Aspetti fiscali. Prof.ssa Claudia Rossi 1

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1 Aspetti fiscali Prof.ssa Claudia Rossi 1

2 SOCIETA DI PERSONE In generale il reddito di liquidazione si determina con gli stessi criteri previsti per la determinazione del reddito di impresa. Il reddito della frazione di esercizio compreso fra la chiusura dell ultimo esercizio e la data di inizio della liquidazione è determinato con i criteri normali in base a: - Conto economico - Determinazioni contabili previste per le imprese minori, se ne ricorrono i presupposti. Prof.ssa Claudia Rossi 2

3 - La dichiarazione dei redditi di quest ultima frazione di esercizio va presentata in via telematica entro la fine del nono mese successivo alla messa in liquidazione. - Il reddito dei successivi esercizi è determinato in via provvisoria in base ai rispettivi bilanci (oppure in base alla determinazione del reddito di impresa minore). - Con il bilancio finale di liquidazione viene effettuato il conguaglio di tutto il periodo della liquidazione. Prof.ssa Claudia Rossi 3

4 Se, in alternativa: - La liquidazione dura più di tre esercizi, compreso quello di inizio; - In ogni caso se si omette la presentazione del bilancio finale di liquidazione; Si hanno le seguenti conseguenze: - I redditi determinati provvisoriamente per il periodo di liquidazione si considerano definitivi e di competenza dei singoli esercizi - Ai fini dell IRPEF, le quote di reddito cosi determinate concorrono a formare il reddito complessivo dei soci nell anno di competenza, anche se già tassate con il sistema della tassazione separata. Prof.ssa Claudia Rossi 4

5 Se il risultato della liquidazione è una perdita, si ha che: - La perdita concorre a diminuire pro-quota il reddito d impresa attribuito ai soci; - La perdita eventualmente non compensata viene riportata per i cinque periodi d imposta successivi. Prof.ssa Claudia Rossi 5

6 TASSAZIONE ORDINARIA Si applica la tassazione ordinaria quando: - Il tempo intercorso fra la costituzione della società e l inizio della liquidazione non è superiore a cinque anni; - La tassazione ordinaria è chiesta dal socio stesso nella propria dichiarazione dei redditi relativa all anno in cui ha avuto inizio la liquidazione; - La liquidazione si protrae per più di tre esercizi compreso quello in cui ha avuto inizio; - Non viene presentato il bilancio finale di liquidazione; - Il socio è una società; - Il socio è un imprenditore e la partecipazione è assunta come impresa e non viene chiesta la tassazione separata nella propria dichiarazione dei redditi. Prof.ssa Claudia Rossi 6

7 Con la tassazione ordinaria, il reddito relativo alla liquidazione si cumula ordinariamente a tutti gli altri redditi del socio. Se: - La liquidazione si protrae per più di tre esercizi - Non si presenta il bilancio finale di liquidazione. I redditi della società determinati in via provvisoria vengono considerati definitivi ed imputati per competenza ai vari esercizi. I soci decadono dall eventuale tassazione separata già operata sulle quote di reddito della società loro imputate con il conseguente conguaglio dell IRPEF dovuta. Prof.ssa Claudia Rossi 7

8 SOCIETA DI CAPITALI La determinazione del reddito per le società di capitali in liquidazione è disciplinata dall art. 182 del TUIR. Il reddito del periodo compreso fra: - l inizio del periodo d imposta - La data della deliberazione o provvedimento di messa in liquidazione È determinato in base ad uno specifico conto economico, da redigersi in osservanza dell articolo 2277 del c.c. Trattasi del conto che gli amministratori devono consegnare ai liquidatori, adottando i normali criteri di determinazione del reddito d impresa. Prof.ssa Claudia Rossi 8

9 Il reddito relativo al periodo compreso tra: - Inizio della liquidazione - Chiusura della liquidazione È determinato in base al bilancio finale. Se la liquidazione si protrae oltre l esercizio in cui ha avuto inizio, il reddito relativo a: - Residua frazione di tale esercizio - Ciascuno dei successivi esercizi intermedi È determinato in via provvisoria in base a ciascuno dei rispettivi bilanci. L imposta è poi conguagliata in base al bilancio finale. Prof.ssa Claudia Rossi 9

10 - Le perdite di esercizio anteriori all inizio della liquidazione, non compensate nel corso di questa nel limite dell 80% del reddito imponibile, sono ammesse in diminuzione in sede di conguaglio. - Se alternativamente: a. La liquidazione si protrae per più di cinque esercizi, compreso quello in cui ha avuto inizio; b. Viene omessa la presentazione del bilancio finale; I redditi determinati in via provvisoria si considerano definitivi. - l ammontare dei redditi distribuiti ai soci delle società di capitali è tassato in capo agli stessi con le normali regole previste per la distribuzione dei dividendi. Prof.ssa Claudia Rossi 10

11 SOCIETA DI CAPITALI - ESEMPI 1. LIQUIDAZIONE CHE SI CONCLUDE ENTRO LO STESSO PERIODO D IMPOSTA IN CUI E INIZIATA Nell esercizio in cui avviene la liquidazione si redigono due dichiarazioni: - La prima per il periodo di tempo intercorrente tra l inizio dell esercizio e la data della messa in liquidazione - La seconda per il periodo di tempo intercorrente tra quest ultima data e la chiusura della liquidazione Prof.ssa Claudia Rossi 11

12 2. LIQUIDAZIONE CHE PROSEGUE OLTRE IL PERIODO DI IMPOSTA IN CUI E INIZIATA, MA SI CONCLUDE ENTRO IL QUARTO ESERCIZIO SUCCESSIVO (DURATA MAX 5 ESERCIZI) Si hanno i seguenti periodi: - Una frazione di esercizio che va da inizio esercizio alla data di messa in liquidazione - Un secondo esercizio che comprende tutto il periodo della liquidazione, che si protrae per più anni, non oltre il quinto (comprendendo anche la frazione di esercizio relativa al periodo dalla data di messa in liquidazione alla fine di tale esercizio). Durante questo unico grande esercizio: - Si redigono tante dichiarazioni dei redditi provvisorie quanti sono gli anni di liquidazione - Si procede al conguaglio a seguito di presentazione del bilancio finale di liquidazione. Prof.ssa Claudia Rossi 12

13 3. LIQUIDAZIONE CHE PROSEGUE OLTRE IL QUARTO PERIODO D IMPOSTA SUCCESSIVO A QUELLO DI INIZIO O, IN ALTERNATIVA, MANCATA PRESENTAZIONE DEL BILANCIO FINALE DI LIQUIDAZIONE. Tutte le dichiarazioni provvisorie presentate ed i relativi redditi dichiarati si considerano definitivi. Non è quindi possibile la compensazione di eventuali perdite antecedenti. Prof.ssa Claudia Rossi 13

14 SOCIETA DI CAPITALI TASSAZIONE IN CAPO AI SOCI La tassazione in capo ai soci è esattamente identica a quanto già visto in tema di distribuzione ai soci di dividendi e di riserve patrimoniali. In particolare: - In caso di distribuzione di riserve patrimoniali NON di utili, non vi è tassazione in capo ai soci; - In caso di distribuzione di riserve di utili, vi è tassazione in capo ai soci percipienti, come già analizzato all inizio del presente corso, nella operazione di trasformazione (ritenuta 12,5% per azioni e quote non qualificate, tassazione nella dichiarazione dei soci per le azioni o quote qualificate, ecc..) Prof.ssa Claudia Rossi 14

15 In caso di distribuzione di utili o riserve mediante assegnazione ai soci di beni della società, i singoli soci dovranno versare alla società il corrispondente importo dell eventuale ritenuta a loro carico, in base al valore dei beni risultanti dall ultimo bilancio della società. La mancata corresponsione da parte del socio della ritenuta d acconto, autorizza la società stessa a non trasferire i beni assegnati al socio. Prof.ssa Claudia Rossi 15