PICCINELLI DEL PICO PARDI & PARTNERS STUDIO DI CONSULENZA SOCIETARIA E FISCALE LEGGE DI STABILITA 2014

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Ida Bernardi
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1 Circolare n. 1/2014 LEGGE DI STABILITA 2014 A decorrere dal 1 gennaio 2014, con l approvazione della Legge 27 Dicembre 2013, n.147, (cosiddetta Legge di Stabilità 2014 ), sono state introdotte alcune novità di sensibile interesse nel settore della fiscalità privata e societaria. La presente circolare si occuperà delle NOVITÀ IN CAMPO IMMOBILIARE Nel settore immobiliare, sono state disposte: 1. una riorganizzazione delle modalità di imposizione tributaria locale, mediante l istituzione della nuova Imposta Unica Comunale (I.U.C.); 2. la proroga di incentivi fiscali legati agli interventi di recupero edilizio e al risparmio energetico, già previsti negli anni precedenti. 1. TASSAZIONE IMMOBILIARE 1.1 IMPOSTE LOCALI ATTUALI A partire dal 2014, la tassazione sugli immobili sarà basata su tre tributi locali: (i) l I.M.U. - che rappresenta la componente patrimoniale - (ii) la TA.RI. e (iii) la TA.S.I., che, invece, garantiranno ai comuni la copertura finanziaria, rispettivamente, dei servizi di smaltimento rifiuti e dei servizi indivisibili, quali, ad esempio, illuminazione, verde pubblico, manutenzione delle strade, ecc.. I.M.U., TA.RI. e T.A.S.I. saranno formalmente raggruppate nella I.U.C. (Imposta Unica Comunale), anche se i pagamenti delle tre imposte continueranno ad essere effettuati separatamente MILANO - VIA BARTOLOMEO EUSTACHI, 12 - TEL FAX SEDE.MILANO@STUDIOPPP.IT ROMA - CORSO VITTORIO EMANUELE II, TEL FAX SEDE.ROMA@STUDIOPPP.IT ASSOCIAZIONE PROFESSIONALE DI DOTTORI COMMERCIALISTI COD. FISC P. IVA MEMBER OF AND 2013 WINNER AS REGIONAL FIRM FOR EUROPE, MIDDLE EAST & AFRICA

2 Per la TA.S.I. (che ha sostituito la maggiorazione TARES dovuta per il solo 2013 entro il 24 gennaio 2014 nella misura di 30 centesimi al metro quadro) la base imponibile sarà la stessa dell I.M.U. e l aliquota variabile tra l 1 e il 2,5 per mille sarà stabilita dai Comuni. Le aliquote TA.S.I. sommate a quelle dell I.M.U. non potranno superare il 6 per mille per l abitazione principale e fattispecie assimilate dai Comuni e il 10,6 per mille per gli altri fabbricati. Il governo, con un emendamento al Decreto Enti Locali, in data 8 gennaio 2014 ha annunciato che potrebbe essere concesso ai sindaci per il 2014 un ulteriore aumento delle aliquote TA.S.I. variabile tra lo 0,1 e lo 0,8 per mille che i Comuni avranno piena flessibilità di spalmare tra l abitazione principale e tutti gli altri immobili; le maggiori risorse rivenienti ai Comuni da questa maggiorazione TA.S.I. per il 2014 dovranno essere utilizzate per riconoscere maggiori detrazioni a favore delle famiglie numerose e dei ceti più deboli, rispetto a quelle già previste dalla Legge di Stabilità Nei Comuni in cui si deciderà, ad esempio, l aumento massimo allo 0,8 per mille della TA.S.I sulle abitazioni principali, l aliquota massima arriverà al 3,3 per mille (2,5 per mille fissato dalla Legge di Stabilità + maggiorazione dello 0,8 per mille). Nei Comuni che stabiliranno di caricare la maggiorazione TA.S.I massima dello 0,8 per mille sugli immobili diversi dall abitazione principale, senza ritocchi sulle abitazioni principali, lo scenario che si presenterà sarà: Abitazioni principali: I.M.U. zero / T.A.S.I. 2,5 per mille; Immobili diversi da abitazioni principali: T.A.S.I. + I.M.U. tetto massimo del 11,4 per mille (10,6 da Legge di Stabilità maggiorazione dello 0,8 per mille). In presenza di immobili locati o dati in comodato, la TA.S.I. è in parte a carico dell utilizzatore in una quota che può variare dal 10% al 30% (secondo quanto disporranno i singoli regolamenti comunali) - e per la restante parte a carico del proprietario. La TA.RI. sarà, invece, la riedizione della vecchia Tarsu (Tassa Rifiuti Solidi Urbani) e dovrà coprire tutti i costi di gestione e investimento del servizio di smaltimento rifiuti.

3 1.2 FISCALITÀ PER LE SECONDE CASE Per le unità immobiliari abitative secondarie non locate site nello stesso Comune dell abitazione principale è previsto un aumento del prelievo tributario a fini I.R.Pe.F. nella misura del 50% del reddito catastale, con effetto retroattivo, già a partire dal periodo di imposta in corso al 31 dicembre A decorrere dal periodo di imposta 2012, con l introduzione dell I.M.U., era stato previsto l effetto sostitutivo dell I.M.U. rispetto all I.R.Pe.F., in virtù del quale le abitazioni sfitte, da un lato, erano soggette all I.M.U., dall altro, risparmiavano del tutto l I.R.Pe.F.. Detto effetto sostitutivo IMU/I.R.Pe.F., già a decorrere dal periodo di imposta 2013, viene abolito solo con riguardo alle abitazioni non locate site nello stesso Comune dell abitazione principale. Ciò significa che eventuali abitazioni site in Comuni diversi rispetto a quello dell abitazione principale (seconde case al mare, ad es.) continuano a valersi della non imponibilità I.R.Pe.F.. La condizione di unità immobiliare non locata si verifica anche per gli immobili concessi in comodato ai parenti. 2. INCENTIVI FISCALI SU INTERVENTI DI RECUPERO DEL PATRIMONIO EDILIZIO E DI RISPARMIO ENERGETICO Con l approvazione della Legge di Stabilità 2014, si prorogano alcuni incentivi fiscali previsti per le spese sostenute per le manutenzioni degli immobili e per il recupero del patrimonio edilizio. 2.1 RECUPERO EDILIZIO La detrazione I.R.Pe.F. sui costi per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio (manutenzioni straordinarie per le unità immobiliari di proprietà di privati, ovvero manutenzioni anche ordinarie eseguite su parti comuni condominiali, ristrutturazioni, restauro e risanamento conservativo): è stata prorogata fino al 31 dicembre 2014 nella misura del 50%; è stata ridotta al 40% per tutto il 2015;

4 ritornerà, a regime, al 36% a partire dal 1 gennaio La proroga riguarda anche il limite massimo di spesa ammesso per singola unità immobiliare, che: rimane di Euro 96 mila fino alla fine del 2015; tornerà ai consueti Euro 48 mila a partire dal Pertanto, l importo massimo della detrazione I.R.Pe.F. per singola unità immobiliare sarà: pari ad Euro (50% X ) fino alla fine del 2014; pari ad Euro (40% X ) per tutto il 2015; e pari ad Euro (36% X ) dal 2016 in poi. 2.2 BONUS ARREDI In base alle regole originarie introdotte nel corso del 2013, la detrazione I.R.Pe.F. del 50% sull acquisto di mobili ed elettrodomestici (non inferiori alla classe A+, ovvero classe A per i forni), finalizzato all arredo dell immobile oggetto di ristrutturazione, spettava per i pagamenti effettuati con bonifico parlante, carta di credito o di debito dal 6 giugno 2013 al 31 dicembre 2013, solo se durante il periodo che andava dal 26 giugno 2012 al 31 dicembre 2013 erano state sostenute con bonifico parlante spese, detraibili dall I.R.Pe.F. al 50%, per interventi di recupero del patrimonio edilizio e solo se questi lavori erano iniziati prima del pagamento dei mobili ed elettrodomestici. Dal 1 gennaio 2014, è consentito detrarre il 50% dei pagamenti effettuati nel 2014 per mobili ed elettrodomestici solo se spetta la detrazione I.R.Pe.F. del 50% o del 40% per uno dei lavori di recupero del patrimonio edilizio, pagati dal 26 giugno 2012 al 31 dicembre Pertanto, le spese di ristrutturazione, propedeutiche al bonus arredi 2014, possono essere pagate, anche in parte, in un lasso di tempo molto più ampio, dal 26 giugno 2012 fino al 31 dicembre 2015 rispetto al pagamento delle spese necessarie per fruire dell incentivo sui mobili ed elettrodomestici. Il bonus del 50% deve essere calcolato su un ammontare massimo di spesa per mobili ed elettrodomestici pari a euro Inizialmente, la Legge di Stabilità 2014 aveva previsto che per valersi dell agevolazione non si sarebbe potuto spendere per l acquisto di mobili ed elettrodomestici più di quanto pagato per la

5 ristrutturazione dell immobile; successivamente, con D.L. 30 dicembre 2013 n. 151, questo limite è stato cancellato, rimanendo, quindi, in vigore solo l importo massimo di spesa di Euro RISPARMIO ENERGETICO La detrazione IR.Pe.F. e I.RE.S. del 55% sugli interventi per il risparmio energetico degli edifici, che dal 6 giugno 2013 è stata aumentata al 65% e che sarebbe scaduta il 31 dicembre 2013, è stata prorogata: fino al 31 dicembre 2014, sempre con la percentuale maggiorata del 65% e fino alla fine del 2015 con la percentuale ridotta del 50%. La misura della detrazione è legata alla data in cui la spesa viene sostenuta, cioè pagata per le persone fisiche ed i professionisti, ovvero l esercizio di competenza per le imprese. La spesa agevolabile è quella sostenuta per i pannelli solari termici, per gli impianti di climatizzazione invernale, per le pareti isolanti, le coperture, i pavimenti, le finestre e la riqualificazione energetica generale degli edifici. Per gli interventi sul risparmio energetico effettuati sulle parti comuni degli edifici condominiali: la detrazione del 65% è stata prorogata, non fino al 31 dicembre 2014, bensì fino al 30 giugno 2015; successivamente e fino al 30 giugno 2016 la detrazione passerà al 50%. Pertanto, gli interventi di riqualificazione e risparmio energetico effettuati dai condomini potranno avvalersi di 6 mesi in più di agevolazione rispetto agli interventi verdi effettuati sulle singole unità immobiliari dei privati, ciò a motivo dei più lunghi tempi di approvazione dei lavori richiesti dal condominio. * * * A Vostra disposizione per qualsiasi chiarimento dovesse occorrere, inviamo cordiali saluti. Studio Piccinelli Del Pico Pardi & Partners

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