Redditi di lavoro dipendente: le nuove modifiche al Tuir Gabriele Bonati Consulente aziendale in Lodi

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1 Redditi di lavoro dipendente: le nuove modifiche al Tuir Gabriele Bonati Consulente aziendale in Lodi 10 La legge finanziaria 2008, in materia di redditi di lavoro dipendente e assimilati, modifica ancora il Tuir per quanto concerne le detrazioni d imposta, la definizione di reddito complessivo e la tassazione del Tfr Laleggen.244del24dicembre2007(Finanziaria 2008) interviene di nuovo, e non marginalmente, sulle disposizioni che regolano l imposta sui redditi e, in particolare, per quanto concerne i redditi di lavoro dipendente, assimilati e di pensione. Analizziamo gli interventi modificativi contenuti nel predetto provvedimento. Restituzione del maggior gettito fiscale (art. 1, comma 4) Il provvedimento stabilisce che le eventuali maggiori entrate tributarie che dovessero realizzarsi nel 2008, rispetto alle previsioni, verranno destinate alla riduzione della pressione fiscale nei confronti dei lavoratori dipendenti, salvo non si renda necessario destinare detto maggior gettito a interventi urgenti e imprevisti(esempio calamità naturali). La riduzione della pressione fiscale verrà attivata, con apposito provvedimento, mediante l incremento delle detrazioni d imposta, previste dall art. 13 del Tuir, vale a dire per i redditi di lavoro dipendente, assimilati e di pensione. Per le fasce di reddito più basse l incremento non potrà essere inferiore al 20%. Nuove detrazioni d imposta (art. 1, commi e 221) La legge in commento interviene anche sulla determinazione delle detrazioni d imposta così come regolamentate dagli articoli 12 e 13 del Tuir, in particolare: q Detrazioni per carichi di famiglia(art. 12 del Tuir): viene stabilito, già dal periodo d imposta in corso al (vale a dire che i sostituti d imposta ne dovranno tenere conto nelle operazioni di conguaglio di fine 2007, che si ricorda possono essere effettuate entro il ), che in presenza di almeno 4 figli a carico, ai genitori è riconosciuta un ulteriore detrazione nella misura di E (vale a dire un importo aggiuntivo rispetto alla maggiorazione di E 200 per ogni figlio, spettante ai nuclei familiari con almeno 4 figli, introdotto dalla precedente legge finanziaria). Detta detrazione deve essere ripartita nella misura del 50% tra i genitori non legalmente ed effettivamente separati. In caso di separazione o di annullamento, scioglimento o cessazione degli effetti civili del matrimonio, la detrazione spetta ai genitori in proporzione agli affidamenti stabiliti dal giudice. Nel caso di coniuge fiscalmente a carico dell altro, la detrazione spetta a quest ultimo nella misura del 100%. Per il riconoscimento della predetta detrazione aggiuntiva vale l ordinaria condizione che prevede che i figli non devono possedere un reddito complessivo superiore a E 2.840,51. Si ritiene, invece, che la detrazione debba essere assegnata per intero a prescindere dal momento in cui si è verificato l evento che dà diritto alla maggiorazione (per esempio nascita del 4 figlio). Il provvedimento stabilisce altresì che qualora la detrazione aggiuntiva in commento sia di ammontare superiore all imposta lorda, diminuita delle detrazioni per carichi di famiglia ordinarie e delle altre detrazioni (artt. 13, 15 e 16 del Tuir), al lavoratore interessato viene riconosciuto un credito di ammontare pari alla detrazione non utilizzata. L utilizzo del predetto credito verrà regolamentato con apposito decreto del Ministero dell economia. Il reddito complessivo utile per il calcolo dell esatto ammontare delle detrazioni deve essere assunto al netto del reddito dell unità immobiliare adibita ad abitazione principale (comprese le relative pertinenze). Anche tale disposizione risulta applicabile a partire dal q Altre detrazioni: viene modificata la detrazione spettante ai redditi derivanti da assegni periodici corrisposti al coniuge (art. 10, comma 1, lettera c) del Tuir), considerati assimilati a quelli di lavoro dipendente (art. 50, comma 1, lettera i), del Tuir). Se alla formazione del reddito complessivo concorrono anche detti redditi deve essere riconosciuta una detrazione d imposta, non cumulabile con le altre detrazioni legate ai redditi di lavoro subordinato e autonomo, in misura pari a

2 FINANZIARIA 2008 quelle spettanti ai redditi da pensione (pensionati conmenodi75anni),danonrapportareadalcun periodo dell anno. I valori sono i seguenti: a) E se il reddito complessivo non supera E 7.500(inognicasononpuòessereinferioreaE690); b)e1.255 piùe470 x ( reddito complessivo compreso trae7.500 e ):E7.500; c) E x (E reddito complessivo compreso trae ee55.000):e Nota - Se il risultato dei rapporti sopra definiti determina un coefficiente maggiore di zero, lo stesso, per il calcolo dell effettiva detrazione, si assume nelle prime 4 cifre decimali. Il reddito complessivo, utile per il calcolo dell esatto ammontare delle detrazioni per lavoro dipendente e assimilato, per lavoro autonomo, per i redditi di pensione e alcuni redditi diversi (art. 13 del Tuir) deve essere assunto al netto del reddito dell unità immobiliare adibita ad abitazione principale (comprese le relative pertinenze). Anche tale disposizione risulta applicabile a partire dal Le predette disposizioni si applicano già a partire dal q Modalità di richiesta delle detrazioni: il comma 221 modifica l art. 23 del Dpr n. 600/1973 per quanto riguarda le modalità di richiesta (dal 2008) delle detrazioni da parte del lavoratore al proprio datore di lavoro sostituto d imposta, in particolare: le detrazioni sono riconosciute se il lavoratore dichiara di avervi diritto, indicando le condizioni di spettanza e impegnandosi a comunicare le eventuali variazioni; la dichiarazione deve essere resa annualmente; la dichiarazione deve contenere anche il codice fiscale dei soggetti per i quali viene richiesta la detrazione. Si ricorda che la bozza del modello 770/2008 semplificato richiede già di fornire dette informazioni per le detrazioni d imposta per carichi di famiglia (in ogni caso per il coniuge anche se non a carico) concesse sui redditi 2007 nonché per il bonus incapienti riferito ai familiari a carico 2006, di cui al Dl n. 159/2007 (legge n. 222/2007) e al Dm Determinazione del reddito e reddito complessivo (art. 1, commi 13 e 29) Il provvedimento in esame stabilisce, con decorrenza periodo d imposta in corso al , che se alla formazione del reddito complessivo concorrono soltanto redditi fondiari di cui all art. 25 del Tuir, di importo complessivo non superiore ae500, l imposta non è dovuta. Riguardo invece alla determinazione del reddito complessivo(art. 8 del Tuir), viene precisato(disposizione applicabile dal periodo d imposta in corso all ) che dai redditi che lo compongono devono essere sottratte le perdite dell esercizio di imprese commerciali (art. 66 del Tuir) e quelle derivanti dall esercizio di arti e professioni. Viene altresì precisato(mediante l inserimento dei commi 2 e 3 all art. 8 del Tuir) come devono essere utilizzate le perdite derivanti dalla partecipazione in società di persone e in associazioni professionali. Soggetti passivi d imposta (art. 1, comma 83) La nuova legge finanziaria precisa altresì che si considerano residenti fiscalmente in Italia, salvo prova contraria, anche i cittadini italiani cancellati dalle anagrafi della popolazione residente e trasferiti in Stati o territori diversi da quelli che verranno individuati con apposito decreto del Ministero dell economia e delle finanze. Oneri deducibili (art. 1, commi 83 e 88) Potranno essere dedotti dal reddito, entro il limite di E 5164, 57, anche i contributi versati a Fondi di previdenza complementare iscritti (oltre che negli Stati dell Ue) negli Stati aderenti allo spazio economico europeo (See) che saranno inclusi nel decreto ministeriale da emanare a norma dell art. 168 bis del Tuir inserito dalla legge finanziaria in commento. La disposizione sarà operativa a decorrere dal periodo d imposta che inizia successivamente alla data di pubblicazione del predetto decreto. Fino al periodo d imposta precedente si continueranno ad applicare le disposizioni vigenti al Dichiarazione del sostituto d imposta ai fini fiscali e contributivi (art. 1, commi e 217) A decorrere dalle retribuzione del gennaio 2009, i sostituti d imposta tenuti al rilascio della certificazione Cud, comunicheranno, mensilmente e in via telematica, direttamente o tramite intermediari abilitati, i dati retributivi e le informazioni necessarie per i calcolo delle ritenute fiscali e dei relativi conguagli, per il calcolo dei contributi, per l implementazione delle posizioni assicurative individuali e per l erogazione delle prestazioni (attuale flusso E Mens trasmesso all Inps). Secondo il legislatore si tratterà di una semplificazione amministrativa. La dichiarazione mensile dovrà essere presentata entro l ultimo giorno del mese successivo a quello di riferimento. Si tratterà quindi di trasmettere mensilmente una sorta di modello 770 mensile (un E Mens fiscale/contributivo). Le modalità attuative, comprese le modalità di condivisione dei dati 11

3 tra Inps, Inpdap e Agenzia delle Entrate, verranno definite con apposito decreto interministeriale (Economia Lavoro). Il medesimo decreto dovrà provvedere anche alla semplificazione e all armonizzazione degli adempimenti del sostituto d imposta, nel rispetto dei seguenti criteri: trasmissione mensile dei flussi telematici unificati; previsione di un unico canale telematico; possibilità di ampliamento delle nuove modalità di comunicazione anche ad altri Enti previdenziali. Il comma 217 dell art. 1 in commento provvede altresì a fissare nel 31 luglio di ciascun anno il termine entro il quale i sostituti d imposta devono trasmettere (telematicamente) il modello 770/ordinario. Ritenute fiscali sui Tfr (art. 2, comma 514) La nuova legge finanziaria stanzia 135 milioni di euro per il 2008 e 180 milioni di euro a partire dal 2009 per coprire la riduzione della tassazione dei Tfr, delle indennità equipollenti e delle altre indennità e somme connesse alla cessazione del rapporto di lavoro (trattamenti il cui diritto alla percezione sorgerà a partire dall ). I criteri di riduzione della pressione fiscale saranno definiti con un regolamento del Ministero dell economia e delle finanze da emanarsi entro il La ritenuta che il sostituto d imposta opererà sulle predette somme prima dell emanazione del predetto decreto si considererà effettuata a titolo di acconto. Rimane sempre attiva la clausola di salvaguardia di cui all art. 1, comma 9, della legge n. 296/2006(vale a dire applicazione della tassazione con le regole ante l , se più favorevoli). È prevista altresì l istituzione (con decreto del Ministero dell economia) di una Commissione di studio per la revisione definitiva della tassazione delle somme di fine lavoro. Conferimento Tfr maturato al ai fondi pensione (art. 2, comma 515) Il provvedimento precisa (inserimento del comma 7 bis nell art. 23 del Dlgs n. 252/2005 (riforma della previdenza complementare) che qualora il dipendente conferisca a un Fondo di previdenza complementare quote di Tfr maturate entro il , resta ferma, in occasione dell erogazione delle prestazioni, l applicazione del comma 5 delcitatoart.23(valeadirechecontinuerannoad applicarsi le disposizioni vigenti anteriormente l L Agenzia delle Entrate (circ. n. 70/ 2007) ha precisato che il conferimento ai Fondi pensione di Tfr maturato antecedentemente l non costituisce «anticipazione del Tfr». Le predette quote di Tfr versate al Fondo pensione concorrono a incrementare convenzionalmente la posizione individuale in corrispondenza dei periodi di formazione del Tfr conferito. I criteri per lo scambio di informazioni fra datore di lavoro e Fondo pensione, verranno definiti con provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate. 12 Detrazioni d imposta dopo la legge finanziaria Detrazioni familiari a carico 1.1 Coniuge non legalmente ed effettivamente separato Scaglioni di reddito Detrazione annua (1) Reddito complessivo fino a [110 x (RC (2) / ) (3) Reddito complessivo oltre e fino a (4) Reddito complessivo oltre e fino a x [( RC (2) ) / (5) ] Reddito complessivo oltre (1) Spetta al primo figlio(da intendersi quello di età anagrafica maggiore tra quelli a carico), se più favorevole, in caso di mancanza del coniuge, ovvero l altro genitore non ha riconosciuto i figli naturali e il contribuente non è coniugato o, se coniugato, si è successivamente legalmente ed effettivamente separato, ovvero vi sono figli adottivi, affidati o affiliati del solo contribuente e questi non è coniugato o, se coniugato, si è successivamente legalmente ed effettivamente separato. (2) RC = reddito complessivo. (3)Seilrapportoèugualea1ladetrazionespettanellamisuradi 690,seèugualeazeroladetrazionenonspetta,neglialtricasi si utilizzano le prime 4 cifre decimali. (4) La detrazione è aumentata di: 10 per RC superiore a ma non a per RC superiore a ma non a per RC superiore a ma non a per RC superiore a ma non a per RC superiore a ma non a Detti importi aggiuntivi devono essere assunti nell intero ammontare indicato senza essere rapportati al periodo in cui il coniuge è stato a carico. (5) Se il rapporto è uguale a zero la detrazione non compete, se compreso tra zero e 1 si utilizzano le prime 4 cifre decimali. N.B. a) Il coniuge si considera a carico se non possiede redditi superiori a 2.840,51 al lordo degli oneri deducibili. b) Il reddito complessivo utile per determinare l esatto ammontare della detrazione va considerato al netto del reddito dell unità immobiliare adibita ad abitazione principale (comprese le relative pertinenze).

4 FINANZIARIA 2008 Figli, compresi i naturali riconosciuti, i figli adottivi e gli affidati o affiliati Figli (2) : Detrazione annua 1.2 Figli o altri familiari a carico (1) Minore di 3 anni Maggiorazione per ogni figlio (cumulabili) Portatore di handicap (L. 104/1992, art. 33 (3) ) Nucleo con almeno 4 figli Maggiorazione per ciascun figlio (5) Per ogni figlio ulteriore Maggiorazione per il nucleo (6) Altri familiari a carico di cuiall art.433c.c. (4),che convivono con il contribuente o percepiscono 750 assegni alimentari non risultanti dall autorità giudiziaria (3) (1) Il familiare si considera a carico se non possiede redditi superiori a 2.840,51 al lordo degli oneri deducibili. (2) L ammontare effettivo della detrazione è calcolato in funzione del coefficiente che scaturisce dalla seguente formula: [( pern.figlisuccessivialprimo) redditocomplessivo]:( pern.figlisuccessivialprimo)=coefficiente (se minore di zero o uguale a zero o uguale a 1 la detrazione non spetta; se compreso tra zero e 1 la detrazione spetta nella misura che scaturisce applicando il coefficiente 4 cifre decimali al valore nominale della detrazione stessa). (3) L ammontare effettivo della detrazione è calcolato in funzione del coefficiente che scaturisce dalla seguente formula: ( reddito complessivo) : = coefficiente (se minore di zero o pari a zero o pari a 1, la detrazione non spetta; se tra zero e 1 la detrazione spetta nella misura che scaturisce applicando il coefficiente quattro decimali a 750). (4) i genitori e, in loro mancanza, gli ascendenti prossimi, anche naturali; gli adottanti; i generi e le nuore; il suocero e la suocera; i fratelli e le sorelle germani o unilaterali, con precedenza dei germani sugli unilaterali. (5) La maggiorazione si applica per l intero anno, a prescindere dal momento in cui si è verificato l evento che dà diritto alla maggiorazione stessa. Vale a dire che se il 4 figlio nasce nel corso dell anno, la maggiorazione compete per l anno interessato in modo pieno per i figli a carico tutto l anno, in proporzione per i figli non a carico tutto l anno. (6) La maggiorazione deve essere ripartita nella misura del 50% tra i genitori non legalmente ed effettivamente separati. In caso di separazione o di annullamento, scioglimento o cessazione degli effetti civili del matrimonio, la detrazione spetta ai genitori in proporzione agli affidamenti stabiliti dal giudice. Nel caso di coniuge fiscalmente a carico dell altro, la detrazione spetta a quest ultimo nella misura del 100%. Qualora la detrazione aggiuntiva sia di ammontare superiore all imposta lorda, diminuita delle detrazioni per carichi di famiglia ordinarie e delle altre detrazioni (artt. 13, 15 e 16 del Tuir), al lavoratore richiedente viene riconosciuto un credito di ammontare pari alla detrazione non utilizzata. L utilizzo del predetto credito verrà regolamentato con apposito decreto del Ministero dell economia. N.B. a) La detrazione per i figli è ripartita nella misura del 50% tra i genitori non legalmente ed effettivamente separati(100% al richiedente se il coniuge è a carico), ovvero previo accordo tra gli stessi, spetta al genitore che possiede un reddito complessivo di ammontare più elevato. La detrazione spetta, in mancanza di accordo(tale accordo è finalizzato a ripartire la detrazione nella misura del 50% ovvero ad attribuire l intera detrazione al genitore che ha il reddito più elevato), all affidatario in caso di separazione legale ed effettiva, annullamento, scioglimento o cessazione degli effetti civili del matrimonio. Nel caso di affidamento congiunto o condiviso la detrazione è ripartita, in mancanza di accordo(tale accordo può avere il contenuto di attribuire l intera detrazione al genitore che ha il reddito più elevato), nella misura del 50% tra i genitori. Ove il genitore affidatario ovvero, in caso di affidamento congiunto, uno dei genitori affidatari non possa usufruire in tutto o in parte della detrazione, per limiti di reddito, la detrazione è assegnata per intero al secondo genitore(tale condizione non opera automaticamente). Quest ultimo, salvo diverso accordo tra le parti, è tenuto a riversare all altro genitore affidatario un importo pari all intera detrazione ovvero, in caso di affidamento congiunto, pari al 50% della detrazione stessa. b) La detrazione per le altre persone a carico è ripartita in pro quota tra coloro che hanno diritto alla detrazione (la locuzione «pro quota» va intesa nel senso che la detrazione deve essere ripartita in misura uguale tra gli aventi diritto). c) Il reddito complessivo utile per determinare l esatto ammontare della detrazione va considerato al netto del reddito dell unità immobiliare adibita ad abitazione principale (comprese le relative pertinenze). 2. Altre detrazioni 2.1 Detrazioni per reddito di lavoro dipendente (art. 49 Tuir) e assimilato (art. 50 Tuir lettere a, b, c, c-bis, d, h-bis, l) a) 1.840seilredditocomplessivononsupera 8.000(inognicasononpuòessereinferiorea 690).Peri rapporti a tempo determinato, l ammontare della detrazione effettivamente spettante non può essere inferiore a Le detrazioni minime devono essere rapportate al periodo di lavoro nell anno, se il lavoratore non dichiara di non possedere altri redditi b) più 502 x ( reddito complessivo compreso tra e ): 7.000; c) x ( reddito complessivo compreso tra e ): d) 0se il reddito è superiore a

5 Note 1. Se il risultato dei rapporti sopra definiti determina un coefficiente maggiore di zero, lo stesso, per il calcolo dell effettiva detrazione, si assume nelle prime 4 cifre decimali; 2. La detrazione è rapportata al periodo di lavoro nell anno(per la corretta applicazione di tale disposizione si ritiene possa essere ancora valida la circolare del Min. finanze n. 3/1998); 3. La detrazione nella situazione c), è aumentata di - 10 per reddito complessivo superiore a ma non a per reddito complessivo superiore a ma non a per reddito complessivo superiore a ma non a per reddito complessivo superiore a ma non a per reddito complessivo superiore a ma non a Dette maggiorazioni, da assumere nell intero loro ammontare (senza effettuare il ragguaglio al periodo di lavoro) devono essere aggiunte alla detrazione effettivamente spettante. 2.2 Detrazione per redditi di pensione Pensionati meno di 75 anni a) se il reddito complessivo non supera (in ogni caso non può essere inferiore a 690); b) più 470 x ( reddito complessivo compreso tra e ): 7.500; c) x ( reddito complessivo compreso tra e ): Pensionati con 75 e più anni a) se il reddito complessivo non supera (in ogni caso non può essere inferiore a 713) b) x ( reddito complessivo compreso tra e ): c) x ( reddito complessivo compreso tra e ): Note Se il risultato dei rapporti sopra definiti determina un coefficiente maggiore di zero, lo stesso, per il calcolo dell effettiva detrazione, si assume nelle prime 4 cifre decimali; La detrazione è rapportata al periodo di pensione nell anno. 2.3 Detrazione per redditi assimilati a lavoro dipendente (art. 50, comma 1, Tuir, lettere e, f, g, h, i, con esclusione degli assegni periodici al coniuge), per i redditi di lavoro autonomo (art. 53 Tuir), redditi imprese minori (art. 66 Tuir) e redditi diversi (art. 67 Tuir lettere i, l) a) se il reddito complessivo non supera 4.800; b) x ( reddito complessivo compreso tra e ): Nota Se il risultato dei rapporti sopra definiti determina un coefficiente maggiore di zero, lo stesso, per il calcolo dell effettiva detrazione, si assume nelle prime 4 cifre decimali. 2.4 Detrazione per assegni periodici al coniuge di cui all art. 10, comma 1, lettera c), del Tuir Spetta la medesima detrazione riconosciuta ai redditi di pensione (soggetti con meno di 75 anni) da non rapportare ad alcun periodo dell anno. I valori sono i seguenti: a) se il reddito complessivo non supera (in ogni caso non può essere inferiore a 690); b) più 470 x ( reddito complessivo compreso tra e ): 7.500; c) x ( reddito complessivo compreso tra e ): Detrazioni d imposta (artt. 12 e 13, Dpr n. 917/1986, e successive modificazioni) Dichiarazione ai sensi e per gli effetti dell art. 23 del Dpr , n. 600 e successive modificazioni 14 Il/la sottoscritto/a... nato/a il...a... prov.... Nazionalità... Residente/domiciliato in... prov... Via...n.... Codice fiscale... (barrare le caselle che interessano) Stato civile: q celibe/nubile q coniugato/a q divorziato/a q separato/a legalmente ed effettivamente q vedovo/a... in qualità di q dipendente q collaboratore di codesta azienda Dichiara sotto la propria responsabilità di q essere q non essere fiscalmente residente in Italia e che, a decorrere dal..., ha diritto alle seguenti detrazioni d imposta

6 FINANZIARIA 2008 A) Per carichi di famiglia (art. 12 del Dpr n. 917/1986) Coniuge C.F.. (da comunicare anche se non a carico) Figli a carico n.... figli 1. data di nascita... C.F: data di nascita... C.F: data di nascita... C.F: data di nascita... C.F: data di nascita... C.F: data di nascita... C.F:... Non legalmente ed effettivamente separato Portatore handicap A carico Non a carico Altre situazioni ê ê ê Misura della detrazione per i figli Misura della detrazione per i figli Misura della detrazione per i figli Per legge (*) (**) 100% 50% 100%.% (*) La detrazione al 100% spetta al dichiarante quando possiede il reddito più elevato del coniuge non a carico, previo accordo con quest ultimo. In tal caso far sottoscrivere la dichiarazione che segue dal coniuge non a carico. Dichiarazione Il/la sottoscritto/a..., dichiara, in accordo con l altro genitore, che sussistono le condizioni previste dall art. 12 del Tuir per l applicazione della detrazione al 100%. In fede... (**) La detrazione spetta, in mancanza di accordo, all affidatario in caso di separazione legale ed effettiva, annullamento, scioglimento o cessazione degli effetti civili del matrimonio. Nel caso di affidamento congiunto o condiviso la detrazione è ripartita, in mancanza di accordo, nella misura del 50% tra i genitori. Ove il genitore affidatario ovvero, in caso di affidamento congiunto, uno dei genitori affidatari non possa usufruire in tutto o in parte della detrazione, per limiti di reddito, la detrazione è assegnata per intero al secondo genitore. n.... altre persone a carico (art. 433 c.c.):qal 100% -qal 50% -qal % C.F.:... C.F.:... C.F.:... B) Altre detrazioni (art. 13 del Dpr n. 917/1986) q Per lavoro dipendente e assimilato Dichiara, altresì, che il proprio reddito complessivo per l anno... sarà, presumibilmente il seguente: q euro... da aggiungere al redditi di lavoro dipendente, di cui per abitazione principale... q Considerare il reddito di lavoro dipendente Altre comunicazioni Allegati... Si impegna a comunicare tempestivamente le eventuali variazioni alla situazione sopra illustrata Data In fede ATTENZIONE: prima di compilare il presente modulo leggere attentamente le avvertenze allegate (allegato alla dichiarazione delle detrazioni d imposta) AVVERTENZE 1) Coniuge a carico La detrazione spetta per il coniuge non legalmente ed effettivamente separato che non possieda redditi propri per un ammontare complessivo superiore a euro 2.840,51/annui, al lordo degli oneri deducibili (*) 2) Figli a carico Si considerano figli a carico i seguenti soggetti che non abbiano redditi propri superiori a euro 2.840,51 annui, al lordo degli oneri deducibili (*): i figli, compresi i figli naturali i riconosciuti, i figli adottivi e gli affidati o affiliati, che convivano con il contribuente o percepiscano assegni alimentari non risultanti da provvedimenti dell autorità giudiziaria (indipendentemente dall età). 15

7 16 Se l altro genitore manca o non ha riconosciuto i figli naturali e il contribuente non è coniugato o, se coniugato, si è successivamente legalmente ed effettivamente separato ovvero se vi sono figli adottivi, affidati o affiliati del solo contribuente e questi non è coniugato o, se coniugato, si è successivamente legalmente ed effettivamente separato, la detrazione prevista per il coniuge si applica, se più favorevole, al primo figlio e per gli altri figli si applicano le detrazioni ordinariamente previste per questi ultimi. La mancanza del coniuge che dà luogo alla concessione della predetta detrazione speciale si verifica nelle seguenti specifiche ipotesi, partendo dalla premessa che il lavoratore contribuente non sia coniugato o sia legalmente ed effettivamente separato: a) quando l altro genitore è deceduto; b) quando l altro genitore non ha riconosciuto i figli naturali; c) quando da certificazione dell autorità giudiziaria risulti lo stato di abbandono del coniuge. 3) Altre persone a carico (l ammontare della detrazione va ripartito in pro quota tra coloro che ne hanno diritto). Si considerano altre persone a carico i soggetti, con redditi propri non superiori a euro 2.840,51 annui (limite in vigore dal 1998), al lordo degli oneri deducibili (*), indicati all art. 433 c.c. e diversi da quelli menzionati ai precedenti punti 1) e 2), che convivano con il contribuente o percepiscano assegni alimentari non risultanti da provvedimenti dell autorità giudiziaria (per i figli indipendentemente dall età): genitori (in loro mancanza gli ascendenti prossimi), adottanti, generi, nuore, suoceri, fratelli e sorelle germani o unilaterali, nipoti, coniuge separato o divorziato che percepisca alimenti. 4) Validità Il contribuente deve comunicare tempestivamente le eventuali variazioni delle condizioni di spettanza dichiarate. In ogni caso la dichiarazione dovrà essere rinnovata annualmente. 5) Reddito complessivo La somma dei redditi posseduti dal contribuente in periodo d imposta. I redditi sono calcolati distintamente per ciascuna categoria d appartenenza (fondiari, di capitale, di lavoro dipendente, di lavoro autonomo, di impresa, diversi). Per le persone non residenti il reddito complessivo è costituito soltanto dai redditi prodotti nel territorio dello Stato, Concorrono alla determinazione del reddito complessivo, con segno negativo, anche eventuali perdite derivanti dall esercizio di imprese commerciali o dall attività di lavoro autonomo. Non si computa il reddito dell unità immobiliare adibita ad abitazione principale (comprese le relative pertinenze). 6) Lavoratori extracomunitari Per i cittadini extracomunitari (residenti o non residenti fiscalmente) che richiedono le detrazioni per carichi di famiglia, deve essere allegata, alternativamente: a) documentazione originale prodotta dall autorità consolare del Paese d origine, con traduzione in lingua italiana e asseverazione da parte del prefetto competente per territorio; b) documentazione con apposizione dell apostille, per i soggetti che provengono dai Paesi che hanno sottoscritto la Convenzione dell Aja del 5 ottobre 1961; c) documentazione validamente formata dal Paese d origine, ai sensi della normativa ivi vigente, tradotta in italiano e asseverata come conforme all origine dal consolato italiano del Paese d origine. Se i figli degli extracomunitari sono residenti in Italia, per ottenere le detrazioni è sufficiente, al fine di documentare il legame familiare, la certificazione dello stato di famiglia rilasciato dal comune dal quale risulti l iscrizione degli stessi nelle anagrafi della popolazione. 7) Lavoratori fiscalmente non residenti Per i cittadini non fiscalmente residenti che richiedono le detrazioni per carichi di famiglia (possibile solo per gli anni 2007, 2008 e 2009), deve essere allegata, alternativamente: - appartenenti all Unione Europea e alla Norvegia: attestazione contenente il grado di parentela del familiare a carico e il mese nel quale si sono verificate e/o sono cessate le condizioni richieste per il diritto alla detrazione; che il familiare possiede un reddito complessivo (al lordo degli oneri deducibili e comprensivo dei redditi prodotti fuori dall Italia) non superiore a 2.840,51 (riferito al periodo d imposta interessato alla richiesta delle detrazioni); che il richiedente non goda di analogo beneficio nel Paese estero di residenza; - altri Paesi: a) documentazione originale prodotta dall autorità consolare del Paese d origine, con traduzione in lingua italiana e asseverazione da parte del prefetto competente per territorio; b) documentazione con apposizione dell apostille, per i soggetti che provengono dai Paesi che hanno sottoscritto la Convenzione dell Aja del 5 ottobre 1961; c) documentazione validamente formata dal Paese d origine, ai sensi della normativa ivi vigente, tradotta in italiano e asseverata come conforme all origine dal consolato italiano del Paese d origine. Nota (*) Ai fini del raggiungimento del limite si devono considerare le retribuzioni corrisposte da enti e organismi internazionali, rappresentanze diplomatiche e consolari, Missioni nonché dalla Santa Sede, dagli enti gestiti direttamente da essa e dagli enti centrali della chiesa cattolica.