Revisione Legale dei conti

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1 Revisione Legale dei conti L attuale normativa in tema di revisione legale (e problemi non ancora risolti) D.Lgs. 39/2010 Studio Duodo & Associati 1

2 Agenda: L attuale normativa in tema di revisione legale (e problemi non ancora risolti): Evoluzione della normativa in materia di revisione e novità introdotte dal D. Lgs. n.39/2010; I revisori legali: abilitazione e formazione continua; Il Registro dei revisori legali; Regolamentazione dello svolgimento della revisione legale deontologia indipendenza principi da adottare conferimento e revoca dell incarico relazione di revisione responsabilità; Il controllo della qualità; Principali modifiche al Codice Civile e al D. Lgs. 9 aprile 1991 n. 127 introdotte dal d. Lgs. 39/2010. Studio Duodo & Associati 2

3 Fonti D. Lgs. n.39/2010; Circolare assonime n.16 del 3 maggio 2010; Tariffa professionale; Letture consigliate: Dossier Revisione Legale, Sole24ore-Frizzera Studio Duodo & Associati 3

4 D.LGS n.39/ Novità Testo unico che raggruppa tutte le disposizioni normative precedenti: Soggetti legittimati; Modalità conferimento incarico; Oggetto attività di controllo; Modalità di svolgimento dell incarico; Sistema di vigilanza; Sistema sanzionatorio Studio Duodo & Associati 4

5 D.LGS n.39/ Novità Enti di interesse pubblico; Nomina revisore su proposta organo di controllo; SRL: estensione obbligo di nomina del collegio sindacale Responsabilità dei revisori Studio Duodo & Associati 5

6 D.LGS n.39/ Novità Contiene una disciplina più rigorosa per l esercizio dell attività di revisione: Indipendenza Deontologia Formazione Principi di revisione Controllo della qualità Studio Duodo & Associati 6

7 D.LGS n.39/2010 Soggetti legittimati L esercizio dell attività di revisione legale dei conti annuali e dei conti consolidati è riservata agli inscritti ad un apposito Registro UNICO. Abrogato: - registro dei revisori ex D.Lgs 88/92; - albo speciale Consob (TUF) Studio Duodo & Associati 7

8 D.LGS n.39/2010 Soggetti legittimati Revisore legale : persona fisica Requisiti: onorabilità; laurea triennale; tirocinio (art 3), esame di idoneità (art.4) Società di revisione legale: società abilitata ad esercitare la revisione legale Studio Duodo & Associati 8

9 D.LGS n.39/2010 Il Registro Il registro unico nel quale sono inscritti i revisori legali e le società di revisione legale è gestito dal Ministero dell Economia e delle Finanze. A tale autorità compete la responsabilità dell abilitazione e dell inscrizione al registro stesso, nonché la sua tenuta e la vigilanza sulla formazione continua Studio Duodo & Associati 9

10 D.LGS n.39/2010 Svolgimento della revisione legale Deontologia professionale Indipendenza e obiettività Principi di revisione Conferimento, revoca e dimissioni dall incarico Relazione di revisione e giudizio sul bilancio Responsabilità Studio Duodo & Associati 10

11 D.LGS n.39/2010 Svolgimento della revisione legale Deontologia, riservatezza e segreto professionale art.9 : principi da elaborare a cura delle ass. professionali ed approvati dal Ministero (nel frattempo rimangono validi quelli inclusi nel principi di revisione) Studio Duodo & Associati 11

12 D.LGS n.39/2010 Svolgimento della revisione legale Indipendenza e obiettività art.10: Rapporti tra revisore e società : Rischio semplice Rischio rilevante Procedure interne del revisore per documentare l indipendenza Definisce al comma 9 e 10 come deve essere formulato il corrispettivo. Studio Duodo & Associati 12

13 D.LGS n.39/2010 Svolgimento della revisione legale Principi di revisione: La revisione legale è svolta in conformità ai principi di revisione adottati dalla Commissione Europea. Principi di revisioni in corso di adozione sono gli ISA (International Standards on Auditing) In attesa si deve fare riferimento ai principi di revisione elaborati dal CNDCEC ed approvati dalla Consob. Studio Duodo & Associati 13

14 D.LGS n.39/2010 Svolgimento della revisione legale Conferimento, revoca e dimissioni dall incarico: Conferimento dall assemblea su proposta motivata dell organo di controllo Tradizionale: collegio sindacale; Monistico: comitato per il controllo sulla gestione Dualistico: consiglio di sorveglianza Corrispettivo approvato dall assemblea per l intera durata dell incarico Studio Duodo & Associati 14

15 D.LGS n.39/2010 Svolgimento della revisione legale Durata dell incarico: Enti di interesse pubblico: 9 anni società di revisione, 7 anni revisore legale non rinnovabili; Altri enti: 3 anni rinnovabili Scioglimento del rapporto: revoca con delibera assembleare per giusta causa; dimissioni; risoluzione consensuale Studio Duodo & Associati 15

16 D.LGS n.39/2010 Svolgimento della revisione legale Revoca: Parere organo di controllo; contestuale conferimento incarico a nuovo revisore; obblighi di comunicazione autorità di vigilanza Studio Duodo & Associati 16

17 D.LGS n.39/2010 Svolgimento della revisione legale Relazione di revisione e giudizio sul bilancio Relazione al bilancio (art.14) similare a quella già in vigore Novità: per le relazioni sul bilancio consolidato il revisore è interamente responsabile del giudizio controlli contabili in corso d anno senza tempistiche prestabilite Studio Duodo & Associati 17

18 D.LGS n.39/2010 Svolgimento della revisione legale Relazione di revisione e giudizio sul bilancio Novità: abrogazione libro della revisione conservazione delle carte di lavoro per 10 anni dalla data di emissione della relazione Studio Duodo & Associati 18

19 D.LGS n.39/2010 Svolgimento della revisione legale La responsabilità (art.15) Responsabilità solidale di revisori e amministratori per i danni provocati dai loro inadempimenti; Responsabilità solidale del responsabile della revisione e dei dipendenti per i danni provocati dai loro inadempimenti; Prescrizione : 5 anni dalla data di emissione della relazione Studio Duodo & Associati 19

20 D.LGS n.39/2010 Enti di interesse pubblico Regole speciali in materia di: soggetti legittimati ; durata incarico; controlli societari comitato per il controllo interno e la revisione contabile attribuito all organo di controllo (collegio sindacale) la relazione di trasparenza Studio Duodo & Associati 20

21 D.LGS n.39/2010 Enti di interesse pubblico Enti di interesse pubblico: società italiane emittenti valori mobiliari ammessi alla negoziazione su mercati regolamentati; le banche; le imprese di assicurazione e riassicurazione; società emittenti strumenti finanziari; società di gestione mercati regolamentati; società che gestiscono sistemi di compensazione e garanzia; società di intermediazione mobiliare; società di investimento a capitale variabile; Studio Duodo & Associati 21

22 D.LGS n.39/2010 Sistema di vigilanza Ministero dell Economia e delle Finanze controllo qualità su revisori legali e società di revisione legale esclusi incarichi su enti di interesse pubblico almeno ogni 6 anni; Consob controllo qualità su revisori legali e società di revisione legale per incarichi su enti di interesse pubblico almeno ogni 3 anni Studio Duodo & Associati 22

23 D.LGS n.39/ Controllo di qualità Il controllo della qualità della revisione legale dei conti è effettuato da persone fisiche in possesso: Di un adeguata formazione ed esperienza professionale in materia di revisione dei conti; Di una formazione specifica in materia di controllo della qualità; La selezione dei verificatori dovrà escludere ogni possibile conflitto di interesse con il revisore controllato o la società di revisione oggetto di controllo. Studio Duodo & Associati 23

24 D.LGS n.39/ Controllo di qualità Controllo Obbligatorio di qualità sull Attività di Revisione Legale: Almeno ogni tre anni per gli iscritti nel registro che svolgono le revisione legale su enti di interesse pubblico. Almeno ogni sei anni per gli iscritti nel registro che non svolgono la revisione legale in enti di interesse pubblico. Studio Duodo & Associati 24

25 D.LGS n.39/ Controllo di qualità Il controllo di qualità consiste in una verifica documentale avente ad oggetto: Principi di revisione e requisiti di indipendenza applicabili; Quantità e Qualità delle Risorse Impiegate Corrispettivi per la revisione Sistema interno di controllo della qualità per le società Studio Duodo & Associati 25

26 Controllo di qualità - corrispettivi Il revisore dovrà esporre i corrispettivi stabiliti per ciascun incarico, motivandone la quantificazione. Il controllore dovrà verificare che: Il corrispettivo non sia subordinato a condizioni; Il corrispettivo non sia determinato in funzione dei risultati della revisione; Il corrispettivo non sia dipendente da prestazioni di servizi diversi dalla revisione Il corrispettivo sia quantificato in modo da garantire la qualità e l affidabilità del lavoro di revisione. Un possibile riferimento potrà essere rappresentato dalla tariffa professionale. Studio Duodo & Associati 26

27 Controllo di qualità - corrispettivi Il controllore vorrà verificare la congruità delle risorse a disposizione del revisore con il numero degli incarichi svolti: Se il revisore è un soggetto singolo esiste un limite fisiologico rappresentato dall obbligo di svolgere le verifiche periodiche di revisione. Se il revisore si avvale di altri soggetti occorre che essi forniscano risorse adeguate sia dal punto di vista quantitativo sia dal punto di vista qualitativo. In sintesi: ciascun revisore dovrà essere in grado di produrre un elenco delle persone di cui si avvale per lo svolgimento degli incarichi, con l indicazione delle relative qualifiche professionali e del tempo da essi dedicato alla revisione. Inoltre, trattandosi di fatto di un team di revisione, dovranno anche essere adottate le procedure che assicurano la verifica delle qualità delle persone, la loro direzione e la loro supervisione da parte del revisore (Principio di Revisione 220). Studio Duodo & Associati 27

28 Controllo di qualità - corrispettivi I riferimenti: Art del codice civile Principio di revisione numero 100 occorre considerare l indipendenza mentale e l indipendenza formale: Indipendenza mentale: bisogna escludere che vi siano rischi di interessenze, di influenzabilità o minacciabilità del revisore, rischio mitigato dalle norme di deontologia. Indipendenza formale: ovvero finanziaria, è garantita dalla circostanza che i compensi per la revisione sono gli unici che il revisore può ricevere dalla società. Studio Duodo & Associati 28

29 Controllo di qualità -requisito dell indipendenza La rete professionale Definizione Art.1 comma 1 lettera l D.lgs 39/2010: La struttura alla quale appartengono un revisore legale o una società di revisione legale, che è finalizzata alla cooperazione e che persegue chiaramente la condivisione degli utili o dei costi o fa capo a una proprietà, un controllo o una direzione comuni e condivide prassi e procedure comuni di controllo della qualità, la stessa strategia aziendale, uno stesso nome o una parte rilevante delle risorse professionali. Il caso più diffuso è quello dello studio associato nell ambito del quale alcuni professionisti sono consulenti ed altri revisori della medesima società. Altra situazione tipica è l appartenenza di una società di servizi collaterale allo studio. Si veda raccomandazione CE 16/5/2002). Studio Duodo & Associati 29

30 Controllo di qualità -requisito dell indipendenza Un metodo che nella pratica può essere adottato per la verifica dell indipendenza: consiste nel calcolare il rapporto tra i corrispettivi a qualsiasi titolo che alla rete derivano da una società e il totale dei corrispettivi percepiti dalla rete da tutti i propri clienti. Tra i corrispettivi da considerare vi sono sia quelli per la revisione sia quelli per le altre attività; nel calcolo si deve tenere conto non solo di quanto erogato dalla società sottoposta a revisione, ma anche da altre società del gruppo (le sue consociate, secondo le definizioni) La soglia di riferimento è la presa di posizione del CNDC del 2005 che fissa questo importo nella misura del 15% del totale. Quando i corrispettivi superano il 15% del totale non si può sostenere che il revisore sia indipendente. Studio Duodo & Associati 30

31 Controllo di qualità - procedure interne adottate Il Principio di Revisione 100 par Richiede che il revisore tenendo conto della complessità della sua struttura, deve istituire e mantenere un sistema di salvaguardie. Il sistema deve essere documentato in modo da poter essere assoggettato a sistemi di controllo di qualità. Tale sistema include generalmente: Un regolamento interno scritto per il monitoraggio del requisito dell indipendenza; Un attività, adeguata e tempestiva di comunicazione dei regolamenti interni, e delle loro eventuali modifiche, ad ogni socio e dipendente; Procedure adeguate che devono essere applicate da soci e dipendenti al fine di rispettare i requisiti in materia di indipendenza, sia correntemente che per far fronte a circostanze particolari La compilazione di documenti di valutazione per ciascun incarico accettato, che sintetizzi le conclusioni sulla valutazione delle minacce e il giudizio di conseguenza espresso sul rischio di mancanza di indipendenza. Studio Duodo & Associati 31

32 D.LGS n.39/2010 Sanzioni penali Reati: Falsità nelle relazioni e comunicazione dei risposabili della revisione legale; Corruzione dei revisori; Impedito controllo; Compensi illegali; Illeciti rapporti patrimoniali con la società assoggetta a revisione Studio Duodo & Associati 32

33 D.LGS n.39/2010 Norme abrogate e disciplina transitoria Norme immediatamente applicabili; Norme abrogate che continuano ad essere applicabili Studio Duodo & Associati 33

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