DEBITI. o Aspetti definitori e rappresentazione in bilancio secondo il codice civile o Regole IASB
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1 DEBITI o Aspetti definitori e rappresentazione in bilancio secondo il codice civile o Regole IASB
2 Aspetti definitori Secondo l OIC 19 i debiti sono passività di natura determinata ed esistenza certa che rappresentano obbligazioni a pagare importi definiti ad una determinata data Vengono prevalentemente classificati per natura distinguendoli in base al soggetto creditore Non c è una classificazione per scadenza anche se viene richiesto di indicare separatamente la parte esigibile oltre l esercizio successivo
3 Classificazione in bilancio (I) I debiti si trovano alla lettera D) del passivo del conto economico: 1. Obbligazioni 2. Obbligazioni convertibili 3. Debiti verso soci per finanziamenti 4. Debiti verso le banche 5. Debiti verso altri finanziatori 6. Acconti 7. Debiti verso i fornitori
4 Classificazione in bilancio (II) I debiti si trovano alla lettera D) del passivo del conto economico: 8. Debiti rappresentati da titoli di credito 9. Debito verso imprese controllate 10. Debiti verso imprese collegate 11. Debiti verso controllanti 11.Bis Debiti verso imprese sottoposto al controllo delle controllanti 12. Debiti tributari 13. Debiti verso istituti previdenziali 14. Altri debiti
5 Momento dell iscrizione Regola generale (OIC 19): il debito deve essere iscritto quanto i rischi e benefici connessi con la proprietà sono stati trasferiti Il momento di iscrizione muta al variare della tipologia di debito: - Per i debiti derivanti da acquisti di beni momento del ricevimento del bene - Per i debiti riguardanti servizi quando la prestazione è effettuata - Per i debiti non commerciali quando sorge l obbligazione contrattuale verso la controparte
6 Rilevazione iniziale e valutazione successiva Così come per i crediti con il D.Lggn.139/2015 anche i debiti devono essere valutati al costo ammortizzato tenendo conto del fattore temporale Rilevazione iniziale: valore nominale al netto di eventuali costi di transazione, premi, sconti e abbuoni L ammortamento dei costi di transazione (al tasso effettivo) viene aggiunto agli interessi nominali corrisposti ogni anno
7 Costo ammortizzato (esempio) Si supponga all anno zero di ricevere un prestito con scadenza 5 anni ad un valore nominale di euro con costi di transazione di euro. Rimborso della quota capitale sarà costante per i 5 anni e gli interessi sono al 5% sul valore nominale al termine dell esercizio precedente.
8 Costo ammortizzato (esempio) 1) Anno 2) Flussi entrata/uscita 3) Interessi effettivi (TIR x Debito anno - 1) 4) Debitoanno -1 + interessi effettivi ) Debitoin bilancio 4) + 2) , , , , , , , , , , , , , Totali TIR = 7% Totale = Valori da inserire al conto economico Interessi + costi di transazione Valori da riportare in Stato Patrimoniale
9 Considerazione del fattore temporale (I) Per tenere conto del fattore temporale bisogna confrontare il tasso nominale con quella di mercato che è quel tasso che due persone indipendenti avrebbe negoziato per un operazione di finanziamento similare Il tasso di interesse nominale potrebbe essere inferiore a quello di mercato, per esempio: - In caso di debiti finanziari se l azienda ottiene finanziamenti a tassi agevolati - Nel caso di debiti commerciali, quando l azienda ottiene dilazioni senza interessi
10 Considerazione del fattore temporale (II) Nel caso in cui il tasso nominale sia inferiore a quello di mercato, per attualizzare i flussi derivanti dal debito bisogna utilizzare il tasso di mercato
11 Semplificazione della valutazione dei debiti Per i debiti già esistenti dalla data del 1 Gennaio 2016 vi è la possibilità di non utilizzare il criterio del costo ammortizzato (evidenziazione in nota integrativa) Criterio non applicato se è irrilevante (evidenziazione in nota integrativa) Per le società che redigono il bilancio in forma abbreviata si può non utilizzare il criterio del costo ammortizzato
12 Le singole voci della lettera D) (I) Obbligazioni e obbligazioni convertibili: debito dell azienda verso i sottoscrittori delle obbligazioni eventuale disaggio o aggio di emissione e altri costi di transazione hanno lo stesso trattamento riguardante i debiti Debiti verso soci per finanziamenti: difficoltà di distinzione con fonti di finanziamento che rappresentano patrimonio netto elemento distintivo è l obbligo di restituzione ad una data scadenza
13 Le singole voci della lettera D) (II) Debiti verso le banche: sono riferiti a qualsiasi forma tecnica (mutuo, apertura di credito, etc.) Debiti verso altri finanziatori: debiti ottenuti da soggetti non bancari, non soci e non fornitori ad es. enti pubblici Acconti: sono gli anticipi ricevuti da clienti (rappresentano un obbligo di fornire una prestazione)
14 Le singole voci della lettera D) (III) Debiti verso fornitori: vanno contabilizzati al netto di eventuali acconti, premio, abbuoni e resi Debiti rappresentati da titoli di credito: sono le cambiali e sono un eccezione rispetto alla classificazione in virtù del soggetto creditore potrebbe trovarsi in più voci (va evidenziato in nota integrativa), es. nel caso di cambiale passiva verso un fornitore
15 Le singole voci della lettera D) (IV) Debiti verso controllate, collegate, controllanti e verso imprese sottoposte al controllo delle controllanti: possono avere natura sia commerciale che finanziaria Debiti tributari:debiti per vari tributi quali imposte sul reddito, IVA; tasse sugli immobili, etc. non riguarda debiti per imposte probabili che vanno inserite nei fondi per rischi ed oneri Debiti verso istituti previdenziali: debiti verso inps, inail, etc. Altri debiti: categoria residuale debiti verso dipendenti, verso sindaci, verso amministratori, etc.
16 La ristrutturazione dei debiti (I) Ristrutturazione del debito: operazioni attraverso le quali il creditore, per ragioni economiche, effettua una concessione al debitore in considerazione di sue difficoltà finanziarie Due condizioni: - Il Debitore si trova in una situazione di difficoltà finanziaria tale da non permettergli di assolvere l obbligazione - Il creditore effettua una concessione rispetto le condizioni originarie del contratto
17 La ristrutturazione dei debiti (II) Possibili benefici: 1. Riduzione dell ammontare del capitale da rimborsare 2. Riduzione dell ammontare degli interessi maturati e ancora non pagati 3. Riduzione degli interessi che matureranno dal momento dell accordo 4. Modifica della tempistica originaria Se il debito viene valutato al valore nominale, gli effetti si avranno solo nei casi 1 e 2 In caso di valutazione al costo ammortizzato le gli effetti riguarderanno tutti e 4 i casi
18 Le regole IASB Debiti contabilizzati inizialmente al fair valuee successivamente al costo ammortizzato
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