Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale

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1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N Note di credito Iva e procedure concorsuali Evoluzione normativa A cura di Lucia Recchioni Categoria: Iva Sottocategoria: Fattura Categoria: Finanziaria Sottocategoria: 2016 Categoria: Finanziaria Sottocategoria: Legge di Bilancio 2017 In tema di note di credito Iva in presenza di procedure concorsuali, il Legislatore: - ha dapprima riformato la disciplina, prevedendo, con la Legge di Stabilità 2016, che le note di variazione potessero essere emesse, dal 2017, sin dalla data di apertura della procedura concorsuale; - ha successivamente riformato, nuovamente, la disciplina con la Legge di Bilancio 2017, annullando tutte le novità introdotte con il precedente intervento normativo. Ad oggi, quindi, per poter emettere la nota di credito Iva continua ad essere necessario attendere la data di scadenza del termine per le osservazioni al piano di riparto (oppure la data di scadenza del termine per il reclamo avverso il decreto che chiude il fallimento, nel caso in cui non vi sia stato il piano di riparto). 1

2 Premessa Prima di soffermare l attenzione sull emissione delle note di credito in caso di procedure concorsuali, si ritiene necessario richiamare, molto brevemente, l intera disciplina. Art. 26 D.P.R. 633/72 Se un operazione per la quale sia stata emessa fattura, successivamente alla registrazione, viene meno in tutto o in parte, o se ne riduce l ammontare imponibile, può essere emessa nota di credito Iva. Casi nei quali è possibile portare in detrazione l Iva corrispondente alla variazione entro 1 anno dall effettuazione dell operazione Casi nei quali è possibile portare in detrazione l Iva corrispondente alla variazione senza limiti di tempo Sopravvenuto accordo fra le parti; Rettifica di inesattezze della fatturazione. Dichiarazione di nullità, annullamento, revoca, risoluzione, rescissione e simili; Per mancato pagamento in tutto o in parte a causa di procedure concorsuali o di procedure esecutive individuali rimaste infruttuose; A seguito di un accordo di ristrutturazione dei debiti omologato ovvero di un piano; In conseguenza dell applicazione di abbuoni o sconti previsti contrattualmente. Note di credito e procedure concorsuali: evoluzione normativa La presente trattazione si concentra sul momento a decorrere dal quale possono essere emesse le note di credito Iva in caso di procedure concorsuali che hanno interessato il cliente. La Legge di Stabilità 2016 aveva introdotto importanti novità sul punto. Mentre in passato era infatti necessario attendere la verifica dell infruttuosità della procedura, con la modifica normativa in oggetto era stato reso possibile emettere la nota di credito sin dall apertura della procedura. In questo modo, la disciplina Iva era stata allineata a quella in tema di imposte dirette. 2

3 La Legge di Bilancio 2017 (comma 567, articolo 1, Legge 232/2016) è nuovamente intervenuta, modificando il termine a decorrere dal quale è possibile emettere una nota di credito Iva a seguito dell intervenuto fallimento del cliente. Prima della Legge di Stabilità 2016 La nota di credito Iva può essere emessa solo dopo aver verificato l infruttuosità della procedura (ovvero dopo la scadenza del termine per le osservazioni al piano di riparto, oppure, nel caso in cui non ci sia stato il piano di riparto, alla scadenza del termine per il reclamo al decreto di chiusura del fallimento stesso). Legge di Stabilità 2016: novità in materia di note di credito Iva la nota di credito può essere emessa alla data di apertura della procedura. Legge di Bilancio 2017: novità in materia di note di credito Iva. Più che novità dobbiamo definirle un ritorno al passato : vengono infatti abrogate le novità introdotte con la Legge di Stabilità Trovavano applicazione dal 2017 Entrata in vigore delle nuove disposizioni: 2017 ATTENZIONE Queste disposizioni non hanno trovato mai applicazione! ATTENZIONE DISCIPLINA ATTUALMENTE IN VIGORE 3

4 Le variazioni in diminuzione dell imponibile, a differenza di quelle in aumento, sono facoltative. Non è quindi obbligatorio emettere nota di credito all esito di una procedura concorsuale. Normativa attualmente in vigore Com è chiaro comprendere dallo schema sopra riportato, a seguito di una sorta di schizofrenia legislativa, la normativa in esame ha subìto modifiche che non sono mai entrate effettivamente in vigore. NOTE DI CREDITO IVA E PROCEDURE CONCORSUALI ANNO APERTURA PROCEDURA CONCORSUALE 2015 QUANDO PUÒ ESSERE EMESSA LA NOTA DI CREDITO? Alla fine della procedura, (ovvero quando sia stata verificata l infruttuosità della procedura scadenza del termine per le osservazioni al piano di riparto o, qualora non vi sia stato il piano di riparto, la nota di credito può essere emessa alla scadenza del termine per il reclamo al decreto di chiusura del fallimento). Alla fine della procedura, 2016 (ovvero quando sia stata verificata l infruttuosità della procedura scadenza del termine per le osservazioni al piano di riparto o, qualora non vi sia stato il piano di riparto, la nota di credito può essere emessa alla scadenza del termine per il reclamo al decreto di chiusura del fallimento). Legge di Stabilità 2016 alla data di apertura della procedura concorsuale NORMA ABROGATA. Legge di Bilancio 2017 Alla fine della procedura, 2017 (ovvero quando sia stata verificata l infruttuosità della procedura scadenza del termine per le osservazioni al piano di riparto o, qualora non vi sia stato il piano di riparto, la nota di credito può essere emessa alla scadenza del termine per il reclamo al decreto di chiusura del fallimento) 4

5 In considerazione delle modifiche normative appena richiamate, la disciplina in vigore al 2017 continua ad essere quella in passato prevista. Quando è possibile emettere la nota di credito a seguito del mancato pagamento a causa di procedure esecutive o concorsuali L'operazione è stata fatturata e registrata (le operazioni certificate con scontrino o ricevuta fiscale sono invece escluse); + + Il debitore è assoggettato a procedure esecutive. Il creditore ha partecipato al concorso. Non può invece beneficiare della disposizione il creditore che non partecipa alla procedura; Il credito è rimasto insoddisfatto; Pertanto, ancora oggi, la nota di credito può essere emessa al verificarsi delle seguenti condizioni: Procedura Quando è possibile emettere la nota di credito Scadenza del termine per le osservazioni al piano di riparto. Qualora non vi sia stato il piano di riparto, la nota di credito può Fallimento essere emessa alla scadenza del termine per il reclamo avverso il decreto di chiusura del fallimento. Definitività della sentenza di omologazione, e successivo Concordato preventivo adempimento degli obblighi che il debitore concordatario ha assunto in sede di concordato. Concordato fallimentare Liquidazione coatta amministrativa Accordi di ristrutturazione dei debiti Piano attestato di risanamento (art. 67, comma 3, lett. d), L.F.) Passaggio in giudicato della sentenza di omologazione del concordato. Approvazione del piano di riparto, decorsi i termini per le opposizioni. Alla data di omologazione dell accordo (Circolare Agenzia delle Entrate n.31/e del ). Alla data di iscrizione nel Registro delle imprese del piano attestato (Circolare Agenzia delle entrate n.31/e del ) 5

6 Amministrazione straordinaria delle grandi imprese in crisi Sul punto possono essere richiamati importanti contrasti interpretativi. In vigenza della precedente normativa l Agenzia delle Entrate non aveva ritenuto di poter ricomprendere l amministrazione straordinaria tra le procedure che consentivano l emissione della nota di credito (Circolare del Ministero delle Finanze n.77/e del ). Tuttavia, con le novità introdotte dalla Legge di Stabilità 2016, successivamente abrogate dalla Legge di Bilancio 2017, l amministrazione straordinaria è stata ricompresa tra le procedure che giustificano l emissione di una nota di credito. Assonime (Circolare 1 del ) ha ritenuto che la norma introdotta con la Legge di Stabilità 2016 avesse valenza interpretativa, ragion per cui l intervenuta abrogazione della norma non inciderebbe sulla possibilità di riconoscere rilevanza anche alla procedura in oggetto. Si attendono, sul punto, i chiarimenti dell Agenzia delle Entrate (anche per chiarire il momento a decorrere dal quale si renderebbe possibile l emissione della nota di credito). IL TERMINE ULTIMO PER L EMISSIONE DELLA NOTA DI CREDITO? Il fallimento del creditore si è chiuso in data (più precisamente, la data indicata è quella di scadenza del termine per il reclamo al decreto di chiusura del fallimento, non essendoci stato un piano di riparto). Posso emettere la nota di credito nel 2017? SI Non sono previsti dei limiti temporali specifici per l emissione della nota di credito, ma opera il principio generale per il quale il diritto alla detrazione può essere esercitato al più tardi con la dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui si verifica il presupposto per operare la variazione in diminuzione. Pertanto, la nota di credito potrà essere emessa nel

7 L INSINUAZIONE AL PASSIVO FALLIMENTARE INAMMISSIBILE? Ho proposto insinuazione nello stato passivo per una fattura di vendita merci mai riscossa. Purtroppo, per delle mere ragioni di forma, la mia insinuazione è inammissibile. Posso emettere una nota di credito? SI La Risoluzione dell Agenzia delle Entrate 195 del 2008 ha chiarito che il contribuente può esercitare la variazione in diminuzione dal momento del definitivo accertamento dell infruttuosità dell esecuzione documentato dagli organi della procedura, quindi anche nel caso in cui l istanza sia ritenuta inammissibile. CONCORDATO PREVENTIVO E SUCCESSIVA DICHIARAZIONE DI FALLIMENTO? Nel 2015 il nostro creditore è stato ammesso alla procedura di concordato preventivo. Il è stato dichiarato il suo fallimento (a causa dell inadempimento delle obbligazioni assunte). La nota di credito va emessa il (data di effettiva dimostrazione dell infruttuosità della procedura di concordato preventivo)? NO La nota di credito potrà essere emessa all esito della dimostrata infruttuosità della procedura di fallimento. Sarà quindi necessario attendere la data di definitività del piano di riparto, o, in assenza di piano di riparto, la scadenza del termine per il reclamo avverso il decreto di chiusura del fallimento. 7

8 AZIONE REVOCATORIA? A seguito di azione revocatoria ordinaria un pagamento effettuato a nostro favore a fronte di una fattura è stato dichiarato inefficace. Posso io oggi emettere nota di credito? NO Anche in questo caso, per poter emettere nota di credito ai fini Iva è necessario far valere le proprie ragioni nei confronti del debitore (con eventuale insinuazione nel passivo fallimentare) e dimostrare quindi l infruttuosità delle azioni stesse. CREDITO CEDUTO? Il credito nei confronti di una società fallita è stato ceduto ad un terzo. Oggi scade il termine per il reclamo al decreto di chiusura del fallimento. Il terzo potrà emettere la nota di credito? Dovrò fornirgli della documentazione? NO La nota di credito potrà essere emessa soltanto dal primo creditore, anche se il credito è stato ceduto a soggetti terzi. Si ricorda che è comunque necessario verificare che sia stata proposta istanza di insinuazione al passivo. Riferimenti normativi e di prassi Legge di Bilancio 2017 (articolo 1, comma 567, Legge 232/2016); Legge di Stabilità 2016 (articolo 1, comma 126, Legge n. 208/2015); Art. 26 del D.P.R. 633/72; Circolare del Ministero delle Finanze n.77/e del ; Circolare Agenzia delle entrate n.31/e del Riproduzione riservata - 8