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1 Argomento art. 1 L. 190/2014 IRPEF:regole generali Bonus ristrutturazioni e acquisto mobili La detrazione del 50% prevista nel 2014 per i predetti interventi, con i rispettivi limiti massimi, è prorogata anche per le spese sostenute nel Bonus per il risparmio energetico Prorogata al 2015 la detrazione del 65% per le spese in esame, a cui sono state aggiunte anche quelle per schermature solari e impianti di climatizzazione invernale a biomasse combustibili. Innalzamento aliquota per ritenuta operata all'atto del bonifico La ritenuta d'acconto che le banche e le poste sono obbligate ad effettuare all'atto del pagamento del corrispettivo dovuto al beneficiario che ha eseguito gli interventi agevolati passa dal 4% all'8%. Erogazioni liberali a Onlus La detrazione del 26% è ammessa nei limiti di euro annui (il limite precedente era di euro). Bonus Renzi per lavoratori dipendenti Il Bonus di 80 euro mensili introdotto nel 2014 per i lavoratori dipendenti e assimilati con redditi non superiori a euro (con riduzione per i redditi non superiori a euro) è reso definitivo anche per gli anni successivi. La disciplina sostanziale è rimasta invariata. Bonus bebé Per ogni figlio nato o adottato nel triennio spetta, su richiesta dell interessato, fino al compimento del terzo anno di età o di ingresso in famiglia un assegno di 960 euro annui, a condizione che il nucleo familiare di appartenenza del genitore richiedente sia in una condizione economica corrispondente a un valore dell ISEE non superiore a euro annui. L importo è raddoppiato se il valore dell ISEE non supera i euro annui. L'assegno è erogato mensilmente dall'inps a decorrere dal mese di nascita o adozione. Capitali percepiti per effetto di assicurazioni sulla vita I capitali percepiti in caso di morte in dipendenza di contratti di assicurazione sulla vita, a copertura del rischio demografico, sono esenti dall'irpef. Reddito di impresa Regime forfettario per i soggetti minimi Dal 1 gennaio 2015 gli imprenditori individuali e i professionisti di c. 47 c. 47 c. 657 c. 137, 138 c. 12, 13 c c c

2 dimensioni ridotte, che rispettano i requisiti previsti dalla legge, possono adottare il nuovo regime forfettario che prevede: - la determinazione del reddito imponibile tramite l'applicazione di coefficienti di redditività, diversi a seconda dell'attività svolta, ai ricavi o compensi prodotti nell'anno; - l'applicazione di un'imposta sostitutiva (di IRPEF, addizionali regionale e comunale e IRAP) pari al 15%, da versare nei termini e con le modalità previste per l'irpef; - semplificazioni in materia IVA. Contestualmente, non è più possibile applicare il regime delle nuove iniziative e quello dei minimi residuali; pertanto, coloro che, fino al 2014, si sono avvalsi di tali regimi, possono adottare automaticamente il regime forfettario, salvo opzione per l'applicazione dell'iva e dell'irpef nei modi ordinari. I soggetti che si sono avvalsi del regime dei minimi, invece, possono mantenere tale regime fino a naturale scadenza (completamento del quinquiennio o compimento del 35 anno d'età). Redditi di lavoro dipendente Frontalieri Aumentata la franchigia non soggetta ad IRPEF da a euro. Buoni pasto elettronici Dal 1 luglio 2015 il limite di esenzione dei ticket restaurant elettronici è di 7 euro al giorno (per quelli non elettronici resta fermo a 5,29 euro). Tassazione della rivalutazione del TFR La rivalutazione annua del Tfr (e i rendimenti maturati sui fondi di previdenza) è tassata con l aliquota del 17% (era dell 11%). Riscossione mensile del TFR maturato In via sperimentale, in relazione ai periodi di paga decorrenti dal 1 marzo 2015 al 30 giugno 2018, i lavoratori dipendenti del settore privato possono richiedere, al proprio datore di lavoro, di percepire la quota maturanda del TFR, tramite liquidazione diretta mensile, come parte integrativa della retribuzioni. Questa parte integrativa della retribuzione è assoggettata a tassazione ordinaria (quindi applicazione dell'aliquota marginale IRPEF e delle addizionali locali). Sono esclusi dall'opzione i lavoratori domestici e i lavoratori del settore agricolo. All atto della richiesta il lavoratore deve aver maturato almeno sei mesi di c. 690 c. 16, 17 c. 623, 625 c

3 rapporto di lavoro presso il datore di lavoro tenuto alla corresponsione della quota maturanda. La richiesta va fatta entro i termini e con le modalità che saranno definite con decreto. Se esercitata, l'opzione è irrevocabile fino al 30 giugno Redditi di lavoro autonomo Regime forfettario per i soggetti minimi Vedi info in Reddito di impresa. Redditi di capitale Tassazione fondi pensione L aliquota di tassazione passa dall'11 al 20% (la base imponibile dell'imposta sostitutiva - applicata sul risultato di gestione dei fondi pensione - va determinata, per i redditi dei titoli pubblici, in base al rapporto tra l'aliquota vigente del 12,5% e quella dell'imposta sostitutiva stessa, al fine di evitare una penalizzazione per l'investimento indiretto in tali titoli). Redditi diversi Proroga rideterminazione del valore delle partecipazioni e dei terreni Riaperti i termini per la rivalutazione dei terreni e delle partecipazioni. In particolare: - la rivalutazione interessa i terreni e le partecipazioni posseduti al 1 gennaio 2015; - il termine di versamento dell imposta è fissato al 30 giugno 2015 ove si opti per la rata unica; altrimenti, è possibile effettuare il versamento in tre rate annuali di pari importo; - la perizia di stima dovrà essere redatta ed asseverata entro il 30 giugno Si raddoppia l aliquota dell imposta sostitutiva, dal 4 all 8% per la rivalutazione di terreni e di partecipazioni qualificate, dal 2 al 4% per le partecipazioni non qualificate. IRES Redditi dei beni immateriali (c.d. Patent box) Per le imprese che svolgono attività di ricerca e sviluppo, anche mediante contratti di ricerca stipulati con università o enti di ricerca e organismi equiparati, finalizzate alla produzione dei beni immateriali (marchi, brevetti, opere dell'ingegno, processi, formule e informazioni relativi ad esperienze acquisite nel campo industriale, commerciale o scientifico giuridicamente tutelabili) è introdotto un regime opzionale di tassazione agevolata. c c c c

4 Essa consiste nell esclusione dal reddito del 50% dei redditi derivanti dall utilizzazione delle suddette tipologie di beni immateriali. Per il periodo di imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2014 e per quello successivo, la percentuale di esclusione dal concorso alla formazione del reddito complessivo è fissata, rispettivamente, in misura pari al 30% e al 40%. Agevolazioni Credito d'imposta per ricerca e sviluppo Per le imprese che effettuano, dal periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2015 e fino a quello in corso al 31 dicembre 2019, investimenti in attività di ricerca e sviluppo è attribuito un credito, pari al 25% delle spese sostenute in eccedenza, rispetto alla media dei medesimi investimenti realizzati nei 3 periodi d'imposta precedenti quello di prima decorrenza. L'importo massimo annuale che può essere riconosciuto a favore di ciascun beneficiario è pari a 5 milioni di euro, a condizione che le spese che rilevano siano sostenute per almeno euro. Credito d'imposta per le aree svantaggiate Per i progetti per i quali l'ae ha comunicato il nulla osta ai fini della copertura finanziaria, il credito d'imposta a favore delle imprese che hanno acquistato beni strumentali nuovi destinati a strutture produttive ubicate nelle aree svantaggiate, è concesso anche se le opere sono relative a progetti di investimento iniziati prima del 1 gennaio 2007, a condizione che i medesimi investimenti non costituiscano mero completamento di investimenti già agevolati in base ad altra norma (L. 388/2000) (art. 1 c. 279 bis L. 296/2006). Credito d'imposta wi-fi per strutture ricettive Il credito a favore di esercizi ricettivi singoli o aggregati e di determinati tour operator e agenzia di viaggio per la digitalizzazione del settore è riconosciuto a condizione sia messo a disposizione dei clienti della struttura ricettiva un servizio gratuito di velocità di connessione che rispetti determinati parametri. IVA Estensione del reverse charge Riguarda i soggetti: - che fatturano servizi di pulizia, di demolizione, di installazione di impianti e di completamento relativi ad edifici (non rileva la qualità di subappaltatori); - che trasferiscono quote di emissioni di gas a effetto serra, o altre unità che possono essere utilizzate dai gestori per conformarsi alla direttiva c. 35, 36 c. 46 c. 149 c

5 2003/87/CE e di certificati relativi al gas e all'energia elettrica (es. i certificati versi o bianchi); - che cedono gas ed energia elettrica a un soggetto passivo-rivenditore residente in Italia. Inoltre, quando verrà rilasciata l'apposita autorizzazione comunitaria, il reverse charge si applicherà anche ai soggetti che cedono beni effettuate nei confronti degli ipermercati (codice attività ), supermercati (codice attività ) e discount alimentari (codice attività ). Operazioni effettuate nei confronti di enti pubblici (c.d. split payment) Per le cessioni di beni e per le prestazioni di servizi effettuate nei confronti dello Stato, organi dello Stato, enti pubblici territoriali e consorzi tra essi costituiti, CCIAA, istituti universitari, aziende sanitarie locali, enti ospedalieri, enti pubblici di ricovero e cura aventi prevalente carattere scientifico, enti pubblici di assistenza e beneficenza e quelli di previdenza, l'iva è versata dai medesimi secondo modalità e termini fissati con decreto. Le disposizioni non si applicano ai compensi per prestazioni di servizi assoggettati a ritenute alla fonte a titolo di imposta sul reddito. Dichiarazione IVA autonoma e Comunicazione dati IVA L'obbligo di presentazione della dichiarazione unificata viene eliminato, fissando il termine di invio della Dichiarazione IVA autonoma al 28 febbraio dell'anno successivo a quello cui la dichiarazione si riferisce (con decorrenza a partire dalla dichiarazione del periodo 2015). Viene di conseguenza meno l obbligo di presentazione in via telematica della Comunicazione dati IVA. E-book I libri in formato elettronico sono soggetti ad aliquota del 4% (i quotidiani e le riviste online restano al 22%). IRAP Cuneo fiscale Il costo per il personale dipendente con contratto a tempo indeterminato diventa interamente deducibile dalla base imponibile IRAP di società ed enti commerciali, imprese individuali, banche e altri enti e società finanziari, imprese di assicurazione, professionisti e produttori agricoli titolari di reddito agrario. Per produttori agricoli (anche società), l agevolazione previa autorizzazione della Commissione europea spetta anche per ogni lavoratore agricolo dipendente a tempo determinato con contratto di durata almeno triennale e che, nel periodo d imposta, abbia lavorato almeno 150 c c. 641 c. 667 c

6 giornate. Ai soggetti che non hanno lavoratori dipendenti spetta un credito d imposta, pari al 10% dell imposta lorda dichiarata. Il beneficio è fruibile esclusivamente in compensazione, tramite modello F24, a partire dall anno di presentazione della corrispondente dichiarazione; pertanto, il credito d imposta spettante per il 2015, la cui relativa dichiarazione dovrà essere presentata entro il 30 settembre 2016, sarà utilizzabile dall 1 gennaio Infine, sono state abrogate le disposizioni che avevano previsto, a partire dal 2014, una riduzione del 10% delle aliquote. Quindi, nella dichiarazione da presentare per il 2014, l imposta andrà calcolata utilizzando le stesse aliquote in vigore nel Sono comunque fatti salvi gli effetti prodotti dalla norma che, per la determinazione dell acconto 2014, consentiva, nell utilizzo del metodo previsionale, di applicare apposite aliquote ridotte intermedie. Imposte sugli immobili Congelamento IMU e TASI ai livelli del 2014 Anche per il 2015 l'aliquota massima TASI non può eccedere il 2,5 per mille e inoltre deve inoltre rispettare il vincolo secondo cui la somma delle aliquote della TASI e dell'imu per ciascuna tipologia di immobile non sia superiore all'aliquota massima consentita dalla legge statale per l'imu al 31 dicembre 2013 (10,6 per mille per gli immobili diversi dall'abitazione principale). Tuttavia i comuni possono aumentare fino allo 0,8 per mille il prelievo complessivo, ma a condizione che siano finanziati sconti (es. detrazioni) sulle abitazioni principali e alle unità immobiliari ad esse equiparate. L'aumento può essere pertanto applicato sia al limite del 2,5 per mille sia, alternativamente, a quello complessivo del 10,6 per mille (IMU + TASI); oppure può essere distribuito fra i due limiti. Immobili ad uso produttivo (c.d. imbullonati) Si tratta di immobili la cui rendita catastale viene accertata con stima diretta per ogni singola unità. Per l'individuazione delle tipologie di componenti impiantistiche da includere o meno in tale stima, si applicano le istruzioni contenute nella Circ. AT 30 novembre 2012 n. 6/2012. Tributi locali Riscossione Equitalia (e le società controllate nonché le società cessionarie dei rami d'azienda delle attività in concessione) cessano il 30 giugno 2015 di effettuare le attività di accertamento, liquidazione e riscossione, c. 679 c. 244, 245 c

7 spontanea e coattiva, delle entrate, tributarie o patrimoniali, dei comuni e delle società da essi partecipate. Da tale data Equitalia e gli altri soggetti indicati, possono svolgere l attività di riscossione, spontanea o coattiva, delle entrate degli enti pubblici territoriali solo a seguito di affidamento mediante procedure ad evidenza pubblica. Accertamento Adempimenti volontari Le modalità di gestione del rapporto tra Fisco e contribuenti, al fine di migliorarne la cooperazione ed aumentare l adempimento spontaneo agli obblighi fiscali (c.d. tax compliance), vengono modificate. Al fine di agevolare il contribuente in relazione ai propri obblighi dichiarativi, si prevede poi che l AE renda disponibili al contribuente (o al suo intermediario) gli elementi e le informazioni utili a quest ultimo per una valutazione in ordine ai ricavi, compensi, redditi, volume d affari, valore della produzione e relativi alla stima dei predetti elementi, anche in relazione ai beni acquisiti o posseduti. Analoghe informazioni saranno disponibili alla GdF. Dichiarazione integrativa e termini di controllo Nei casi di presentazione di una dichiarazione integrativa e di regolarizzazione dell omissione o dell errore, quando non è prevista dichiarazione periodica, la decorrenza dei termini per la notifica delle cartelle di pagamento e per l'accertamento sono modificati. Riscossione Discarico delle somme iscritte a ruolo Modificate la procedura di discarico per rendere più incisivi i poteri di controllo degli enti creditori. In particolare: la comunicazione di inesigibilità deve essere effettuata entro il 3 anno successivo alla consegna del ruolo anche in presenza di procedure esecutive o cautelari, contenzioso, procedure concorsuali o dilazioni di pagamento ancora in corso, ma la comunicazione, in questo caso, ha valore informativo. Ulteriori modifiche riguardano la procedura di controllo, i criteri e le condizioni per il riconoscimento del discarico. Rateazione per le ADS Le associazioni sportive dilettantistiche (e relative sezioni) che sono decadute, entro il 31 ottobre 2014, dal beneficio della rateazione delle somme dovute in base a: - comunicazioni emesse a seguito della liquidazione e controllo della c c. 640 c c

8 dichiarazione; - avvisi di accertamento ai fini IRES, IRAP, IVA; - accertamenti con adesione, mediazioni e conciliazioni giudiziali, ai fini dei medesimi tributi; possono chiedere, entro 6 mesi dalla data di entrata in vigore della legge, un nuovo piano di rateazione delle somme dovute alle condizioni previste dalle disposizioni ordinarie. Sanzioni Ravvedimento operoso Si ampliano modalità, termini e agevolazioni connesse al ravvedimento operoso. Si potrà accedere all istituto anche oltre i termini previsti dalle norme vigenti, nonché per i tributi amministrati dall AE a prescindere dalla circostanza che la violazione sia già stata constatata ovvero che siano iniziati accessi, ispezioni, verifiche o altre attività amministrative di accertamento, delle quali i soggetti interessati abbiano avuto formale conoscenza, salvo la formale notifica di un atto di liquidazione o accertamento e il ricevimento delle comunicazioni di irregolarità in materia di imposte sui redditi e di IVA. Si potrà dunque usufruire senza limiti di tempo dell istituto del ravvedimento operoso, con una riduzione delle sanzioni che sarà tanto più vantaggiosa, quanto più vicino sarà il ravvedimento al momento in cui sorge l obbligo tributario. Di seguito le riduzioni delle sanzioni: a) ad un decimo del minimo nei casi di mancato pagamento del tributo o di un acconto, se esso viene eseguito nel termine di trenta giorni dalla data della sua commissione; a-bis) ad un nono del minimo se la regolarizzazione degli errori e delle omissioni, anche se incidenti sulla determinazione o sul pagamento del tributo, avviene entro il novantesimo giorno successivo al termine per la presentazione della dichiarazione, ovvero, quando non è prevista dichiarazione periodica, entro novanta giorni dall omissione o dall errore; b) ad un ottavo del minimo, se la regolarizzazione degli errori e delle omissioni, anche se incidenti sulla determinazione o sul pagamento del tributo, avviene entro il termine per la presentazione della dichiarazione relativa all'anno nel corso del quale è stata commessa la violazione ovvero, quando non è prevista dichiarazione periodica, entro un anno dall'omissione o dall'errore; c

9 b-bis) ad un settimo del minimo se la regolarizzazione degli errori e delle omissioni, anche se incidenti sulla determinazione o sul pagamento del tributo, avviene entro il termine per la presentazione della dichiarazione relativa all anno successivo a quello nel corso del quale è stata commessa la violazione ovvero, quando non è prevista dichiarazione periodica, entro due anni dall omissione o dall errore; b-ter) ad un sesto del minimo se la regolarizzazione degli errori e delle omissioni, anche incidenti sulla determinazione o sul pagamento del tributo, avviene oltre il termine per la presentazione della dichiarazione relativa all anno successivo a quello nel corso del quale è stata commessa la violazione ovvero, quando non è prevista dichiarazione periodica, oltre due anni dall omissione o dall errore; b-quater) ad un quinto del minimo se la regolarizzazione degli errori e delle omissioni, anche se incidenti sulla determinazione o sul pagamento del tributo, avviene dopo la constatazione della violazione con pvc, salvo che la violazione non rientri tra quelle relative agli obblighi di certificazione delle operazioni; c) ad un decimo del minimo di quella prevista per l'omissione della presentazione della dichiarazione, se questa viene presentata con ritardo non superiore a novanta giorni ovvero a un decimo del minimo di quella prevista per l'omessa presentazione della dichiarazione periodica prescritta in materia di imposta sul valore aggiunto, se questa viene presentata con ritardo non superiore a trenta giorni. Il fatto di avvalersi del ravvedimento (con pagamento e regolarizzazione) non preclude l'inizio o la prosecuzione di accessi, ispezioni, verifiche o altre attività amministrative di controllo e accertamento. Strumenti contro le doppie imposizioni internazionali CFC Viene introdotta una nuova definizione di regimi fiscali privilegiati ai fini dell'applicazione della disciplina, prevedendo che: - sono tali i regimi fiscali di Stati o territori individuati, con appositi decreti ministeriali in funzione di un livello di tassazione inferiore al 50% di quello applicato in Italia, della mancanza di un adeguato scambio di informazioni o di altri criteri equivalenti; - si considerano in ogni caso privilegiati, i regimi fiscali speciali che consentono un livello di tassazione inferiore al 50% di quello applicato in Italia, anche se previsti da Stati o territori che applicano un regime generale di imposizione non inferiore al 50%. c. 680, 681 9

10 Un elenco non tassativo dei suddetti regimi sarà fornito con provvedimento del direttore dell'agenzia delle entrate. Enti non commerciali Base imponibile degli utili percepiti Per gli utili percepiti da enti non commerciali, messi in distribuzione dal 1 gennaio 2014, la quota che concorre a formare il reddito imponibile sale al 77,74% del loro ammontare (precedentemente la misura era il 5%). Per limitare l'effetto retroattivo della modifica, è riconosciuto un credito d'imposta, pari alla maggiore IRES dovuta nel periodo d'imposta in corso al 1 gennaio 2014, che va indicato nella dichiarazione dei redditi per il periodo d'imposta successivo. Il credito non concorre alla formazione del reddito e della base imponibile IRAP né del pro-rata per la deducibilità degli interessi passivi e delle spese generali. Può essere utilizzato esclusivamente in compensazione nelle seguenti misure: 33,33% del suo ammontare dal 1 gennaio 2016; stessa misura dal 1 gennaio 2017 e la parte rimanente dal 1 gennaio c. 655, 656 art. 1 L. 23 dicembre 2014 n