08) CTP Frrara (n.126/5 dl 3/11/09 sptta all ufficio dimostrar ch l somm pr cui l srcnt ha chisto l snzion iva provngano da prstazioni di ultriori srvizi rsi da qulli spltati nll ambito dlla raccolta dll giocat rsa al concssionario. 3) Principio dl compnso unitario CT Rgional Vnzia-Mstr (n. 38/1 dl 4/5/10) il compnso riconosciuto pr l attività splicata dai ricorrnti vin corrisposto, pr l attività dlla raccolta dll giocat mdiant apparcchi a vincita, dal soggtto titolar dlla concssison; quindi è snt iva, indipndntmnt dall modalità concrt con cui tal compnso vin corrisposto. ai ricorrnti, incaricati dlla raccolta, vin riconosciuto infatti un compnso unitario complssivo ch comprnd ogni obbligazion drivant strttamnt dall obbligazion principal prtanto non è possibil far distinzioni di sorta. SENTENZA A FAVORE DELL AMMINISTRAZIONE FINANZIARIA 44 CTP Ravnna (n. 104/3 dl 18/9/09) l unica sntnza a favor dll amministrazion Finanziaria è qulla, divnuta ormai clbr (in virtù dlla grand d altrsì immotivata co ch ha avuto in tutto il trrivista italiana dll automatico sttmbr 2010

3 ritorio nazional) dlla ctp di ravnna, nlla qual è stato riconosciuto il principio ch l cosiddtt prstazioni ultriori non possono ssr snti dal campo di applicazion iva, in quanto sono rmunrat (da part dll srcnt) da un compnso ch non riguarda solamnt la raccolta dll giocat, ma altrsì la mssa a disposizion di locali, la custodia dgli apparcchi, l incntivazion al gioco, la dstinazion occupazion dl prsonal addtto alla raccolta al pagamnto dll vntual prmio, attività tutt ch divrsamnt dovrbbro ssr a carico dl gstor. LE PRONUNCE DELLA CORTE DI GIUSTIZIA EUROPEA com è noto, il primato dl diritto comunitario impon all autorità di uno stato mmbro di non applicar una norma nazional contraria ad sso. introdotto dalla cort di giustizia ngli anni sssanta, il principio val a prscindr dalla natura dlla norma comunitaria dl diritto nazional in qustion (prsino la costituzion nazional soggiac al principio dl primato dl diritto comunitario). il discorso val, a maggior ragion, pr la normativa Iva, ch nasc proprio com imposta comunitaria, su principi fissati a livllo UE. bbn, assunto ch pr diritto intrno l commissioni tributari Provinciali stanno confrmando la lgittimità dll snzion iva nl campo di giochi, va vrificato s l impianto dll norm nazionali sia cornt coi principi comunitari. vrifica ch si impon soprattutto nl nostro caso spcifico, prché fino a oggi sulla conformità dl comma 497 art. 1 dlla Finanziaria 2005 la cort di Giustizia uropa non ha ancora avuto occasion di pronunciarsi. È comunqu opportuno andar a saminar quanto disposto dalla comunità uropa l sntnz ch la cort ha manato in tma di snzion iva. L art. 135 dlla dirttiva 2006/112/CE snta l scommss, l lottri altri giochi d azzardo con post in dnaro, salvo condizioni limiti stabiliti da ciascun stato mmbro. tal norma, prò, non richiama lttralmnt l attività di raccolta dll giocat, né l connss attività di intrmdiazion. Prtanto, pr avr un quadro più chiaro dlla volontà dl lgislator uropo, è ncssario risalir all pronunc (prgiudiziali) dlla cort di Giustizia uropa. tali pronunc richiamano du principi sostanziali: qullo dll intrprtazion rstrittiva qullo dll obittivo dlla norma. Intrprtazion rstrittiva Cort di Giustizia (snt. su causa C-58/09, punto 22, 10/6/10 altr) la cort di Giustizia uropa ritin ch i trmini con i quali sono stat dsignat l snzioni di cui all rt. 13 dlla vi dirttiva (ora art. 135 tstè richiamato) dvono ssr intrprtati rstrittivamnt, dato ch costituiscono drogh al principio gnral scondo cui l iva è riscossa pr ogni prstazion di srvizi ffttuata a titolo onroso da un soggtto passivo. Cort di Giustizia (snt. su causa C89/09, 13/7/06) la cort smbra scludr dall snzion qualunqu attività divrsa dalla raccolta dll giocat. in particolar, vin considrata non snt l attività intrmdiaria rapprsntata dall accttazion dll scommss in nom dll organizzator. tal intrprtazion, prò, pon un problma di compatibilità dll disposizioni intrn di cui al punto 9 dll art. 10 ch snta l oprazioni di mandato di mdiazion intrmdiazion rlativ all oprazioni di raccolta dll giocat di cui al comma 497 dll art. 1 dlla Finanziaria 2005, ch snta l attività di raccolta dll giocat anch ni rapporti tra trzi incaricati concssionario. Obittivo dlla norma CGE (snt. su causa C-58/09, punto 24, 10/6/10; snt. su causa C-58/09, punto 24, 10/6/10; snt. su causa C-86/99, punto 30, 29/5/99) l intrprtazion di trmini dll art. 13 dlla vi dirttiva dv ssr conform agli obittivi prsguiti dall snzioni prvist dalla norma. Pr l scommss, l lottri l oprazioni di gioco d azzardo la cort ha rilvato ch l snzion di cui godono è motivata da considrazioni di carattr pratico: ss, infatti, mal si prstano all applicazion dll iva non, com nl caso rlativo a dtrminat prstazioni di srvizi d intrss gnral in ambito social, dalla volontà di garantir a tali attività un trattamnto più favorvol. Yvs Bot rivista italiana dll automatico sttmbr

4 fisco l iva è un imposta sui consumi la cui bas imponibil è la contropartita ricvuta pr la fornitura di un bn o la prstazion di un srvizio. Qusto sistma non è facilmnt applicabil ai giochi d azzardo, in cui i consumatori vrsano giocat pr la probabilità di ricavarn una vincita ch, s dl caso, potrà ssr di importo suprior (Conclusioni dll 11 marzo 2010 causa C- 58/09, punto 42, Avvocato gnral Yvs Bot). in fftti, nl caso dll scommss, il corrispttivo rlativo alla singola oprazion non risulta dtrminabil al momnto dl suo incasso, in quanto dipnd dal risultato dlla scommssa. in altri trmini, risptto alla singola prstazion di gioco d azzardo rsa può ssrci pr l organizzazion un corrispttivo pari alla puntata, s il giocator prd, ovvro nssun corrispttivo (rctius: una riduzion di corrispttivi pr pagar la vincita nl caso in cui il giocator vinca una scommssa). DIRITTO COMUNITARIO E DIRITTO INTERNO Il principio dll intrprtazion conform CGE snt. su causa C212/04, 27/10/05 l disposizioni giuridich d amministrativ nazionali dbbono ssr intrprtat in modo conform all dirttiv comunitari, Prtanto, fin dov il diritto nazional consnt un intrprtazion conform alla dirttiva, in quanto l disposizioni prtinnti contngono clausol gnrali o conctti giuridici indfiniti, il giudic nazional dv utilizzar l intro spazio valutativo ad sso concsso (margin discrzional) in favor dl diritto comunitario. anch il ministro dll Finanz ha affrmato ch a front di un intrprtazion ch lascia margini di incrtzza, sia da prfrir la soluzion ch si prsnta immun da vizi di lgittimità sul piano dll ordinamnto comunitario (circolar n.128 dl 8/5/07). tuttavia, in caso di contrasto insanabil tra la norma comunitaria qulla intrna, qust ultima dv ssr disapplicata a favor di qulla comunitaria, indipndntmnt dal fatto ch sia antrior o postrior a qust ultima (cg snt su causa c-198/01, 9/9/03). con ciò prmsso, si pon il problma di com considrar i rapporti ch sono stati instaurati in vignza dlla norma intrna, confidando nlla sua validità, prima ch la stssa sia stata (vntualmnt) dichiarata incompatibil con l ordinamnto comunitario. a tal proposito, la giurisprudnza comunitaria (succssiva alla sntnza 26/2/86, causa 152/84) ha costantmnt affrmato il principio scondo cui la disposizion di una dirttiva non rcpita o non corrttamnt rcpita dal lgislator nazional non può crar obblighi a carico di un singolo non può quindi ssr fatta valr in quanto tal ni suoi confronti. Posizion, qusta, cornt con l obittivo di vitar ch uno stato possa trarr vantaggio dalla sua trasgrssion dl diritto comunitario. d altro canto, la Cort di Cassazion (snt. n , 29/8/07; n (sz. lavoro), 3 /2/95; n (sz. lavoro), 18/5/99) smbra confinar la non dirtta applicabilità dll dirttiv ni confronti di singoli contribunti alla sola ipotsi in cui la stssa dirttiva non sia stata rcpita, mntr nl caso in cui tratti di dirttiv nll ordinamnto intrno in modo non conform alla normativa comunitaria, bisognrbb smpr ricorrr all intrprtazion volutiva dl diritto intrno, ond adguarlo alla dirttiva. Il principio dlla nutralità fiscal il principio dlla nutralità fiscal è uno di valori fondanti dlla U, ai fini dll istituzion di un mrcato comun a carattr trans - nazional. in virtù di tal principio, l snzion iva dv ssr riconosciuta non solo al gioco d azzardo lcito, ma anch a qullo illcito. ma l asptto ch è crtamnt di maggior intrss è ch l vntual dinigo dll snzion ad un trzo incaricato dlla raccolta, privo di rquisiti soggttivi richisti da aams, potrbb porsi in contrasto. infatti, vi sarbb un diffrnt trattamnto pr attività ch sono tra loro in concorrnza, sulla bas di rquisiti soggttivi ( quindi dll idntità) dl trzo incaricato dlla raccolta. in sostanza: Gli stati mmbri non possono validamnt far dipndr il bnficio di tal snzion dall idntità dl gstor di tali giochi apparcchi. (cg sntnza su caus riunit c-453/02 c-462/02, 17/2/05). Prò, s vin mno il motivo di carattr pratico ch giustifica l snzion di giochi d azzardo, è possibil ch una forma di gioco con posta in dnaro vnga sntata dal pagamnto dll iva, mntr un altra forma di gioco non lo sia, purchè l du form di gioco non siano tra loro in concorrnza. in dfinitiva, com rcita la sntnza cg dl 10 giugno 2010, su causa c-58/09, l art. 135 n.1, ltt i) dlla dirttiva dl consiglio 28/11/06 n.112/c, rlativa al sistma comun d imposta sul valor aggiunto, l srcizio dlla facoltà di cui gli stati mmbri dispongono nl fissar l condizioni limiti all snzion dll iva, consnt loro di sntar dall iva soltanto taluni giochi d azzardo o con post in dnaro. 48 rivista italiana dll automatico sttmbr 2010

5 Ambito di applicazion pr l VLT L norm di rifrimnto spost in aprtura dl srvizio ddicato all snzion iva pr l attività di raccolta dll giocat tramit nwslot, parrbbro rivrsarsi in manira automatica sui cosiddtti vido lottry trminal (vlt), ssndo anch ssi disciplinati dal comma 6 art. 110 tulps. Prò, pur potndo tranquillamnt sorvolar sull diffrnz tcnich concttuali tra i du apparati, ch sono ormai prfttamnt conosciut dai nostri lttori, va vidnziato ch l VLT sono apparcchi ch fanno part dlla rt tlmatica, a diffrnza dll AWP l quali sono obbligatoriamnt collgat alla rt tlmatica. su qusto assunto è ncssario ragionar, proprio in virtù dl fatto ch, toricamnt, sso potrbb avr dll ricadut sul piano fiscal. si pongono, quindi, i sgunti qusiti. 1 L snzion Iva pr la raccolta con l Awp è stndibil all VLT? Pr natura conczion, non è rrato affrmar ch fra awp vlt vi sia un solco profondo, in trmini sia concttuali ch tcnologici, prciò è lgittimo chidrsi, in primo luogo, s l snzion iva si applichi pur all vlt, anch considrando il fatto ch l disposizioni normativ citat i chiarimnti dlla agnzia ntrat sono stati manati quando sul mrcato rano prsnti solo l awp. L attività oggtto di contratti con i trzi incaricati rlativi alla raccolta dll somm giocat, in fftti, non prsntano diffrnz sostanziali risptto all attività gia svolt con l awp. infatti, la convnzion di concssion ha ad oggtto anch la raccolta tramit vidotrminali, poi disciplinati alla lttra b) dl comma 6 art. 110 tulps. il più volt nunciato art. 1 comma 497 L. 311/04, richiamando i trzi incaricati alla raccolta con apparcchi di cui al comma 6 dl tulps, non fa distinzion fra awp vlt (d anzi è una disposizion ch rifrndosi all succssiv modificazioni apportat al comma 6 amplia la portata dlla disposizion ai cambiamnti dtrminati dall voluzion dl mrcato di giochi). Parimnti, l art. 1 comma 533 Lgg 266/05 (Finanziaria 2006), nl dttar i principi dl dcrto La sd dlla Cort di Cassazion ch dfinisc i rquisiti di trzi incaricati dai concssionari dlla rt tlmatica di cui all art. 14-bis, comma 4, non limita il campo di applicazion all sol nwslot. corntmnt a ciò, il dcrto aams appna accnnato (17 maggio 2006) richiama gli apparcchi comma 6 snza alcuna distinzion, nl prambolo, cita sprssamnt i vidotrminali com rintranti tra gli apparcchi da gioco. sotto il profilo funzional, l modalità di funzionamnto dll vlt non fanno vnir mno l attività di raccolta dll giocat, la qual può ssr svolta da opratori conomici ch collaborano col concssionario. Prciò, riconosciuta l idntità dll signz di raccolta tra awp vlt, è altrttanto crto ch ad ss vada applicato lo stsso trattamnto ai fini iva. rivista italiana dll automatico sttmbr

6 fisco 2 La consgna dgli apparcchi ai titolari di sala configura un oprazion prmutativa risptto all attività di raccolta? sbbn i titolari di sala non abbiano la proprità dll vlt, ma ffttuino la raccolta dll giocat con gli apparcchi di proprità di concssionari, non si ralizza alcuna modifica né alla natura né alla sostanza dl srvizio rso dal gstor. ciò ch rilva, dl rsto, nlla circolar 21/, è l attività di raccolta dll giocat a favor dl concssionario svolta dal trzo incaricato non la sua posizion giuridica risptto all apparcchio, laddov ha affrmato ch la stssa è riconosciuta a qualsiasi altro soggtto autorizzato dal concssionario alla raccolta dll giocat. in altri trmini, la mssa a disposizion dll apparcchio vlt da part dl concssionario è finalizzata non già a rndr una prstazion al titolar di sala, quanto piuttosto a ricvrla, ovvro, rapprsnta una situazion propdutica pr consntir al titolar l spltamnto dll oggtto dl contratto ch prvd, tra l attività principali, la gstion dll apparcchio stsso. va da sé ch non sistndo i prsupposti minimi pr potr configurar la mssa a disposizion dgli apparcchi com una prstazion di srvizi ai snsi dll art. 3 dpr 633/72, non può trovar applicazion nmmno il succssivo art. 11 sull oprazioni prmutativ (prstazioni di srvizi autonom ffttuat in corrispttivo di altr). 3 L snzion Iva può ssr stsa ai titolari dll sal in franchising ch ffttuano attività di raccolta dll giocat? Il Dirttor dll Agnzia dll Entrat Attilio Bfra i titolari dgli apparcchi (fornitori di tcnologia), sulla bas di un mandato con rapprsntanza, agiscono in nom pr conto di concssionari di rt, al fin di instaurar con l sal in franchising un rapporto di fornitura pr il srvizio di raccolta dll somm giocat, occupandosi di far sottoscrivr da dtti opratori il rlativo contratto. il conctto è rafforzato dalla Risoluzion 124/E 2005 dlla Agnzi Entrat, nl passaggio ch affrma: qualora sia confrita anch la rapprsntanza il mandatario agisc non solo pr conto, ma anch in nom dl mandant, così ch il mandant stsso acquista i diritti l obbligazioni drivanti dall attività dl mandatario. non vi è dubbio, quindi, ch la domanda abbia una risposta affrmativa. in strma sintsi, la sala, sia ch svolga l attività di raccolta con contratto di franchising, sia ch sia di proprità gstion dirtta dl concssionario, si avval dll snzion iva, in quanto compi tal attività nll ambito di un rapporto contrattual di mandato con rapprsntanza. divrsa situazion si prosptta nl caso di mandato snza rapprsntanza. in qusta fattispci il mandatario agisc in nom ma pr conto altrui, con la consgunza ch i trzi non hanno alcun rapporto dirtto con il mandant. la natura giuridica dl mandato snza rapprsntanza pur dando luogo ad un unica transazion conomica, sotto il profilo formal ncssita dl compimnto di du distinti atti (dal mandant al mandatario dal mandatario al soggtto trzo, o vicvrsa), ch non si conciliano con l prscrizioni fiscali in matria di snzion iva. 52 rivista italiana dll automatico sttmbr 2010

7 Pr un corrtto inquadramnto ai fini iva, sia dal punto dll applicazion sostanzial dlla norma ch dal punto di vista di riflssi oprativi da ssa consgunti (modalità di fatturazion dll singol oprazioni), è ncssario far rifrimnto a: il disposto dll art. 2. co. 2 num. 3 dl dpr 633/72; il disposto dll art. 3 co. 3 ultimo priodo dl dpr 633/72; il disposto dll art. 13 co. 2 ltt. b) dl dpr 63/72; ai snsi dll art. 2 co. 2 num. 3 dl Dpr 633/72, i passaggi di bni dal committnt al commissionario vicvrsa costituiscono a tutti gli fftti cssioni di bni, dunqu, dal punto di vista oggttivo costituiscono oprazioni rilvanti ai fini Iva. ai snsi dll art. 3 co. 3 ultimo priodo dl Dpr 633/72, l prstazioni di srvizi rs o ricvut dal mandatario snza rapprsntanza sono considrat prstazioni di srvizi anch ni rapporti tra mandant mandatario, dunqu, dal punto di vista oggttivo costituiscono oprazioni rilvanti ai fini Iva. ai snsi dll art. 13 co. 2 ltt. b) dl Dpr 633/ 72, ni rapporti tra mandant mandatario (o tra committnt commissionario), la bas imponibil dll oprazion è pari alla bas imponibil dll oprazion intrcorsa tra il mandatario (o commissionario) il trzo, aumntata o diminuita dlla provvigion spttant al mandatario. 4 L snzion Iva può ssr altrsì applicata al rapporto di mandato con rapprsntanza tra i titolari dgli apparcchi i concssionari di rt? La risposta è affrmativa anch in qusto caso. l art. 10, punto 9) dpr 633/72 stabilisc ch l snzion iva si applica all prstazioni di mandato, mdiazion intrmdiazion rlativ all oprazioni di cui ai numro da 1 a 7. tal disposizion è stata introdotta con l art. 1 dl dpr 29/1/79 n.24 succssivamnt modificata dall art. 9 dpr n.94 dl 31/3/79. la circolar splicativa 25/ dl 1979 rcita: l prstazioni di mandato, mdiazion intrmdiazion rlativ all oprazioni di cui ai nn. da 1 a 7 dll art. 10, com sopra modificato, sono snti pr connssion di matria. Giungndo poi all art. 1 comma 497 lgg 311/04 si ha dfinitiva confrma: l snzion di cui all art. 10, comma 1, n. 6) dl dcrto iva si applica alla raccolta dll giocat con apparcchi da intrattnimnto di cui all art. 110 comma 6 dl tulps, anch rlativamnt ai rapporti tra i concssionari dlla rt tlmatica d i trzi incaricati dlla raccolta. Poiché il punto 6) già includ nll snzion l oprazioni rlativ alla raccolta dll giocat, il comma 497 ha sostanzialmnt voluto confrmar l snzion anch quando tali oprazioni sono svolt dai trzi incaricati non solo dal concssionario. l stss considrazioni valgono anch nl caso di: rapporto di mandato con rapprsntanza tra i concssionari dgli apparcchi altri opratori di sttor. rapporto di intrmdiazion tra i concssionari dgli apparcchi altri opratori dl sttor. accrtata la validità dll assunto, l snzion Iva potrbb ssr validamnt stsa al fornitor dlla tcnologia, ch di fatto svolg attività di manutnzion dgli apparcchi da via rmota, in forza di un mandato con rapprsntanza. Qusta figura, prtanto, vrrbb ad assumr la mdsima posizion ch il gstor-trzo raccoglitor ha nl campo dll awp di consgunza, sicuramnt più critica ai fini Iva, divntrbb invc l attività di un vntual quarta figura rintrant nl rapporto, ch sarbb poi qulla dl gstor non titolar di sala ( non titolar dgli apparcchi vlt). abbiamo notizia ch l associazion acadi ha prsntato richista di consulnza giuridica sui tmi l conclusioni sin qui spost, si è ora in attsa di risposta da part dll Agnzia dll Entrat, di cui darmo conto, qualora giunga in tmpi brvi, nl prossimo numro di automat. rivista italiana dll automatico sttmbr

8 fisco a cura dllo Studio Ptrangli Dcrto Dirttorial 22847/Giochi/ADI dl 1 luglio 2010 Modalità di calcolo dll imposta pr l VLT ARTICOLO 2 D.D.N.22847/Giochi/ADIdl1 luglio 2010 Bas im ponibil dtrm inazion dll im posta Alla raccolta ffttuata mdiant gli Apparcchidigioco di cui all art. 110, comma 6, lttra b), dl Tulps si applica il Pru, ai snsi dll art. 39, comma 13, dl dcrto-lgg 30 sttmbr 2003, n. 269, convrtito, con modificazioni, dalla lgg 24 novmbr 2003, n Im sirlativi a ciascuno disipriodicontabilisono: gnnaio-fbbraio; marzo-april; maggio-giugno; luglio-agosto; sttmbr-ottobr; novmbr-dicmbr. ARTICOLO 3 D.D.N.22847/Giochi/ADIdl1 luglio 2010 Individuazion dipriodicontabili L anno solar è suddiviso: si priodi contabili IlPru siapplica alla bas im ponibil, contabilizzata dal sistma di contabilità di ciascun sistma di gioco, nlla misura: 2% pr gli anni % pr l anno % pr l anno 2013 ogni priodo contabil è formato da du m sisolari 54 rivista italiana dll automatico sttmbr 2010

9 modalità di calcolo dll imposta pr l VLT ARTICOLO 4 D.D.N.22847/Giochi/ADIdl1 luglio 2010 Dtrm inazion dlla bas im ponibil dlpru Il concssionario dtrmina la bas imponibil d il Pru rlativi a ciascun priodo contabil scondo i critri dfiniti nll allgato tcnico, utilizzando il dato rgistrato nl sistma di contabilità di ciascun sistm a digioco, a cura rsponsabilità dl concssionario stsso, con rifrimnto ai dati mmorizzati, rlativi al priodo ricomprso tra il primo l ultimo giorno di ciascun priodo contabil. ➊ ALLEGATO TECNICO Dtrminazion dlla bas imponibil dl Pru dl sistma di gioco pr ciascun priodo contabil: Bas im ponibil Pru pr ciascun sistma di gioco Ugual Il valor contnuto nl campo TOT BET dl mssaggio 600, dfinito dall Spcifich di comunicazion rlativ ai sistmi di gioco prvnuto con sito positivo alsistm a dicontrollo il prim o giorno succssivo alla fin dlpriodo contabil. M no Il valor dl campo TOT BET rlativo altrm in dlpriodo contabil prcdnt(fig. 1) d utilizzato pr la dtrminazion dlla bas imponibil di tal priodo. IlPru è dtrm inato applicando l aliquota d im posta alla bas im ponibil dl singolo sistma di gioco sprssa in cntsimi di uro Nl caso in cui il Pru dl singolo sistma di gioco sprsso in uro sia un numro ch possid più di du cifr dcimali, s la trza cifra dcimal è minor o ugual a 4, l arrotondamnto è pr diftto, s è maggior di 4 l arrotondamnto è pr ccsso. IlPru dovuto dalconcssionario prciascun priodo contabil è dtrm inato dalla som m a dlpru dituttiisistm idigioco dicuiilconcssionario è titolar Figura 1 ARTICOLO 4 D.D.N.22847/Giochi/ADIdl1 luglio 2010 Dtrm inazion dlla bas im ponibil dlpru Ci valor dl TOT BET rlativo all ultimo giorno dl priodo contabil N-1 Cf valor dl TOT BET rlativo all ultimo giorno dl priodo contabil N S1 somm giocat nl priodo contabil N Il concssionario dtrmina la bas imponibil d il Pru rlativi a ciascun anno solar scondo i critri dfiniti nll allgato tcnico, utilizzando il dato rgistrato nl sistma di contabilità di ciascun sistm a digioco, con rifrimnto ai dati mmorizzati, rlativi al priodo ricomprso tra il 1 gnnaio il 31 dicmbr di ciascun anno. BASE IM PONIBILE B = S1 = CF Ci rivista italiana dll automatico sttmbr

10 fisco ➋ ALLEGATO TECNICO Dtrminazion dlla bas imponibil dl prlivo rarial unico dl singolo sistm a digioco pr ciascun anno solar } 1) Pr ciascun sistma di gioco, la bas imponibil annual è pari al valor contnuto nlcam po BET dl mssaggio 600 dfinito dall Spcifich di comunicazion rlativ ai sistmi di gioco, rlativo al priodo annual, prvnuto con sito positivo alsistm a dicontrollo ntro il15 fbbraio dll anno succssivo a qullo d im posta. IN ALTERNATIVA } Pr ciascun sistma di gioco, la bas imponibil annual può ssr dtrminata utilizzando il valor contnuto nlcam po TOB BET dl mssaggio 600, prvnuto con sito positivo al sistma di controllo ilprim o gnnaio dll anno succssivo a qullo d im - posta. ARTICOLO 5 D.D.N.22847/Giochi/ADIdl1 luglio 2010 Casiparticolarididtrm inazion dlla bas im ponibil dlpru IN DEROGA ALL ART.4,C.1 Nl caso in cui, pr comprovat caus di forza maggior, il concssionario non procda alla trasm ission didatiutilizzatiprla dtrm inazion dlla bas im pobil rlativa all intro priodo contabil,la bas imponibil stssa il Pru sono dtrminati, limitatamnt al priodo in cui la trasmission non ha avuto luogo, sulla bas divaloriim ponibiliforftariindicatinll articolo 10. ARTICOLO 10 D.D.N.22847/Giochi/ADIdl1 luglio 2010 Valor forftario giornaliro Il valor forftario giornaliro dlla raccolta rifrita a ciascun apparcchio digioco affrnt ad ognisingolo sistm a digioco 560,00 EURO Pr apparcchio di gioco affrnt al sistma di gioco si intnd un apparcchio digioco associato ad uno stato ch consnta la raccolta digioco La m isura dicuialcom m a 1 potrà ssr aggiornata con succssiviprovvdim ntidlm inistro dll conom ia dll finanz Am m inistrazion autonom a dim onopoli distato ➌ ALLEGATO TECNICO CASIPARTICOLARIdi dtrminazion dlla bas imponibil dl PERIODO CONTABILE Pr ciascun sistma di gioco pr il qual il concssionario non abbia trasm sso ilprim o giorno dl priodo contabil succssivo il mssaggio 600 pr il sistma di gioco, di consgunza, il TOT BET rlativo all ultim o giorno dlpriodo contabil COM E SIDETERM INA LA BASE IM PONIBILE? 56 rivista italiana dll automatico sttmbr 2010

11 modalità di calcolo dll imposta pr l VLT Valor TOT BET inviato in data più prossima alla fin dl prio contabil + L im porto forftario giornaliro, rifrito a ciascun apparcchio di gioco affrnt ad ogni singolo sistma di gioco x Tuttiigiornidlla data di rifrimnto dl TOT BET suddtto all ultimo giorno dl priodo contabil (Figura 2) = Figura 2 BASE IM PONIBILE Ci valor dl TOT BET rlativo all ultimo giorno dl priodo contabil N-1 C1 valor dl TOT BET rlativo all ultimo giorno dl priodo contabil N S1 somm giocat nl priodo contabil N fino alla data di lttura C1 S2 bas imponibil dtrminata utilizzando l importo forftario giornaliro dal giorno succssivo la data di lttura di C1 fino all ultimo giorno dl priodo contabil N F Importo forftario giornaliro G1 n numro di apparcchi di gioco affrnti ad ogni sistma di gioco pr ogni singola giornata di forfait BASE IM PONIBILE B = S1+ S2 = (C1 Ci)+ (G1*F+G2*F+ +Gn*F) Qualora non sia stato trasmsso alcun TOT_BET dl sistma di gioco nl priodo contabil COM E SIDETERM INA LA BASE IM PONIBILE? L im porto forftario giornaliro, rifrito a ciascun apparcchio di gioco affrnt ad ogni singolo sistma di gioco x Tuttiigiornidl priodo contabil, comunqu succssivi alla data di inizio funzionamnto (Figura 3) = BASE IM PONIBILE Figura 3 Ci valor dl TOT BET rlativo all ultimo giorno dl priodo contabil N-1 Cf valor dl TOT BET rlativo all ultimo giorno dl priodo contabil N+1 S1 bas imponibil rlativa al priodo contabil N, dtrminata utilizzando l importo forftario giornaliro S2 somm giocat nl priodo contabil N+1 BASE IM PONIBILE B = S2 = CF Ci S1 PERIODO CONTABILE SUCCESSIVO rivista italiana dll automatico sttmbr

12 fisco ARTICOLO 5 D.D.N.22847/Giochi/ADIdl1 luglio 2010 Casiparticolarididtrm inazion dlla bas im ponibil dlpru IN DEROGA ALL ART.4,C.2 Nl caso in cui, pr comprovat caus di forza maggior, il concssionario non procda alla trasm ission didatiutilizzatiprla dtrm inazion dlla bas im pobil rlativa all intro anno solar,la bas imponibil stssa il Pru sono dtrminati, limitatamnt al priodo in cui la trasmission non ha avuto luogo, sulla bas di valori imponibili forftari indicati nll articolo 10. ➍ ALLEGATO TECNICO CASIPARTICOLARIdi dtrminazion dlla bas imponibil dll ANNO SOLARE Pr ciascun sistma di gioco pr il qual il concssionario non abbia trasm sso ilbet rifrito all anno solar ntro il 15 fbbraio dll anno succssivo, pr il qual non risulti inviato anch il TOT_BET rlativo all ultimo giorno dll anno COM E SIDETERM INA LA BASE IM PONIBILE? Figura 4 Valor TOT BET avnt data di rifrimnto più prossima al 31 dicmbr + L im porto forftario giornaliro rlativo al priodo intrcorrnt tra la data di rifrimnto di tal TOT_BET il 31 dicmbr dll anno solar (Figura 4) = BASE IM PONIBILE Ci ultimo valor dl TOT BET disponibil prl anno solar N S1 bas imponibil dtrminata utilizzando l importo forftario giornaliro dal giorno succssivo la data di lttura di C1 fino al 31 dicmbr dll anno solar N F Importo forftario giornaliro G1 n numro di apparcchi di gioco affrnti ad ogni sistma di gioco pr ogni singola giornata di forfait B = C1-Ci+S1+S2 = (C1-Ci)+ (G1*F+G2*F+ +Gn*F) BASE IM PONIBILE Qualora il sistma di gioco abbia iniziato il funzionamnto nll ultimo priodo contabil dll anno solar, siano vrificat l sgunticondizioni: il concssionario non abbia trasm sso ilbet rifrito all anno solar diim posta ntro il15 fbbraio dll anno succssivo; risulti non inviato anch iltot BET rlativo all ultim o giorno dll anno; non sia prsnt alcun TOT BET trasm sso nll anno solar L im porto forftario giornaliro x Tuttiigiornidll anno solar, comunqu succssivi alla data di inizio funzionamnto fino al 31 dicmbr (Figura 5) = BASE IM PONIBILE COM E SIDETERM INA LA BASE IM PONIBILE? 58 rivista italiana dll automatico sttmbr 2010

13 modalità di calcolo dll imposta pr l VLT Figura 5 S1 bas imponibil dtrminata utilizzando l importo forftario giornaliro dal giorno succssivo all attivazion dl sistma di gioco al 31 dicmbr dll anno solar N F importo forftario giornaliro G1 n numro di apparcchi di gioco affrnti ad ogni sistma di gioco pr ogni singola giornata di forfait B = S1 = (G1*F+G2*F+ +Gn*F) BASE IM PONIBILE ARTICOLO 6 D.D.n.22847/Giochi/ADIdl1 luglio 2010 Trm ini m odalità prla dtrm inazion pr l ffttuazion divrsam nti I concssionari assolvono il Pru dovuto prciascun priodo contabil,m diant quattro vrsam ntida ffttuarsiall sguntiscadnz il prim o vrsam nto, ntro il giorno 28 dl prim o m s dlpriodo contabil; il scondo vrsam nto, ntro il giorno 13 dl scondo m s dlpriodo contabil; il trzo vrsam nto, ntro il giorno 28 dl scondo m - s dlpriodo contabil; il quarto vrsam nto, ntro il giorno 22 dl prim o m s dlpriodo contabil succssivo. Il quarto vrsamnto dl ssto priodo contabil è ffttuato ntro il giorno 22 gnnaio dll anno solar succssivo. Con rifrimnto a ciascuno anno solar, il concssionario ffttua il vrsamnto dl Pru, dovuto a titolo di saldo, ntro il 16 marzo dll anno succssivo. Com m a 3 L im porto diciascuno diprim itr vrsam ntich il concssionario ffttua prilsingolo priodo contabil è dtrminato nlla misura dl 25% dll ammontar dl Pru dovuto prilpnultim o priodo contabil prcdnt. Com m a 4 Priprim idu priodicontabilidi funzionamnto di ciascun sistma di gioco, la prcntual dl 25% è calcolata sull ammontar dl Pru dfinito in bas ai valori imponibili forftari indicati nll articolo 10. ATTENZIONE NOTA PROT DEL 27 LUGLIO 2010 Il priodo contabil è compiutamnt dfinito quando la raccolta di gioco ha inizio nl primo giorno dl rlativo bimstr. In tal caso, ai fini dlla dtrminazion di ognuno di tr acconti da vrsar, si applica la rgola prvista dal comma 4. La bas imponibil sarà dtrminata moltiplicando il valor forftario giornaliro pr il numro dgli apparcchi collgati nl prdtto giorno inizial pr il numro complssivo di giorni dl bimstr. Ciascun acconto sarà pari al 25% dll ammontar dl Pru dovuto sulla bas imponibil com sopra dtrminato. Vicvrsa, qualora la raccolta di gioco inizi, nl bimstr, a partir dai giorni succssivi al primo, non sono dovuti acconti, ma un unico vrsamnto a saldo, in bas ai dati corrttamnt trasmssi dal sistma di gioco al sistma di controllo. rivista italiana dll automatico sttmbr

14 fisco Com m a 5 L im porto dlquarto vrsam nto ch il concssionario ffttua pr ciascun priodo contabil è dtrminato com diffrnza tra il Pru dovuto pr il priodo contabil, calcolato scondo quanto prvisto dal primo comma dall articolo 4, ovvro dal primo comma dll articolo 5, la somma di primi tr vrsamnti ffttuati pr lo stsso priodo. Com m a 6 S il Pru dovuto pr un priodo contabil risulta infiror alla som m a dgliim portidiprim itr vrsam ntiffttuatiprlo stsso priodo,la diffrnza a crdito è utilizzata dal concssionario in dim inuzion divrsam ntirlativiaipriodicontabilisuccssivi alsaldo annual. Com m a 7 L importo dl Pru da vrsar a titolo di saldo annual è dtrminato: Pru dovuto pr l anno solar calcolato scondo quanto prvisto dal 2 comma dll art. 4 2 comma dll art. 5 gli importi vrsati pr i priodi contabili in cui è suddiviso il mdsimo anno. Com m a 8 I vrsamnti priodici rlativi ai singolipriodicontabilid il vrsamnto a saldo rlativo all anno solar sono ffttuati con l modalità stabilit dall articolo 17 dl dcrto lgislativo 9 luglio 1997, n. 241 succssiv modifich d intgrazioni, tramit M ODELLO F24-ACCISE ARTICOLO 7 D.D.n.22847/Giochi/ADIdl1 luglio 2010 M odalità didtrm inazion diutilizzo dlcrdito annual Nl caso in cui l importo dl Pru, dovuto pr l anno solar ai snsi dll articolo 4, comma 2 dll articolo 5, comma 2 < Somm vrsat pr i priodi contabili in cui è suddiviso lo stsso anno } } la diffrnza a crdito è utilizzata dal concssionario, a dcorrr dal ms di april dll anno solar succssivo,in dim inuzion divrsam ntida ffttuar a titolo dipru. ARTICOLO 8 D.D.N.22847/Giochi/ADIdl1 luglio 2010 Trm ini m odalità dicom unicazion dll som m giocat Il concssionario com unica ad Aam s l som m giocat mdiant gli apparcchi di gioco, rgistrat dal sistma di contabilità di ciascun sistma di gioco. 3-bis,lttra ), dll articolo 39 dcrto lgg 30 sttm br 2003,n.269 Il concssionario, in altrnativa all utilizzo in dim inuzion divrsam ntida ffttuar pr l anno succssivo, può chidr il rimborso dlla diffrnza a crdito dtrm inata in bas alcom m a 1 Com m a 3 La sclta tra l utilizzo in com pnsazion d il rim borso dlla diffrnza a crdito è com unicata dalconcssionario ad Aam s ntro il16 m arzo dll anno solar succssivo In caso di omssa o di tardiva comunicazion la sclta siintnd ffttuata prl utilizzo in com pnsazion. L com unicazionisono ffttuat,ni trmini di sguito indicati: a) il dato complssivo dll somm giocat risultant nll ultimo giorno dl priodo contabil è comunicato ntro il giorno succssivo alla fin dl priodo stsso; b) il dato complssivo dll somm giocat rgistrat all or 24:00 dl 31 dicmbr di ognianno d im posta è comunicato ntro il 15 fbbraio dll anno succssivo. Com m a 3 L comunicazioni di cui ai prcdnti commi sono ffttuat tramit la rt tlmatica con l modalità indicat nll allgato tcnico. 60 rivista italiana dll automatico sttmbr 2010

15 modalità di calcolo dll imposta pr l VLT ARTICOLO 9 D.D.n.22847/Giochi/ADIdl1 luglio 2010 Sanzionirlativ all om ss com unicazioni Ai casi di inadmpimnto di quanto prvisto dall art. 8 si applica l articolo 39-quinquis,com m i1 3 dldcrto-lgg 30 sttm br 2003,n.269,convrtito, con modificazioni, dalla lgg 24 novmbr 2003, n Articolo 39-quinquis,com m i1 3, dldcrto-lgg 30 sttm br 2003,n La sanzion prvista nll articolo 11, comma 1, dl dcrto lgislativo 18 dicmbr 1997, n. 471, succssiv modificazioni, si applica anch all violazioni, indicat nllo stsso comma 1, rlativ al prlivo rarial unico. 3. S sono omss o sono ffttuat con dati incomplti o non vritiri l comunicazioni cui sono tnuti i concssionari di rt ai snsi dl comma 13-bis, lttra ), dll articolo 39 dl prsnt dcrto, si applica la sanzion amministrativa da uro 500 ad uro ARTICOLO 11 D.D.n.22847/Giochi/ADIdl1 luglio 2010 Liquidazion Pru Avvalndosi di procdur autom atizzat Aams procd a liquidar il Pru dovuto, pr ciascun anno solar pr i priodi contabili in cui lo stsso è suddiviso, sulla bas di dati corrttamnt trasmssi dal concssionario in applicazion dll articolo 8. Pr la dtrm inazion dlla bas im ponibil dlpru, Aams applica l disposizioni contnut nl prsnt dcrto, tnndo conto dll vntual crdito maturato dal concssionario nll anno solar d imposta. Com m a 3 Qualora il concssionario abbia sclto diutilizzar ilcrdito in com pnsazion,aams, in applicazion dll articolo 7, tin conto dl rlativo importo a titolo di Pru, dovuto pr l anno solar succssivo. ARTICOLO 12 D.D.n.22847/Giochi/ADIdl1 luglio 2010 Controllo autom atizzato divrsam ntipru com unicazionialconcssionario Avvalndosi di procdur automatizzat Aam s controlla ch, pr ciascun anno solar pr i priodi contabili in cui lo stsso è suddiviso, ilpru liquidato sia stato vrsato dal concssionario nitrm ini con l m odalità individuali dall articolo 6. Aam s com unica l sito dlcontrollo autom atizzato alconcssionario,indicando gliim portida vrsar costituitidal Pru, ov dovuto, dai rlativi intrssi dalla sanzion di cui all articolo 13 dl dcrto lgislativo 18 dicmbr 1997, n. 471 pr ritardato, omsso o carnt vrsamnto. Com m a 3 Ai vrsamnti dgli importi dovuti dal concssionario a sguito dll comunicazioni prvist dal comma 2, si applica l art. 39-tr, comma 3, dl dcrto-lgg 30 sttmbr 2003, n. 269, convrtito con modificazioni dalla lgg 24 novmbr 2003, n rivista italiana dll automatico sttmbr

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