CUD 2010 Novità in tema di reddito da lavoro dipendente e assimilati. Incontro di aggiornamento Ravenna, 22 febbraio 2010

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1 CUD 2010 Novità in tema di reddito da lavoro dipendente e assimilati Incontro di aggiornamento Ravenna, 22 febbraio 2010

2 CUD NOVITA Il CUD 2010 si presenta rinnovato in particolar modo nella parte relativa ai dati fiscali (Parte B) In particolare: E richiesta la data di iscrizione al fondo di previdenza complementare da fornire al punto 9 della parte generale (relativamente ai lavoratori di prima occupazione dopo ) E prevista l indicazione del conguaglio/recupero del credito di imposta per famiglie numerose (punto 38) e per canoni di locazione (punto 44) E prevista l indicazione della detrazione fruita e del compenso erogato per il personale del comparto sicurezza (punti 50 e 51) E prevista la distinzione, relativamente ai contributi per lavoratori di prima occupazione, tra contributi versati nell anno e versati complessivamente (punti 54 e 55) E prevista l indicazione del bonus erogato in relazione al numero di componenti del nucleo familiare, di eventuali portatori handicap e del reddito complessivo familiare (punto 65)

3 CUD NOVITA E richiesta l indicazione di tutti i dati dei familiari per i quali il lavoratore ha goduto durante il periodo d imposta di detrazioni fiscali (annotazioni, cod. BO). E richiesta l esposizione dei dati relativi al trattamento di fine rapporto indicando l importo effettivamente rimasto in azienda rispettivamente fino al 31/12/2000 e dal 31/12/2001 al 31/12/2009 (punti 132 e 133). Gli importi confluiti alla previdenza complementare dovranno essere riportati ai righi 134, 135 e 136.

4 CUD 2010 TERMINI CONSEGNA LA CERTIFICAZIONE DEVE ESSERE CONSEGNATA ENTRO 28 FEBBRAIO GIORNI DALLA RICHIESTA DELL INTERESSATO

5 CUD 2010 MODALITA DI La certificazione può essere rilasciata RILASCIO In forma cartacea In forma elettronica (*) (*) NO PER EREDI, CESSATI, IMPOSSIBILITA A RICEVERLA IN TALE FORMA

6 CUD 2010 CASI PARTICOLARI DECESSO DEL CONTRIBUENTE: IL SOSTITUTO DI IMPOSTA RILASCIA un CUD intestato al lavoratore con i dati relativi ai compensi erogati a lui prima del decesso e con i dati previdenziali e assistenziali tanti CUD quanti sono gli eredi cui sono stati erogati redditi, senza dati previdenziali e assistenziali indicando: come percettore l erede ai punti 1 e 5, la quota parte di compensi maturati in capo all erede e le ritenute operate all erede ai punti da 124 a 130 l ammontare complessivamente maturato in capo al deceduto ed erogato allo stesso o a tutti gli eredi al punto 131 la % di spettanza dell erede Annotazioni (cod. AB)

7 Casi particolari Codice fiscale e dati anagrafici del deceduto DECESSO DEL CONTRIBUENTE: NELLE ANNOTAZIONI (cod. AB, tab. C) DEL CUD RILASCIATO AGLI EREDI OCCORRE INDICARE se si tratta di indennità ai sensi dell art CC o di eredità che si tratta di redditi per i quali l erede non ha l obbligo di presentare la D.R.

8 Casi particolari Operazioni straordinarie con estinzione del soggetto preesistente (fusione per incorporazione, scissione totale) il beneficiario (altra società che prosegue l attività) rilascia i mod. CUD PER I LAVORATORI TRASFERITI - indicando la denominazione e codice fiscale del beneficiario medesimo - indicando nella parte B i dati relativi a tutti i redditi complessivamente percepiti dal dipendente; -indicando ai punti 73 e 74 quanto corrisposto dal soggetto estinto ante operazione straordinaria Si ritiene che i punti 73 e 74 non debbano essere compilati qualora il conguaglio di fine rapporto sia stato fatto dalla società estinta prima dell operazione straordinaria - in caso di cessazione del rapporto ed il lavoratore non abbia chiesto il modello CUD anticipatamente PER I LAVORATORI NON TRASFERITI indicando denominazione e c.f. del soggetto estinto e firma del beneficiario - indicando in ogni caso, nelle ANNOTAZIONI: CODICE ZZ della tabella C: la certificazione viene rilasciata dalla società incorporante a seguito di fusione per incorporazione della società incorporata.

9 Casi particolari Operazioni straordinarie con estinzione del soggetto preesistente (fusione per incorporazione, scissione totale) il beneficiario (altra società che prosegue l attività) rilascia i mod. CUD Circolare INPS n. 208/99 certificando anche i dati previdenziali ed assistenziali INPS relativi al soggetto preesistente. Dovrà, pertanto, indicare separatamente detti dati con riferimento ad ogni singola matricola aziendale con cui sono stati versati i contributi

10 Casi particolari Operazioni straordinarie senza estinzione di soggetto preesistente (conferimento ramo azienda, cessione, affitto ) Il soggetto preesistente (es: cedente) il beneficiario (es: cessionario) Rilascia il modello CUD per i rapporti di lavoro cessati prima dell operazione societaria Conterrà i dati relativi ai redditi corrisposti sino alla data di cessazione del rapporto conguaglio di fine rapporto i campi 73 e 74 non saranno compilati Rilascia il modello CUD solo per i lavoratori trasferiti che hanno proseguito il rapporto senza soluzione di continuità, per i quali ha effettuato il conguaglio Indica nel punto 1 i redditi di tutto l anno 2009; indica ai punti 73 e 74 i redditi erogati dal precedente datore di lavoro

11 Casi particolari Che avviene in data Operazioni straordinarie senza estinzione di soggetto preesistente (conferimento ramo azienda, cessione, affitto ) 31 dicembre Il conguaglio di fine anno viene effettuato dal soggetto preesistente (es: società cedente) Il Cud viene rilasciato dal medesimo cedente

12 Casi particolari Operazioni straordinarie senza estinzione di soggetto preesistente (conferimento ramo azienda, cessione, affitto ) Circolare INPS n. 208/99 I dipendenti passano al nuovo datore di lavoro ed il rapporto prosegue senza soluzione di continuità Il nuovo datore di lavoro può certificare anche i dati previdenziali ed assistenziali del precedente datore di lavoro Nel qual caso, tali dati devono essere indicati separatamente con riferimento ad ogni matricola aziendale utilizzata per il versamento delle contribuzioni

13 Casi particolari I dipendenti passano al nuovo datore di lavoro ed il rapporto prosegue senza soluzione di continuità Operazioni straordinarie senza estinzione di soggetto preesistente (conferimento ramo azienda, cessione, affitto ) Il soggetto subentrante deve comunque utilizzare diverse matricole aziendali PRECISAZIONI: CIRCOLARE INPS 117/2005: le operazioni di conguaglio devono essere fatte dal nuovo datore di lavoro, tenendo conto della retribuzione complessivamente erogata al lavoratore nell anno, anche se in parte è stata erogata dal precedente datore

14 CUD 2010 Dati fiscali Addizionale comunale all IRPEF Punti In caso di cessazione del rapporto di lavoro nel corso del 2009: Punto 10: acconto effettivamente trattenuto Punto 11: saldo effettivamente trattenuto Punto 13: non compilare In caso di acconto 2009 superiore all addizionale effettivamente dovuta per il 2009 Punto 10: acconto trattenuto nel 2009 al netto di quanto restituito Punto 11: non compilare In caso di delibera di fasce di esenzione Annotazioni codice BB

15 CUD 2010 Dati fiscali Secondo o unico acconto irpef trattenuto nell anno punto 22: Va indicato l acconto EFFETTIVAMENTE TRATTENUTO Se il sostituto d imposta NON ha tenuto conto del differimento di venti punti percentuali stabilito dal D.L. 168/2009 e ha restituito il maggiore importo trattenuto con le retribuzioni del mese di dicembre, indico l importo trattenuto al netto delle restituzioni effettuate Annotazioni codice BQ SOLO se si è tenuto conto delle disposizioni del D.L. 185/2009

16 CUD 2010 Dati fiscali Detrazioni per famiglie numerose punto 35: punto 36: punto 37: punto 38: Detrazione per famiglie con 4 figli a carico Prescinde dal reddito del nucleo familiare Importo che ha trovato capienza nell imposta netta Non va nel punto 40 Credito riconosciuto relativo all anno 2009 Credito NON riconosciuto relativo all anno 2009 Annotazioni, cod. BH Credito, precedentemente riconosciuto, recuperato in sede di conguaglio

17 CUD 2010 Dati fiscali Detrazioni per canoni di locazione punto 41: Detrazione per redditi < ,41 Dal 2008 il lavoratore può chiedere che venga riconosciuta in sede di conguaglio Importo che ha trovato capienza nell imposta netta Annotazioni, cod. BG punto 42: punto 43: punto 44: Credito riconosciuto dal sostituto Importo che ha trovato capienza nel monte ritenute Credito non riconosciuto dal sostituto Importo che non ha trovato capienza nel monte ritenute Annotazioni, cod. BI Credito, precedentemente riconosciuto, recuperato in sede di conguaglio

18 CUD 2010 Dati fiscali Trattamento di fine rapporto punto 124: ammontare corrisposto al lordo della rivalutazione e al netto di: ammontare destinato al f.do pensione imposta sostitutiva sulla rivalut. (11%) punto 126: detrazione prevista da L.Fin TFR il cui diritto alla percezione sorge dal 1 aprile 2008 spetta per gli acconti, ma non per le anticipazioni

19 CUD 2010 Dati fiscali Trattamento di fine rapporto punto 127: Annotazioni: (cod. AY) ritenute operate tenendo conto di scaglioni e aliquote vigenti nell anno in cui è maturato il diritto alla percezione solo ritenute codice 1012 e non 1712/1713 al netto delle detrazioni ammontare maturato entro 31/12/00 ammontare maturato tra 1/1/2001 e 31/12/2006 ammontare maturato da 1/1/2007 punti da 132 a 136 Raccolgono i dati relativi alla destinazione del TFR Vanno sempre compilati anche se il punto 124 è a zero

20 CUD 2010 Dati fiscali Altre indennità e somme connesse alla cessazione del rapporto di lavoro punto 124: ammontare corrisposto a titolo di: indennità di mancato preavviso obbligo di non concorrenza incentivo all esodo transazioni e risarcimenti punto 127: ritenute operate tenendo conto che l imponibile è al netto dei contributi obbligatori no deduzioni ( 309,87) no detrazioni ( 61,97)

21 CUD 2010 Annotazioni - Dati generali Codice BO Tabella C Informazioni relative ai familiari fiscalmente a carico del sostituito: grado di parentela, codice fiscale, numero mesi a carico, minore di tre anni, % di detrazione spettante, % di detrazione spettante per famiglie numerose

22 CUD 2010 Annotazioni - Dati fiscali punti 1 e 2: codice AH Tab. C - ammontare erogazioni liberali in natura e dei compensi comunque erogati (indipendentemente dall ammontare) codice AI Tab. C - Informazioni relative al reddito/i certificato/i: tipologia, presenza o meno di TFR( ), rapporto a tempo det./indet.(...), data inizio e data fine per ciascun periodo di lavoro ( ), importo ( ).

23 CUD 2010 Annotazioni - Dati fiscali punti 3 e 4: punto 46: codice AI Tab. C - data inizio e data fine per i rapporti di durata inferiore all anno codice AQ Tab. C - Dati relativi al credito d imposta per i redditi prodotti all estero: Stato estero ( ),anno di imposta di percezione del reddito all estero ( ), importo del reddito estero( ), imposta pagata all estero resasi definitiva ( ), reddito complessivo tassato in Italia ( ), imposta lorda italiana ( ), imposta netta italiana ( ). punti 6,10,11,13: Codice AL Tab. C - Cessazione del rapporto di lavoro. Le addizionali regionale e comunale sono state interamente trattenute.

24 CUD 2010 Annotazioni - Dati fiscali punto 22: codice BQ Tab. C acconto operato in misura ridotta (venti punti percentuali) secondo quanto previsto dal D.L. 23 novembre 2009, n. 168

25 CUD 2010 Annotazioni - Dati fiscali punti 30, 31 e 32: punto 39: Codice AM Tab. C - Rimborsi effettuati dal sostituto a seguito di assistenza fiscale: credito Irpef rimborsato( ), credito addizionale regionale rimborsato ( ), credito addizionale comunale rimborsato ( ). Codice AN Tab. C La detrazione minima è stata ragguagliata al periodo di lavoro. Il percipiente può fruire della detrazione per l intero anno in sede di dichiarazione dei redditi,sempreché non sia stata già attribuita da un altro datore di lavoro e risulti effettivamente spettante. Codice AO Tab. C - Dati relativi agli altri redditi, non certificati, comunicati dal lavoratore al sostituto per il corretto calcolo delle deduzioni e delle detrazioni. Ammontare complessivo degli altri redditi ( ), di cui per abitazione principale ( ).

26 CUD 2010 Annotazioni - Dati fiscali punto 59: Codice AR Tab. C - Dettaglio oneri deducibili: descrizione onere ( ), importo ( ). Tali importi non vanno riportati nella dichiarazione dei redditi. Codice AT Tab. C - Dettaglio degli oneri per i quali è stata riconosciuta la detrazione del 19% al lordo delle franchigie applicate: codice onere ( ), descrizione desunta dalla tabella A allegata ( ), importo ( ). Per le spese sanitarie indicare l importo comprensivo della franchigia di euro 129,11. L importo delle spese inferiore alla franchigia va indicato con la seguente dicitura: importo delle spese mediche inferiore alla franchigia.

27 CUD 2010 Annotazioni - Dati fiscali punto 70: Codice AW Tab. C - Incapienza della retribuzione a subire il prelievo dell Irpef dovuta in sede di conguaglio di fine anno. Sull Irpef da trattenere dal sostituto successivamente al 28 febbraio sono dovuti gli interessi nella misura dello 0,50% mensile. punto 124: Codice AY Tab. C - Trattamento di fine rapporto ed altre indennità: importo maturato fino al 31 dicembre 2000 ( ), importo maturato dal 1 gennaio 2001 ( ).

28 CUD 2010 La gestione dei contributi alla previdenza complementare I lavoratori di prima occupazione successiva al I dati relativi alla destinazione del TFR Alla previdenza complementare Al Fondo Tesoreria presso l Inps I contributi versati ad Enti e casse aventi esclusivamente fine assistenziale La detassazione dei premi di produttività I dati previdenziali e contributivi Analisi casistiche particolari

29 CUD 2010 Parte A Dati Generali Punto 8 PREVIDENZA COMPLEMENTARE tale campo deve essere compilato ESCLUSIVAMENTE nelle seguenti ipotesi: Quando il sostituto ha versato contributi e/o TFR presso una forma di previdenza complementare collettiva o individuale; Il sostituto ha tenuto conto dei contributi versati direttamente dal contribuente ad una forma di previdenza complementare Punto 9 DATA ISCRIZIONE AL FONDO Relativamente ai soli lavoratori di PRIMA OCCUPAZIONE successiva al (data di entrata in vigore del D.Lgs 252/2005 Riforma Prev.Complementare)

30 CUD 2010 Parte A Dati Generali punto 8 PREVIDENZA COMPLEMENTARE codice 1: valevole per la generalità dei casi soggetti per i quali è prevista la deducibilità dei contributi versati fino al limite di 5164,57 (art. 8 co. 4 D.Lgs. n.252/2005 codice 2: valevole per soggetti iscritti a forme pensionistiche per le quali è stato accertato lo squilibrio finanziario ed approvato il piano di equilibrio da parte del Ministero del lavoro e delle Politiche Sociali codice 3: valevole per i lavoratori con prima occupazione dopo il Particolare regime di deducibilità (art.8 co.6 del D.Lgs. N.252/05) codice 4: dipendenti pubblici iscritti a forme pensionistiche loro destinate. lettera A: soggetti per i quali nel corso dell anno si siano verificate più situazioni riconducibili a codici diversi Annotazioni: cod. BD indicare dettaglio

31 CUD 2010 Parte A Dati Generali punto 9 DATA DI ISCRIZIONE AL FONDO L indicazione della data, è utile a verificare il periodo di decorrenza del versamento contributivo alla Previdenza Complementare per il lavoratore di prima occupazione post Tali contribuenti infatti avranno la possibilità nei 20 anni successivi al 5 anno di iscrizione al fondo di portare in deduzione la quota di contributi eccedenti il limite comune ( 5.164,57 anno) fino all importo massimo di 2.582,29 annui. ESEMPIO ISCRIZIONE FONDO PRIMO VERSAMENTO PREV. OBBLIGATORIA Termine periodo Contributi deducibili 5.164,57 x 5 anni = ,85 Contributi versati alla previdenza complementare La differenza tra ,85= 2.977,15 (> 2582,29) sarà deducibile dal (nei 20 anni successivi) 2013 deducibili 2.582, deducibili 394,86 ( 2977, ,29)

32 CUD 2010 Dati Fiscali Nei punti da 52 a 56 devono essere indicati i dati relativi alla previdenza complementare Punto 52: indicare l importo dei contributi (diversi dal TFR), versato dal lavoratore e dal datore di lavoro a forme pensionistiche complementari, ed escluso dall imponibile ( punti 1 e 2) perchè portati in deduzione fino al limite di 5.164,57; Punto 53: indicare l importo dei contributi (diversi dal TFR), che hanno concorso alla formazione dell imponibile, (già compresi nei punti 1 e 2), perchè eccedenti l importo deducibile Comunicazione alle forme di previdenza entro il 31/12 dell anno successivo a quello di riferimento

33 CUD 2010 Dati Fiscali Punto 53: contributi non dedotti nell anno 2009 COMUNICAZIONE AL FONDO PER NON SUBIRE SUL MEDESIMO IMPORTO UNA DOPPIA TASSAZIONE Nel caso in cui la contribuzione versata al Fondo (quota azienda + quota lavoratore + eventuale quota di contribuzione aggiuntiva, ovvero contribuzione per prosecuzione volontaria) risulti eccedente il limite di deducibilità 3164,57, sarà esente da tassazione al momento della liquidazione a condizione che ne venga comunicato al Fondo l'ammontare entro il 31 dicembre dell'anno successivo a quello in cui è stato effettuato il versamento, ovvero, se antecedente, alla data in cui sorge il diritto alla prestazione,(art. 8, co. 4 del D.Lgs. 252/2005).

34 CUD 2010 Dati Fiscali CONTRIBUTI PREVIDENZA COMPLEMENTARE LAVORATORI DI PRIMA OCCUPAZIONE VERSATI NELL ANNO E IMPORTO TOTALE Punto 54: importo dei contributi versati dal lavoratore di prima occupazione successiva al 1 gennaio 2007 e dal datore di lavoro, nell'anno 2009 Punto 55: importo complessivo dei contributi versati dal lavoratore di prima occupazione successiva al 1 gennaio 2007 e dal datore di lavoro nei primi 5 anni (anno 2009 e precedenti) di partecipazione alle forme pensionistiche complementari l punti 54 e 55 devono essere sempre compilati

35 CUD 2010 Dati Fiscali CONTRIBUTI PREVIDENZA COMPLEMENTARE LAVORATORI DI PRIMA OCCUPAZIONE VERSATI NELL ANNO E IMPORTO TOTALE Punto 56: importo dei contributi eventualmente versati per i familiari a carico del lavoratore. Annotazioni - Codice AS Tab. C Indicare la distinzione tra l importo per il quale è stata richiesta la deduzione ( ), importo per il quale è stata riconosciuta la deduzione, in quanto già compreso nel punto 52 ( ), importo per il quale non è stata riconosciuta la deduzione, già compreso nel punto 53 ( )

36 CUD 2010 Dati Fiscali TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO E ALTRE INDENNITÀ I punti da 132 a 136, devono essere sempre compilati, con le indicazioni relative alla destinazione del TFR Punto 132: indicare l ammontare del TFR maturato al 31 dicembre 2000 e rimasto in azienda (al lordo di eventuali anticipazioni) (al netto di quanto destinato a forme pensionistiche complementari) Punto 133:indicare l ammontare di TFR maturato dal comprensivo delle rivalutazioni maturate e già assoggettate ad imposta sostitutiva (al lordo di eventuali anticipazioni) (al lordo di quanto destinato al Fondo Tesoreria) (al netto di quanto destinato a forme pensionistiche complementari) Punto 134: indicare l ammontare di TFR maturato fino al 31 dicembre 2000 e destinato a forme di previdenza complementare Punto 135: indicare l ammontare di TFR maturato dal 1 gennaio 2001 fino al 31 dicembre 2006 e destinato a forme di previdenza complementare Punto 136: indicare l ammontare di TFR maturato dal 1 gennaio 2007 e destinato a forme di previdenza complementare

37 CUD 2010 Dati Fiscali CONTRIBUTI VERSATI AD ENTI E CASSE AVENTI ESCLUSIVAMENTE FINI ASSISTENZIALI Punto 60: indicare I contributi versati dal datore di lavoro e dal dipendente, per assistenza sanitaria ad enti o casse aventi esclusivamente fine assistenziale, in conformità a disposizioni di CCNL, o di accordo o regolamento aziendale. Importi deducibili fino a 3.615,20 Punto 62: barrare la casella Se il datore di lavoro ha stipulato (o pagato) assicurazioni sanitarie per il lavoratore. Importi concorrono a formare il reddito imponibile (punto 1)

38 CUD 2010 Dati Fiscali CONTRIBUTI VERSATI AD ENTI E CASSE AVENTI ESCLUSIVAMENTE FINI ASSISTENZIALI Punto 60: Annotazioni cod. AU indicare che non può essere presentata dichiarazione dei redditi per far valere deduzioni o detrazioni relative a spese sanitarie rimborsate per effetto del versamento di tali contributi OPPURE l eventuale quota (.) di contributi eccedenti il limite di 3.615,20 che ha concorso a formate il reddito (in tal modo le spese sanitarie rimborsate per effetto di tali contributi eccedenti sono deducibili o detraibili in sede di dichiarazione dei redditi in proporzione ) Punto 62: Annotazioni cod. AV Può essere presentata la dichiarazione dei redditi per far valere deduzioni o detrazioni d imposta relative a spese sanitarie rimborsate per effetto di tali assicurazioni

39 CUD 2010 Dati Fiscali CONTRIBUTI VERSATI AD ENTI E CASSE AVENTI ESCLUSIVAMENTE FINI ASSISTENZIALI In caso di rimborso parziale delle spese mediche, la quota non rimborsata può essere considerata, ai fini del calcolo della detrazione spettante per spese mediche. Nell ipotesi di superamento del limite di 3615,20 e quindi di concorrenza a formare il reddito imponibile di quote di contributi eccedenti, le spese sanitarie rimborsate, potranno essere portate in deduzione o detrazione in proporzione alla quota (%) di tale eccedenza

40 FONTI INTEGRATIVI SANITARI E ENTI E CASSE AVENTI ESCLUSIVAMENTE FINI ASSISTENZIALI Decreto Min. 27 ottobre 2009 G.U. 12 del La Finanziaria 2008 (Legge n. 244/2007) prima e il Decreto 31 marzo 2008 poi, hanno dato un nuovo impulso all assistenza sanitaria integrativa, prevedendo un unica normativa di riferimento per tutte le forme di assistenza sanitaria, anche sotto il profilo fiscale. Con il Decreto 27 ottobre 2009, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 12 del 16 gennaio 2010 è stato modificato il Decreto 31 marzo 2008, sono state specificate nel dettaglio quali sono le prestazioni vincolate, per le quali i fondi sanitari integrativi del SSN, gli enti, le casse e le società di mutuo soccorso aventi esclusivamente fine assistenziale, -sono tenuti a destinare una quota di risorse non inferiore al 20% di quelle complessivamente impiegate alla copertura di tutte le prestazioni garantite agli assistiti. Il Decreto ha stabilito le regole di funzionamento dell Anagrafe dei fondi sanitari.

41 FONTI INTEGRATIVI SANITARI E ENTI E CASSE AVENTI ESCLUSIVAMENTE FINI ASSISTENZIALI Prestazioni Vincolate Decreto Min. 27 ottobre 2009 G.U. 12 del Le prestazioni vincolate, elencate all art. 2, comma 2, del Decreto, si riferiscono all erogazione di prestazioni di assistenza odontoiatrica, di assistenza socio-sanitaria rivolta ai soggetti non autosufficienti e di prestazioni finalizzate al recupero della salute di soggetti temporaneamente inabilitati da malattia o infortunio.

42 Decreto Min. 27 ottobre 2009 G.U. 12 del FONTI INTEGRATIVI SANITARI E ENTI E CASSE AVENTI ESCLUSIVAMENTE FINI ASSISTENZIALI Anagrafe L iscrizione all Anagrafe dei fondi sanitari (e delle casse, enti e società di mutuo soccorso aventi esclusivamente) dovrà essere effettuata entro il 30 aprile 2010; per gli anni successivi, iscrizioni o rinnovi dovranno essere formalizzati entro il 31 luglio. Oltre a provvedere all Iscrizione, in sede di prima applicazione, i Fondi, dovranno fornire informazioni circa l attività gestionale. Inoltre, per il rispetto della soglia delle risorse vincolate, dal 2011, al momento dell iscrizione (o del rinnovo), gli enti, casse e società di mutuo soccorso aventi esclusivamente fine assistenziale dovranno trasmettere all Anagrafe una certificazione a firma del legale rappresentante che indichi, per l'anno precedente e al netto delle spese generali, le risorse impegnate per prestazioni vincolate, le risorse impegnate per la copertura di tutte le prestazioni garantite agli assistiti, nonché la relativa percentuale. Il vincolo del 20% dovrà essere garantito fin dalla gestione 2010, al fine di beneficiare, dal 2012, del trattamento fiscale agevolato previsto dal Tuir.

43 CUD 2010 Dati Fiscali SOMME EROGATE PER PREMI DI PRODUTTIVITÀ Nei campi da 90 a 93 il sostituto d imposta deve indicare le somme erogate ai lavoratori dipendenti di datori di lavoro PRIVATO, per premi di produttività, in virtù del DL 93/2008, convertito nella Legge n. 126/2008, successivamente prorogato dall art.5 DL. N.185/2008 convertito dalla Legge n.2/2009. Il provvedimento ha previsto che i lavoratori dipendenti del settore privato, che nel 2008 avevano percepito un reddito di lavoro dipendente, di cui all art. 49 del DPR n. 917/1986 non superiore a ,00 lordi possono beneficiare di un imposta sostituiva dell Irpef e delle addizionali locali pari al 10%, in relazione alle somme percepite ai suddetti titoli fino al limite complessivo di 6.000,00

44 SOMME EROGATE PER PREMI DI PRODUTTIVITÀ L agevolazione, è stata applicata nel 2009 sulla base dei chiarimenti dell Agenzia dell Entrate, (Circolare n. 49 del 11 luglio 2008; Circolare n. 59 del 22 ottobre 2008) per l applicazione di questa normativa entrata in vigore per la prima volta ex D.L. n.93/08 e poi prorogato, con modificazioni, al 2009 dalla L. n.2/09, sui Premi che comportino un incremento della produttività del lavoro ed efficienza organizzativa ovvero siano legati alla competitività e redditività della impresa [Lettera c) dell articolo 2, comma 1, del decreto-legge n. 93 del 2008] Alcuni esempi di elementi della retribuzione agevolabili: PREMI DI RENDIMENTO SUPERMINIMO/AD PERSONAM PERSONALE DIRETTIVO STRAORDINARI FORFETTIZATI (può essere compenso incentivante ricompreso nelle somme di cui alla lettera c) INDENNITÀ DI REPERLIBILITÀ O DI TURNO (la gestione dei turni costituisce una forma di efficienza organizzativa) INDENNITÀ PER LAVORO FESTIVO O NOTTURNO (legata all efficienza lavorativa) INDENNITÀ FERIE E PERMESSI NON GODUTI A CESSAZIONE DEI CONTRATTI A TERMINE (legate all incremento di produttività del lavoro)

45 SOMME EROGATE PER PREMI DI PRODUTTIVITÀ anno 2010 NOVITA L articolo 2, co.156 e 157 della Finanziaria 2010 rende operative anche per il 2010 alcune misure finalizzate al sostegno della famiglia, del lavoro, dell'occupazione e dell'impresa. Tra queste, anche per l anno in corso è applicabile la c.d. detassazione sui premi di produttività e sulle somme erogate per produttività ed efficienza, alle medesime condizioni e con gli stessi limiti dell anno APPLICAZIONE DELL AGEVOLAZIONE Il datore di lavoro applica in via automatica l imposta sostitutiva qualora abbia rilasciato il Cud 2010 in relazione a un rapporto di lavoro intercorso per l intero anno Il dipendente è, tenuto a comunicare al sostituto d imposta l insussistenza del diritto ad avvalersi del regime sostitutivo, nelle ipotesi in cui: - nel corso del 2009, abbia intrattenuto uno o più di un rapporto di lavoro dipendente con diversi datori di lavoro ed abbia superato il limite di ; - nel corso del 2010 abbia intrattenuto altri rapporti di lavoro dipendente percependo somme già assoggettate a imposta sostitutiva oltre il limite di Se il datore di lavoro tenuto ad applicare l imposta sostitutiva non è lo stesso che ha rilasciato il Cud per il 2009, o l ha rilasciato per un periodo inferiore all anno, ai fini dell applicazione dell imposta sostitutiva, è necessario che il lavoratore comunichi in forma scritta l importo del reddito di lavoro dipendente conseguito nel Analoga comunicazione deve essere fatta dal lavoratore che nel 2009 non abbia percepito alcun reddito di lavoro dipendente.

46 SOMME EROGATE PER PREMI DI PRODUTTIVITÀ anno 2010 NOVITA RINUNCIA DEL LAVORATORE ALL APPLICAZIONE DELL AGEVOLAZIONE La norma prevede, tuttavia, che il lavoratore, anche nei casi in cui il sostituto sia direttamente tenuto all applicazione dell imposta sostitutiva, possa rinunciare al regime sostitutivo, facendone richiesta per iscritto al proprio datore di lavoro. Ciò, ad esempio, quando l imposta sostitutiva sia meno conveniente di quella ordinaria, in presenza di oneri la cui deduzione o detrazione sarebbe impedita dal meccanismo di imposizione sostitutiva. In questo caso l intero ammontare delle somme erogate concorre alla formazione del reddito complessivo ed è assoggettato a tassazione ordinaria. In assenza di rinuncia espressa da parte del dipendente, il datore di lavoro, ricorrendone i presupposti, procede all applicazione dell imposta sostitutiva. Il datore di lavoro, ove riscontri che la tassazione sostitutiva risulti meno favorevole per il dipendente, pur in assenza di rinuncia da parte di questi, applica la tassazione ordinaria, portandone a conoscenza il dipendente.

47 SOMME EROGATE PER PREMI DI PRODUTTIVITÀ anno 2010 NOVITA

48 CUD 2010 Dati Fiscali SOMME EROGATE PER PREMI DI PRODUTTIVITÀ Punto 90: TOTALE REDDITI: indicare la somma erogata per premi di produttività fino a 6.000,00, al netto delle trattenute previdenziali obbligatorie; Punto 91: TOTALE RITENUTE OPERATE: indicare l ammontare dell imposta sostitutiva del 10% (nel caso sia stata applicata) Punto 92: RITENUTE SOSPESE: va indicato l importo della ritenuta d imposta sostitutiva non operata per effetto delle disposizioni emanate a seguito di eventi eccezionali. Tale importo sarà comunque già compreso nel punto 91;

49 CUD 2010 Dati Fiscali SOMME EROGATE PER PREMI DI PRODUTTIVITÀ Punto 93: barrare la casella Nel caso in cui l importo corrispondente a somme per premi di produttività, e quindi indicato al punto 90, anche entro il limite di 6.000,00, sia stato assoggettato a tassazione ordinaria e quindi le somme ricomprese nel punto 1. L evenienza può essere derivata: - da una scelta del lavoratore, - in conseguenza di una valutazione del datore di lavoro di maggior favore per il sostituito, -oppure da un errore (procedure informatiche) In tale ipotesi, nelle Annotazioni - codice AF, dovrà essere riportata la motivazione per la quale il sostituto ha applicato la tassazione ordinaria a tali somme. Al punto 91 non dovrà essere indicato alcun importo.

50 CUD 2010 DATI PREVIDENZIALI ED ASSISTENZIALI Indicazione Separata dei dati con riferimento ad ogni matricola con cui sono stati versati i contributi Variazione di qualifica Variazione del tipo di rapporto Indicazione separata dei dati previdenziali: - o si consegna al lavoratore un unico Cud, con ulteriori righi numerati progressivamente; - o si consegnano due separate certificazioni. CUD rilasciato solo ai fini contributivi COMPILARE: -COGNOME, NOME O DENOMINAZIONE E CODICE FISCALE DEL SOGGETTO CHE RILASCIA LA CERTICAZIONE; -COGNOME, NOME CODICE FISCALE, SESSO, DATA DI NASCITA E COMUNE E PROVINCIA DI NASCITA DEL LAVORATORE

51 CUD 2010 DATI PREVIDENZIALI ED ASSISTENZIALI OBBLIGATI: - tutti coloro che in precedenza erano tenuti alla presentazione del modello 01/M e del modello DAP/12 (per i dirigenti industriali); - Coloro che devono certificare compensi erogati a collaboratori coordinati e continuativi e collaboratori a progetto (artt. 61 e segg. D.Lgs. N. 276/2003) iscritti alla Gestione Separata, ex art. 2, comma 26 della L. n. 335/95. NON OBBLIGATI: - datori di lavoro agricoli, con riferimento agli operai a tempo determinato ed indeterminato, in quanto la certificazione dei dati previdenziali avviene con la denuncia trimestrale DMAG UNICO; - Datori di lavori agricoli, ex L. n. 240/84, con riferimento agli operai a tempo indeterminato.

52 CUD 2010 DATI PREVIDENZIALI ED ASSISTENZIALI IN SEGUITO ALL INTRODUZIONE DELLA MENSILIZZAZIONE DELLE DENUNCE RETRIBUTIVE E-Mens, ovvero Uni Emens si è verificata una forte semplificazione. E necessario, infatti, fornire solo le seguenti informazioni: LAVORATORI SUBORDINATI: matricola aziendale; Ente pensionistico; Imponibile previdenziale complessivo anno 2009; Contributi dovuti (datore + lavoratore); Trattenuta effettuata al lavoratore; Mesi per i quali è stata presentata la denuncia E-Mens. SEZIONE COLLABORATORI: Compensi complessivamente erogati nel 2009; Contributi dovuti (committente + collaboratore); Contributi trattenuti (1/3); Ammontare contributi versati; Mesi per i quali è stata presentata la denuncia E-Mens.

53 CUD 2010 DATI PREVIDENZIALI ED ASSISTENZIALI SEZIONE 1 LAVORATORI SUBORDINATI Punto 1: indicato il numero della matricola attribuita dall INPS all azienda Nel caso in cui nel corso dell anno il datore di lavoro abbia versato contributi per lo stesso dipendente utilizzando più posizioni aziendali con matricole INPS diverse devono essere compilati distinti riquadri Punto 4:indicare l importo complessivo delle retribuzioni imponibili rispettando il criterio di competenza su base annua - Comprensivo degli importi pagati entro il 12 gennaio 2010 riferiti a dicembre Con esclusione degli importi pagati a gennaio 2009 ma riferiti a dicembre 2008 (inclusi nella dichiarazione Cud2009 relativa al 2008) Punti : barrare per l attestazione del versamento intero parziale mancato In caso di contributi omessi o versati parzialmente potrà essere indicato il motivo nelle Annotazioni Nel caso in cui il mancato versamento dei contributi dipenda da sospensione dei versamenti medesimi per calamità naturali è necessario farne menzione.

54 CUD 2010 DATI PREVIDENZIALI ED ASSISTENZIALI SEZIONE 2 - COLLABORAZIONI COORDINATE E CONTINUATIVE Punto 12: riportare il totale dei compensi corrisposti nell anno, assoggettati a contribuzione alla Gestione Separata (nel limite del massimale annuo ,00) Punti 16 e 17 : Mesi per i quali è stata presentata la denuncia Emens Per i collaboratori retribuiti trimestralmente: Punto 17 : barrare i mesi di gennaio, febbraio, aprile, maggio, luglio, agosto, ottobre e novembre Per i collaboratori retribuiti 1 volta all anno: Punto 17 : tutti i mesi escluso quello in cui ha percepito il compenso

55 SOMME ESCLUSE DAL REDDITO, FRINGE BENEFIT ED EROGAZIONI LIBERALI Incontro di aggiornamento Ravenna, 22 febbraio 2010

56 SOMME ESCLUSE DAL REDDITO Mensa e prestazioni sostitutive Servizi di trasporto Opere e servizi socialmente utili Ravenna,22/02/2010 Laura Macrì servizio fiscale

57 MENSA E PRESTAZIONI SOSTITUTIVE art. 51, c.2, lett. c) Non concorrono a formare il reddito di lavoro dipendente: Somministrazioni di vitto da parte del datore di lavoro Somministrazioni in mense organizzate direttamente dal datore di lavoro o gestite da terzi Fino all importo giornaliero di 5,29 le prestazioni sostitutive e le indennità sostitutive corrisposte agli addetti ai cantieri edili, ad altre strutture lavorative a carattere temporaneo o ad unità produttive ubicate in zone dove manchino strutture o servizi di ristorazione Ravenna,22/02/2010 Laura Macrì servizio fiscale

58 SERVIZI DI TRASPORTO art. 51, c.2, lett. d) Non concorrono a formare il reddito di lavoro dipendente: Le prestazioni di servizi di trasporto collettivo alla generalità o a categorie di dipendenti; anche se affidate a terzi ivi compresi gli esercenti servizi pubblici Attn. Acquisto abbonamento scontato Ravenna,22/02/2010 Laura Macrì servizio fiscale

59 OPERE E SERVIZI SOCIALMENTE UTILI art. 51, c.2, lett. f) Non concorrono a formare il reddito di lavoro dipendente l utilizzazione delle opere e dei servizi da parte della generalità dei dipendenti o categorie di dipendenti per finalità di: educazione istruzione ricreazione assistenza sociale e sanitaria culto Ravenna,22/02/2010 Laura Macrì servizio fiscale

60 UTILIZZO DI OPERE E SERVIZI SOCIALMENTE UTILI FATTISPECIE REGOLA DI TASSAZIONE SOGGETTI INTERESSATI REQUISITI DA VERIFICARE PER L ESENZIONE UTILIZZO DI OPERE E SERVIZI SOCIALMENTE UTILI Non concorrono a formare il reddito se erogati nel rispetto dei presupposti fissati dall art. 100, comma 1, del Tuir Generalità dei dipendenti o categorie di essi -Utilizzo da parte di tutti i dipendenti o categorie di essi -Erogazione volontaria da parte del datore di lavoro -Perseguimento specifiche finalità di educazione, istruzione, ricreazione, assistenza sociale e sanitaria o culto; -Esistenza di un rapporto contrattuale tra datore di lavoro e fornitore del servizio; -Acquisizione di opere o servizi in outsorcing Ravenna,22/02/2010 Laura Macrì servizio fiscale

61 FRINGE BENEFIT ED EROGAZIONI LIBERALI Auto Prestiti Alloggio Trasferte Erogazioni liberali Ravenna,22/02/2010 Laura Macrì servizio fiscale

62 AUTOVETTURE art. 51, c.4, lett.a) Valorizzazione del compenso in natura (benefit) derivante dall assegnazione dell auto: 30% dell importo corrispondente ad una percorrenza convenzionale di 15 mila km desunto dalle tabelle ACI al netto degli ammontari eventualmente trattenuti al dipendente Ravenna,22/02/2010 Laura Macrì servizio fiscale

63 PRESTITI art. 51, c.4, lett.b) Valorizzazione del compenso in natura (benefit) derivante dall erogazione di prestiti: 50% della differenza tra gli interessi calcolati al T.U.R.vigente al termine di ciascun anno e gli interessi calcolati al tasso applicato Va assoggettato al momento del pagamento delle singole rate del prestito stabilite dal piano di ammortamento Ev. conguaglio a fine anno Ravenna,22/02/2010 Laura Macrì servizio fiscale

64 PRESTITI art. 51, c.4, lett.b) Importo prestito ,00 Data di erogazione: 1 gennaio 201x Tasso del prestito 1,00% Tasso BCE al 31 dicembre anno precedente 4,00% Tasso BCE al 31 dicembre 201x 4,50% Calcolo Percentuale di interesse costituente reddito sulle rate 201x = (4,00% - 1,00%) * 50% = 1,50% Percentuale di interesse costituente reddito sul conguaglio di fine anno 201x = (4,50% - 1,00%) * 50% = 1,75% Interessi calcolati in corso d'anno = ,00 * 1,50% = 150,00 euro Totale interessi anno 201x = ,00 * 1,75% = 175,00 euro Interessi calcolati a conguaglio per il 201x= 175,00-150,00 = 25,00 euro Ravenna,22/02/2010 Laura Macrì servizio fiscale

65 ALLOGGIO art. 51, c.4, lett.c) Valorizzazione del compenso in natura (benefit) derivante dalla concessione in locazione, uso o comodato differenza tra la rendita aumentata di tutte le spese inerenti il fabbricato, comprese le utenze non a carico dell utilizzatore e quanto corrisposto per il godimento del fabbricato stesso Ravenna,22/02/2010 Laura Macrì servizio fiscale

66 TRASFERTE art. 51, c.5 Le indennità percepite per le trasferte fuori del territorio comunale concorrono a formare il reddito per la parte eccedente 46,48 al giorno o 77,47 per le trasferte all estero, al netto delle spese di viaggio e di trasporto Ravenna,22/02/2010 Laura Macrì servizio fiscale

67 TRASFERTE art. 51, c.5 In caso di rimborso delle spese di alloggio ovvero di quelle di vitto o di alloggio e vitto fornito gratuitamente il limite è ridotto di un terzo. In caso di rimborso sia delle spese di alloggio che di quelle di vitto il limite è ridotto di due terzi Ravenna,22/02/2010 Laura Macrì servizio fiscale

68 TRASFERTE art. 51, c.5 In caso di rimborso analitico, non concorrono a formare il reddito i rimborsi di spese documentate relative al vitto, all alloggio, al viaggio e al trasporto, nonché i rimborsi di altre spese anche non documentabili fino all importo massimo giornaliero di 15,49 ( 25,82 per le trasferte all estero). Ravenna,22/02/2010 Laura Macrì servizio fiscale

69 TRASFERTE art. 51, c.5 Le indennità per rimborsi spese per le trasferte nell ambito del territorio comunale, tranne i rimborsi di spese di trasporto comprovate da documenti provenienti dal vettore, concorrono a formare il reddito. Ravenna,22/02/2010 Laura Macrì servizio fiscale

70 FRINGE BENEFITS/EROGAZIONI LIBERALI ANTE D.L. N. 93/2008 VALORI PERCEPITI REGOLA DI TASSAZIONE IN CASO DI SUPERAMENTO DEL LIMITE SOGGETTI INTERESSATI FRINGE BENEFITS Non concorrono a formare il reddito se complessivamente non superiori nel periodo d imposta a 258,23 I valori concorrono interamente a formare il reddito Singolo lavoratore dipendente EROGAZIONI LIBERALI Non concorrono a formare il reddito se non superiori nel periodo d imposta a 258,23 Gli importi eccedenti sono assoggettati a tassazione Generalità o categorie di dipendenti Ravenna,22/02/2010 Laura Macrì servizio fiscale

71 FRINGE BENEFITS/EROGAZIONI LIBERALI POST D.L. N. 93/2008 VALORI PERCEPITI REGOLA DI TASSAZIONE IN CASO DI SUPERAMENTO DEL LIMITE SOGGETTI INTERESSATI FRINGE BENEFIT + EROGAZIONI LIBERALI Non concorrono a formare il reddito se complessivamente non superiori nel periodo d imposta a 258,23 I valori concorrono interamente a formare il reddito Singolo lavoratore dipendente Ravenna,22/02/2010 Laura Macrì servizio fiscale

72 SPESE DI RAPPRESENTANZA, SPESE DI VITTO E ALLOGGIO, RIMBORSI SPESE RAPPRESENTAZIONE SCHEMATICA IL CASO REDDITO LAV. DIP. REGIME FISCALE IRES REGIME FISCALE IVA SPESE ALBERGHI E RISTORANTI DIPENDENTI E COLLABORATORI, NEL COMUNE FA REDDITO DEDUCIBILE 75% DETRAIBILITA 100% SPESE ALBERGHI E RISTORANTI DIPENDENTI E COLLABORATORI, FUORI COMUNE NON FA REDDITO NEI LIMITI PREVISTI DEDUCIBILE 100% DETRAIBILITA 100% PRANZI OFFERTI A CLIENTI SPESE OSPITALITA NON FA REDDITO PER IL DIPENDENTE CHE ACCOMPAGNA IL CLIENTE (?) DEDUCIBILE 75% DETRAIBILITA 100% Ravenna,22/02/2010 Laura Macrì servizio fiscale

73 SPESE DI RAPPRESENTANZA, SPESE DI VITTO E ALLOGGIO, RIMBORSI SPESE RAPPRESENTAZIONE SCHEMATICA IL CASO REDDITO LAV. DIP. REGIME FISCALE IRES REGIME FISCALE IVA CENA OFFERTA AI DIPENDENTI IN OCCASIONE DELLE FESTIVITA NATALIZIE NON FA REDDITO EROGAZIONE LIBERALE (5 PER MILLE C.LAV.) IVA DETRAIBILE ASSEMBLEA BILANCIO : PRANZO OFFERTO AI DIPENDENTI NON FA REDDITO EROGAZIONE LIBERALE (5 PER MILLE C.LAV.) IVA DETRAIBILE OMAGGI DI BENI (SPESE RAPPRESENTANZA) NON FA REDDITO ENTRO I LIMITI DI 258 -DED. A PLAFOND SE COSTO UNIT> 50,00 - DED. INTEGRALMENTE SE COSTO UNIT.< 50,00 -IVA INDETRAIBILE SE COSTO UNIT > 25,82 -IVA DETRAIBILE SE COSTO UNIT > 25,82 Ravenna,22/02/2010 Laura Macrì servizio fiscale

74 SPESE DI RAPPRESENTANZA, SPESE DI VITTO E ALLOGGIO, RIMBORSI SPESE RAPPRESENTAZIONE SCHEMATICA IL CASO REDDITO LAV. DIP. REGIME FISCALE IRES REGIME FISCALE IVA SERVIZIO MENSA NON FA REDDITO DEDUCIBILE 100% DETRAIBILE 100% CONVENZIONE CON SERVIZIO MENSA ESTERNA NON FA REDDITO DEDUCIBILE 100% DETRAIBILE 100% TICKET RESTAURANT NON FA REDDITO ENTRO I LIMITI DI 5,29 DEDUCIBILE 100% DETRAIBILE 100% Ravenna,22/02/2010 Laura Macrì servizio fiscale

75 CUD 2010 ESEMPIO 1 In evidenza: Lavoratore iscritto al fondo di previdenza complementare con contributi non esclusi dai redditi di cui ai punti 1 e 2 Contributi versati ad enti e casse aventi esclusivamente fini assistenziali (annotazione AU) Somme erogate per incremento della produttivita del lavoro con applicazione tassazione ordinaria (annotazione AF) Silvia Ghini

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79 CUD 2010 ESEMPIO 2 In evidenza: Lavoratore con cessazione del rapporto nell anno 2009 Acconto addizionale comunale 2010 non dovuto Annotazione AI con indicazione data fine rapporto Annotazione AL con indicazione della trattenuta addizionali Indennita e somme soggette a tassazione separata erogate, con indicazione importo nelle annotazioni (AY) Somme erogate per incremento della produttivita interamente detassate Silvia Ghini

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83 CUD 2010 ESEMPIO 3 In evidenza: Lavoratore deceduto nell anno 2009 e relativo erede Deceduto: compilazione caselle riferite ai redditi erogati prima del decesso e compilazione caselle da 132 a 136 indipendentemente dalla erogazione del TFR oltre a compilazione dei dati previdenziali Erede: compilazione caselle 1 e 5 e caselle da 124 a 131 con indicazione nelle annotazioni dei dati del deceduto (AB) e del TFR erogato (AY) Silvia Ghini

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90 CUD 2010 ESEMPIO 4 In evidenza: Lavoratore con trattenuta acconto irpef operata in misura ridotta in base a quanto stabilito dal D.L. n. 168 del 23/11/2009, casella 22 e annotazioni (BA e BQ) Detrazioni per carichi di famiglia con obbligo di indicazione nelle annotazioni delle informazioni relative ai familiari fiscalmente a carico (BO) Silvia Ghini

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94 CUD 2010 ESEMPIO 5 In evidenza: Lavoratore di prima occupazione successiva al 01/01/2007 iscritto al fondo pensione Compilazione casella 8 con codice 3 e casella 9 con data di iscrizione al fondo pensione Compilazione caselle 54 e 55 con indicazione rispettivamente dei contributi versati al fondo pensione nell anno 2009 e quelli versati complessivamente, oltre alla compilazione della casella 52 Silvia Ghini

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98 CUD 2010 ESEMPIO 6 In evidenza: Operazione straordinaria con estinzione del sostituto di imposta Dati societa incorporante nella sezione Dati relativi al datore di lavoro Parte B: redditi complessivamente percepiti dal dipendente nel corso del periodo di imposta Casella 73: ammontare corrisposto dal sostituto estinto Compilazione annotazioni ZZ Silvia Ghini

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