IAS 38 ATTIVITÀ INTANGIBILI Intangible assets

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1 IAS 38 ATTIVITÀ INTANGIBILI Intangible assets Donatella Busso 1

2 IAS 38 ATTIVITÀ IMMATERIALI 1.Finalità e ambito di applicazione 2.Definizione di attività immateriale 3.Rilevazione iniziale 4.Rilevazioni di costi 5.Valutazione successiva 6.Vita utile 7.Ammortamento 8.Impairment 9.Dismissione 10.Informazioni integrative 2

3 1. FINALITÀ E AMBITO DI APPLICAZIONE Lo IAS 38 deve essere applicato da tutte le imprese nella contabilizzazione delle attività immateriali NON SI APPLICA: alle attività immateriali che sono considerate da un altro Principio contabile internazionale (es.: avviamento IFRS 3) alle attività finanziarie, come definite nello IAS 32 ai diritti minerari e le spese di esplorazione o sviluppo ed estrazione di minerali, gas naturale e risorse naturali simili non rigenerabili (IFRS 6) alle attività immateriali delle società assicuratrici derivanti da contratti con i titolari di polizza Attività materiale o attività immateriale? Utilizzo del giudizio degli amministratori es.: software 3

4 2. DEFINIZIONE DI ATTIVITÀ IMMATERIALE Attività Non monetaria Identificabile Priva di consistenza fisica Risorsa controllata da un entità, risultato di eventi passati dalla quale ci si attendono benefici economici futuri Diversa dalle attività finanziarie Diversa dall avviamento Diversa dalle attività tangibili L ISCRIZIONE IN BILANCIO È SUBORDINATA ALLA CONTEMPORANEA PRESENZA DI: 1. Identificabilità 2. Controllo 3. Benefici economici futuri 4

5 2. DEFINIZIONE DI ATTIVITÀ IMMATERIALE 1. Identificabilità Separabile dall avviamento goodwill: i futuri benefici economici derivanti da attività che non sono passibili di essere identificati e rilevati individualmente L attività è identificabile se: è separabile, ossia capace di essere separata o scorporata dall entità e venduta, trasferita, data in licenza, locata o scambiata, sia individualmente che insieme al relativo contratto; deriva da diritti contrattuali o altri diritti legali indipendentemente dal fatto che tali diritti siano trasferibili o separabili dall entità o da altri diritti e obbligazioni. L esistenza di una transazione è generalmente una prova della presenza dell identificabilità Acquisto di anagrafiche clienti o acquisto di portafoglio clienti 5

6 2. DEFINIZIONE DI ATTIVITÀ IMMATERIALE 2. Controllo L attività è controllabile se l entità: ha il potere di usufruire dei benefici economici futuri può limitare l accesso a tali benefici da parte di terzi. Miglior prova della controllabilità presenza di diritti legali Può essere dimostrato anche in assenza di diritti legali know how Generalmente non c è controllo: anagrafiche clienti o portafoglio clienti non acquistati dall esterno risorse umane (es.: costi di formazione) 6

7 2. DEFINIZIONE DI ATTIVITÀ IMMATERIALE 3. Benefici economici futuri L attività deve generare benefici economici sotto forma di: Ricavi da vendita di prodotti Ricavi da royalties Risparmi di costi 7

8 ESEMPI 2. DEFINIZIONE DI ATTIVITÀ IMMATERIALE Non soddisfano la definizione ( costi in conto economico) 1. costi di ricerca 2. spese di costituzione 3. costi sostenuti prima dell apertura di un nuovo stabilimento (pre operativi), costi di start-up sostenutiprima che gli impianti producano a regime 4. spese per la formazione e addestramento del personale 5. costi di pubblicità e oneri relativi 6. costi relativi alla manutenzione del software 7. costi di ristrutturazione e costi sostenuti per la riorganizzazione del business o di una linea di produzione 8

9 ESEMPI 2. DEFINIZIONE DI ATTIVITÀ IMMATERIALE Soddisfano la definizione ( verifica possibilità di iscrizione SP) Attività immateriali legate al marketing 1. Marchi di fabbrica, nomi commerciali, marchi di servizi, marchi collettivi e marchi di qualità 2. Nomi di dominio Internet 3. Presentazione commerciale (colore, forma, design della confezione esclusivi) 4. Testate giornalistiche 5. Patti di non concorrenza Attività immateriali legate al cliente 1. Anagrafiche clienti 2. Portafoglio di ordini o produzione 3. Contratti con i clienti e rapporti con la clientela stabiliti da tali contratti 4. Relazioni con la clientela di natura non contrattuale Attività immateriali legate ad attività artistiche 1. Spettacoli teatrali, opere e balletti 2. Libri, periodici, quotidiani e altre opere di tipo letterario 3. Opere musicali quali composizioni, testi di canzoni e sigle pubblicitarie 4. Immagini e fotografie 5. Materiali video e audiovisivi, inclusi film, video musicali e programmi televisivi 9

10 ESEMPI 2. DEFINIZIONE DI ATTIVITÀ IMMATERIALE Soddisfano la definizione ( verifica possibilità di iscrizione SP) Attività immateriali basate su contratto 1. Accordi di licenza, di royalty e di obbligo di non fare (standstill agreement) 2. Contratti pubblicitari, commesse a lungo termine, contratti di gestione, di servizio e di fornitura 3. Contratti di leasing 4. Licenze di costruzione 5. Contratti di franchising 6. Diritti operativi e di trasmissione 7. Utilizzo di diritti quali le autorizzazioni di trivellazione, taglio di legname, di utilizzo di acqua, aria, minerali, e reti stradali 8. Contratti di servizio quali i contratti ipotecari 9. I contratti di lavoro che costituiscono contratti favorevoli dal punto di vista del datore di lavoro in quanto il prezzo di tali contratti è inferiore al relativo valore corrente di mercato Attività immateriali basate sulla tecnologia 1. Tecnologia brevettata 2. Software per computer e programmi su firmware 3. Tecnologia non brevettata 4. Database 5. Segreti industriali quali formule, ricette o processi segreti 10

11 3. RILEVAZIONE INIZIALE Un attività immateriale (che soddisfa i tre precedenti requisiti) può essere iscritta nell attivo di stato patrimoniale solo se: 1. È probabile che affluiranno all impresa benefici economici futuri attribuiti all attività considerata 2. Il costo dell attività può essere determinato in modo attendibile Probabilità è più probabile che qualcosa si verifichi piuttosto che il contrario Modalità di acquisizione di un attività immateriale: a) Acquisto separato dall esterno (separate acquisition) b) Acquisto nell ambito di una business combination (acquisition as part of a business combination) c) Acquisto in seguito all ottenimento di un contributo pubblico (acquisition by way of a government grant) come IAS 16 d) Baratto (exchanges of assets) come IAS 16 e) Produzione interna (internally generated intangible assets) 11

12 3. RILEVAZIONE INIZIALE A. ACQUISTO SEPARATO DALL ESTERNO Iscrizione tra le attività immateriali ESEMPI Il costo comprende: Costo di acquisto Oneri direttamente attribuibili alla preparazione dell attività per l uso previsto costi del personale direttamente impiegato per consentire il funzionamento dell attività acquisita; compensi professionali sostenuti direttamente per portare l attività alla relativa condizione di funzionamento; costi di collaudo dell attività Il costo non comprende: costi per l introduzione di un nuovo prodotto o servizio (inclusi costi pubblicitari e attività di promozione) costi per l espansione dell impresa (inclusi costi di formazione del personale) spese generali e amministrative ed altri oneri indiretti. La capitalizzazione di costi deve cessare quando l attività immateriale è pronta per l uso Spese successive sono generalmente costi di mantenimento, da iscrivere in conto economico (par. 20) 12

13 3. RILEVAZIONE INIZIALE B. ACQUISTO NELL AMBITO DI UNA BUSINESS COMBINATION Acquisizione di un attività immateriale nell ambito dell acquisto di un ramo d azienda, ecc. Disciplinata dall IFRS 3 Iscrizione al suo fair value alla data di acquisizione del controllo della business combination corso di BILANCIO CONSOLIDATO (2 ANNO LM) 13

14 3. RILEVAZIONE INIZIALE E. PRODUZIONE INTERNA Difficoltà: verifica della probabilità dei benefici economici futuri determinazione del costo separabilità rispetto all avviamento interno Richiesta di soddisfacimento di ulteriori requisiti distinzione del processo di generazione dell attività in: Fase di ricerca costi imputati a conto economico Fase di sviluppo costi capitalizzati nello stato patrimoniale In ogni caso, divieto di rilevazione dell avviamento generato internamente 14

15 3. RILEVAZIONE INIZIALE E. PRODUZIONE INTERNA Non sono mai capitalizzabili le seguenti attività immateriali generate internamente: marchi; testate giornalistiche; diritti di editoria; anagrafiche clienti ed elementi simili. Motivazione: non possono essere distinti dal costo sostenuto per sviluppare l attività aziendale nel suo complesso, ovvero alla possibilità di distinguere nettamente l attività immateriale dall avviamento generato internamente (non rilevabile). 15

16 3. RILEVAZIONE INIZIALE E. PRODUZIONE INTERNA ESEMPI RICERCA indagine originale e pianificata intrapresa con la prospettiva di conseguire nuove conoscenze e scoperte, scientifiche o tecniche Sono attività effettuate nella fase di ricerca: attività finalizzata all ottenimento di nuove conoscenze indagine, valutazione e selezione finale delle applicazioni dei risultati della ricerca o di altre conoscenze ricerca di alternative per materiali, progetti, processi, sistemi o servizi; ideazione, progettazione, valutazione e selezione finale di alternative possibili per materiali, progetti, prodotti, processi, sistemi o servizi nuovi o migliorati 16

17 3. RILEVAZIONE INIZIALE E. PRODUZIONE INTERNA SVILUPPO applicazione dei risultati della ricerca o di altre conoscenze a un piano o a un progetto per la produzione di materiali, dispositivi, processi, sistemi o servizi, nuovi o sostanzialmente migliorati, prima dell inizio della produzione commerciale o dell utilizzazione L entità deve dimostrare l esistenza delle sei condizioni riportate nella slide successiva 17

18 RILEVAZIONE INIZIALE E. PRODUZIONE INTERNA la possibilità tecnica al completamento dell attività immateriale in modo che essa sia disponibile per l uso o la vendita l intenzione a completare l attività immateriale per l uso o la vendita la capacità di usare o vendere l attività immateriale il modo in cui l attività immateriale genererà probabili benefici economici futuri: esistenza di un mercato o utilizzo interno e utilità effettiva IAS 36 la disponibilità di risorse tecniche, finanziarie e di altro tipo adeguate sia per completare lo sviluppo dell attività che per il suo utilizzo o vendita la capacità di valutare attendibilmente il costo attribuibile all attività immateriale durante il suo sviluppo o completamento 18

19 ESEMPI 3. RILEVAZIONE INIZIALE E. PRODUZIONE INTERNA Sono attività effettuate nella fase di sviluppo: la progettazione, la costruzione e la verifica di prototipi o modelli che precedono la produzione o l utilizzo degli stessi; la progettazione di mezzi, prove, stampi e matrici concernenti la nuova tecnologia; la progettazione, la costruzione e l attivazione di un impianto pilota che non è di dimensioni economicamente idonee per la produzione commerciale; la progettazione, la costruzione e la prova di scelte alternative per materiali, progetti, processi, sistemi o servizi nuovi o migliorati. 19

20 3. RILEVAZIONE INIZIALE E. PRODUZIONE INTERNA Costi di costruzione di siti web (SIC 32) In linea di massima, può essere considerato un attività immateriale, se sono dimostrati i requisiti per la capitalizzazione È necessario dimostrare l esistenza dei benefici economici futuri Sito web utilizzato per la vendita dei prodotti presenza di benefici economici futuri capitalizzazione nello stato patrimoniale Sito web prevalentemente pubblicitario e promozionale assenza di benefici economici futuri costi iscritti nel conto economico 20

21 3. RILEVAZIONE INIZIALE E. PRODUZIONE INTERNA Costo di iscrizione nello stato patrimoniale comprende tutti i costi direttamente attribuibili spese per materiali e servizi utilizzati o consumati nel generare l attività immateriale costi per i dipendenti derivanti dalla realizzazione delle attività immateriali imposte per registrare un diritto legale ammortamento dei brevetti e delle licenze che sono utilizzati per realizzare l attività immateriale Non possono in ogni caso essere capitalizzati i seguenti costi: spese di vendita, amministrative e altre spese generali, a meno che tali spese possano essere direttamente attribuite alla fase di preparazione dell attività per l uso inefficienze chiaramente identificate e costi operativi iniziali sostenuti prima che l attività raggiunga l efficienza programmata spese sostenute per addestrare il personale a gestire l attività. VALORE LIMITE VALORE RECUPERABILE (IAS 36) 21

22 3. RILEVAZIONE INIZIALE E. PRODUZIONE INTERNA Non possono essere capitalizzati costi precedentemente rilevati nel conto economico ESEMPIO Costi non capitalizzabili Costi: 200 Iscritti nel CE Costi: 700 Iscritti nel CE Costi: Iscritti nello SP Costi: 500 Iscritti nello SP 1/12/Anno 1 31/12/Anno 1 1/4/Anno 2 31/12/Anno 2 Soddisfacimento delle condizioni per la capitalizzazione 1/8/Anno 3 Attività immateriale pronta per l uso 22

23 4. RILEVAZIONE DEI COSTI Un costo sostenuto per un elemento immateriale deve essere iscritto nel conto economico nell esercizio di sostenimento, a meno che: Non soddisfi la definizione di attività immateriale e possegga i requisiti per essere iscritto nello stato patrimoniale Sia stato acquisito nell ambito di una business combination Non possono mai essere capitalizzati i seguenti costi: spese di impianto di attività (ossia costi di avvio), a meno che tali spese possano essere incluse nel costo da attribuire a un attività materiale spese per la formazione del personale spese pubblicitarie e attività promozionali spese di ricollocazione o riorganizzazione parziale o integrale dell entità 23

24 5. VALUTAZIONE SUCCESSIVA È possibile scegliere tra i seguenti modelli Modello del COSTO Mantenimento del costo Ammortamento Impairment test Distinzione tra attività a vita utile definita e a vita utile indefinita Modello della RIDETERMINAZIONE DEL VALORE Adeguamento al fair value a fine esercizio Svalutazioni in conto economico Rivalutazioni tra l OCI (riserva di patrimonio netto) Ammortamento UTILIZZABILE SOLO PER INTANGIBLES CON MERCATO ATTIVO 24

25 5. VALUTAZIONE SUCCESSIVA MERCATO ATTIVO è presente quando sono soddisfatte le seguenti condizioni: gli elementi scambiati sul mercato risultano omogenei; compratori e venditori disponibili possono essere normalmente trovati in qualsiasi momento; i prezzi sono disponibili al pubblico. Rara presenza di mercati attivi nel comparto delle attività immateriali Divieto di utilizzo del modello della rideterminazione del valore per le seguenti attività immateriali: marchi; testate giornalistiche; diritti editoriali di musica e film; brevetti. 25

26 6. VITA UTILE VITA UTILE È il periodo di tempo nel quale ci si attende che un attività sarà utilizzata dall impresa il numero delle unità prodotte o altrimenti ricavabili che l impresa si aspetta di ottenere dall utilizzo dell attività FINITA Ammortamento Se evidenze di perdite di valore impairment test INDEFINITA non è possibile prevedere un limite oltre il quale l attività immateriale non sia più in grado di generare benefici economici No ammortamento Impairment test annuale 26

27 7. AMMORTAMENTO (AMORTISATION) Ammortamento: a quote costanti scalare decrescente per unità di prodotto Attività disponibile per l uso 31/12/. 31/12/. 31/12/. 31/12/. 31/12/. Verifica del periodo di ammortamento Cancellazione dell attività Classificazione come posseduta per la vendita (IFRS 5) Valore residuo zero a meno che: Accordo con soggetto terzo Mercato attivo 27

28 8. IMPAIRMENT TEST Effettuato in conformità allo IAS 36 Attività immateriali a vita utile definita in presenza di perdite di valore Attività immateriali a vita utile indefinita almeno annualmente Valore contabile Valore recuperabile Maggiore tra Fair value al netto dei costi di dismissione Svalutazione (impairment losses) Valore d uso 28

29 9. DISMISSIONE (DERECOGNITION) Eliminazione dell attività immateriale: Al momento della vendita Se cessano i benefici economici futuri La plusv/minusvalenza non può essere iscritta tra i ricavi di vendita Lo IAS 18 Ricavi disciplina il momento di iscrizione della plusvalenza 29

30 10. INFORMAZIONI INTEGRATIVE Occorre inserire nelle note le seguenti informazioni: informativa di carattere generale sulla vita utile, l ammortamento e la riconciliazione dei valori impairment test cambiamenti di stima attività immateriali a vita utile indefinita altre informazioni rilevanti 30

31 QUIZ 1. Le spese sostenute per la campagna pubblicitaria di lancio di un nuovo prodotto soddisfano la definizione di attività immateriale e sono iscrivibili nell attivo di stato patrimoniale 2. L acquisto separato di un attività immateriale rende più agevole la verifica del soddisfacimento dei requisiti per la capitalizzazione di un attività immateriale nello stato patrimoniale 3. I marchi possono essere sia a vita utile finita sia a vita utile indefinita 4. Una società non ha mai effettuato acquisizioni di altri business (rami d azienda). Pertanto, è impossibile trovare nel suo bilancio la voce avviamento 31

32 SUGGERIMENTI Verificate nel bilancio FCA il trattamento dei costi di sviluppo Verificate nel bilancio Recordati l ammontare delle spese di ricerca iscritte nel conto economico e l ammontare delle spese di sviluppo rilevate tra le attività immateriali Analizzate l approccio del gruppo Basicnet nella definizione della vita utile dei propri marchi 32