LA TERRITORIALITA' IVA DELLE FIERE ED ESPOSIZIONI

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1 TERRITORIALITA' DELLE FIERE INTRASTAT SERVIZI Domenica 26 Gennaio :13 Con una recente sentenza la Corte di Giustizia dell Unione Europea è intervenuta sul regime IVA applicabile all allestimento e alla locazione temporanea di stand fieristici. Secondo i giudici comunitari la prestazione può assumere una triplice configurazione a seconda dell impiego specifico. In ogni caso la fornitura di stand fieristici non rientra tra le prestazioni relative a beni immobili poiché priva di alcun nesso diretto con un bene immobile. LA TERRITORIALITA' IVA DELLE FIERE ED ESPOSIZIONI Con il D.Lgs. 18/2010, di recepimento della Direttiva n. 2008/8/CE (c.d. Direttiva Servizi ), a decorrere dal sono stati introdotti nuovi criteri in materia di territorialità IVA delle prestazioni di servizi. I nuovi principi di territorialità prevedono una regola generale, applicabile a tutte le prestazioni di servizi non altrimenti disciplinate (c.d. prestazioni generiche ), e una serie di deroghe, a loro volta suddivise in deroghe assolute (ex artt. 7quater e 7quinquies, DPR 633/1972, applicabili a prescindere dalla qualità del committente) e deroghe relative (ex artt. 7 sexies e 7 septies, DPR 633/1972, applicabili solo in presenza di committenti privati). Per determinare quater la territorialità o 7 IVA quinquies cui assoggettare, DPR la 633/1972, prestazione ter se di il, committente servizi DPR 633/1972 è quindi è un necessario (tassazione soggetto passi ver ne 1 / 11

2 TERRITORIALITA' DELLE FIERE INTRASTAT SERVIZI Domenica 26 Gennaio :13 Tra le ipotesi derogatorie rientrano anche le prestazioni di servizi relative alle fiere ed esposizioni, specificatamente disciplinate dall art. 7quinquies, DPR 633/1972. LE REGOLE APPLICABILI NEL 2010 Sino al , le prestazioni di servizi relative ad attività culturali, artistiche, sportive, scientifiche, educative, ricreative e simili, comprese le: fiere ed esposizioni; prestazioni degli organizzatori relative a tali attività; prestazioni accessorie; prestazioni per l accesso alle manifestazioni culturali, artistiche, sportive, scientifiche, educative, ricreative e simili, nonché le relative prestazioni accessorie; 2 / 11

3 TERRITORIALITA' DELLE FIERE INTRASTAT SERVIZI Domenica 26 Gennaio :13 erano da assoggettare a IVA in relazione al luogo di materiale esecuzione delle stesse (così come previsto sino al ), a prescindere dalla qualità (soggetto IVA o privato consumatore) e dal luogo di stabilimento del committente. La prestazione ricevuta all estero era quindi gravata da imposta locale, con la possibilità di richiederne il rimborso con la nuova procedura ex art. 38bis1, DPR 633/1972. Trattandosi ter di servizi in, deroga DPR 633/1972, non dovevano imponibili essere IVA nello riepilogati Stato negli del committente). elenchi INTRASTAT (l art. 50, LE REGOLE APPLICABILI DAL 2011 Con effetto dal , l art. 3, D.Lgs. 18/2010 (di recepimento dell art. 3, Direttiva 2008/8/CE), ha modificato l art. 7quinquies, DPR 633/1972, introducendovi le nuove lettere a) e b), in base alle quali occorre ora distinguere tra: servizi relativi ad attività culturali, artistiche, sportive, scientifiche, educative, ricreative e simili, ivi comprese fiere ed esposizioni, nonché i servizi degli organizzatori di dette attività ed i servizi accessori; servizi per l accesso alle suddette manifestazioni e relativi servizi accessori (ad esempio, guardaroba o parcheggio addebitati in maniera autonoma). 3 / 11

4 TERRITORIALITA' DELLE FIERE INTRASTAT SERVIZI Domenica 26 Gennaio :13 I servizi relativi alle manifestazioni culturali e alle fiere ed esposizioni, rientrano nella regola generale ex art. 7ter, DPR 633/1972 (tassazione nel luogo di stabilimento del committente), quando resi a soggetti passivi IVA; continuano a seguire il criterio della tassazione nel luogo di esecuzione della prestazione ex art. 7 quinquies, c. 1, lett. a), DPR 633/1972, quando resi a privati consumatori. L allocazione ter di tali prestazioni, DPR 633/1972, tra i servizi comporta generici l obbligo ex art. 7 di presentazione dei modelli INTRASTAT Invece, per i servizi di accesso alle manifestazioni e le relative prestazioni accessorie continua ad operare il criterio del luogo di esecuzione della prestazione (tassazione nel luogo di esecuzione della manifestazione), a prescindere dallo status del committente e dal luogo di stabilimento dello stesso. tipologia qualità del committente regola 4 / 11

5 TERRITORIALITA' DELLE FIERE INTRASTAT SERVIZI Domenica 26 Gennaio :13 Servizi relativi a manifestazioni e fiere, prestazioni degli organizzatori di tali attività e relativi servizi a Soggetto IVA Tassazione nello Stato di stabilimento del committente Privato consumatore Tassazione nello Stato di effettuazione della manifestazione Servizi per l accesso a manifestazioni e fiere e relativi servizi accessori Soggetto IVA Tassazione nello Stato di effettuazione della manifestazione Privato consumatore Pertanto, dal il presupposto territoriale delle attività fieristiche va individuato distinguendo la categoria delle prestazioni fieristiche da quella relativa all accesso alle fiere ed esposizioni (e relativi servizi accessori). 5 / 11

6 TERRITORIALITA' DELLE FIERE INTRASTAT SERVIZI Domenica 26 Gennaio :13 Per la prima categoria, il criterio del luogo di esecuzione della manifestazione trova applicazione solo se il committente è un privato consumatore o, comunque, se questi non agisce come soggetto passivo (in tale caso la prestazione è territorialmente rilevante nel Paese del committente); per la seconda categoria di prestazioni, invece, il criterio territoriale del luogo di esecuzione della manifestazione continua ad applicarsi indipendentemente dallo st atus del committente (soggetto IVA o privato consumatore). Il passaggio dal criterio di tassazione basato sul luogo di esecuzione della manifestazione a quello del luogo di stabilimento del committente, previsto a far data dal per i servizi fieristici resi a soggetti IVA, fa venir meno l obbligo in capo al prestatore (l organizzatore della fiera o un fornitore terzo) di doversi identificare ai fini IVA nel diverso Paese UE in cui si svolge la manifestazione. I CHIARIMENTI DELL AGENZIA DELLE ENTRATE Nella CM n. 37/E/2011, di commento al Regolamento UE n. 282/2011, l Agenzia delle Entrate è intervenuta sull ambito applicativo della disciplina, fornendo alcune importanti precisazioni. Innanzitutto, l Agenzia delle Entrate ha specificato che per fiere ed esposizioni sono da intendersi le seguenti prestazioni: servizi resi dagli enti fiera titolari degli spazi espositivi a favore dei soggetti che organizzano l evento; servizi resi dagli organizzatori della fiera alle imprese e ai soggetti che partecipano all evento espositivo; 6 / 11

7 TERRITORIALITA' DELLE FIERE INTRASTAT SERVIZI Domenica 26 Gennaio :13 servizi direttamente connessi all allestimento degli stand fieristici (ivi compresa, ad esempio, la predisposizione degli impianti elettrici o idraulici nell ambito dello stand espositivo), i cui committenti siano le società che partecipano alla fiera. Relativamente al concetto di prestazioni accessorie ai servizi fieristici, l Agenzia delle Entrate ha precisato che vi rientrano quelle per le quali sussiste un nesso di dipendenza funzionale rispetto all operazione principale, tale per cui l operazione accessoria ha lo scopo di integrarla, completarla o renderla possibile, rappresentando il mezzo per usufruirne nelle migliori condizioni. Con la Sentenza , causa C572/2007, la Corte di Giustizia UE ha precisato che si ha un unic L Agenzia delle Entrate, richiamando la giurisprudenza della Corte di Giustizia UE, ha inoltre evidenziato che al fine di qualificare una prestazione di servizi come accessoria rispetto a quella principale, pur restando confermata la necessaria strumentalità della prima rispetto alla seconda, è opportuno prescindere dall identità dei soggetti coinvolti nell operazione principale e in quella accessoria (come invece è previsto dalla disciplina domestica ex art. 12, DPR 633/1972, ove è richiesta un identità soggettiva tra le parti che pongono in essere l operazione principale e quella accessoria). 7 / 11

8 TERRITORIALITA' DELLE FIERE INTRASTAT SERVIZI Domenica 26 Gennaio :13 Con le Sentenze , causa C327/1994 e , causa C114/2005, la Corte di Giustizia U Dunque, rientrano nel novero delle prestazioni accessorie ai servizi culturali, artistici, sportivi, scientifici, educativi, ricreativi e simili, comprese le fiere ed esposizioni, anche le prestazioni fornite da un soggetto diverso rispetto a quello coinvolto nell operazione principale (pertanto, anche la prestazione di allestimento dello stand fieristico resa all impresa partecipante da un soggetto diverso rispetto all organizzatore della fiera, rientra comunque nel novero dei servizi accessori a quelli fieristici). Esempio 1 La Barca Srl stand ha partecipato da parte ad una dell organizzatore fiera stand espositiva da parte tenutasi della dell organizzatore fiera stand Monaco. per , da Per parte la per servizi partecipazione di stand connessi un impresa e allestimento ha con la italiana soste l ut soc Per quanto riguarda i servizi per l accesso alle manifestazioni e relativi servizi accessori connessi (la cui territorialità IVA va determinata in base al luogo di materiale esecuzione del servizio stesso), l Agenzia delle Entrate ha precisato che vi rientrano le prestazioni di servizi le cui caratteristiche essenziali consistono nel concedere un diritto d accesso ad una manifestazione in cambio di un biglietto o di un corrispettivo, ivi compreso un corrispettivo sotto forma di abbonamento, di biglietto stagionale o di quota periodica. 8 / 11

9 TERRITORIALITA' DELLE FIERE INTRASTAT SERVIZI Domenica 26 Gennaio :13 L art. 32, c. 2, Regolamento UE n. 282/2011, ricomprende tra i servizi in esame anche il diritto d acces Tra i servizi accessori all accesso alle manifestazioni (forniti separatamente, previo pagamento di un corrispettivo, allo spettatore della manifestazione) rientrano, ad esempio, l utilizzazione di spogliatoi o impianti sanitari, e i servizi di ristorazione, pernottamento e distribuzione della documentazione forniti nell ambito dell organizzazione di una manifestazione scientifica. Restano invece esclusi i semplici servizi di intermediazione relativi alla vendita di biglietti. LA SENTENZA DELLA CORTE DI GIUSTIZIA UE A (parziale) conferma di tale inquadramento normativo è quindi intervenuta la Sentenza , Causa C530/2009, della Corte di Giustizia UE, relativa al trattamento IVA applicabile alle prestazioni di servizi consistenti nella progettazione e nella messa a disposizione temporanea di stand fieristici o espositivi (compreso, ove necessario, il relativo trasporto e montaggio) in favore di clienti che presentano i loro prodotti o servizi in occasione di fiere ed esposizioni. Secondo i giudici comunitari la fornitura di stand fieristici può assumere una triplice configurazione a seconda dell impiego specifico: servizi pubblicitari, quando lo stand è concepito o utilizzato al di fuori di una fiera o manifestazione, per la trasmissione di un messaggio destinato a informare il pubblico dell esistenza e della qualità di un prodotto o di un servizio, allo scopo di aumentarne le vendite, oppure quando serve all organizzazione di eventi promozionali; 9 / 11

10 TERRITORIALITA' DELLE FIERE INTRASTAT SERVIZI Domenica 26 Gennaio :13 servizi accessori alla prestazione fieristica, quando lo stand è progettato e messo a disposizione per una specifica fiera avente ad oggetto un tema culturale, artistico, sportivo, scientifico, educativo, ricreativo o simile, oppure quando lo stand corrisponde ad un modello per il quale l organizzatore di una determinata fiera ha stabilito forma, dimensioni e composizione materiale o l aspetto visivo; locazione di beni mobili materiali, quando la messa a disposizione temporanea degli elementi materiali che costituiscono lo stand rappresenta il fattore determinate della prestazione (ossia, quando lo stand è utilizzato in occasione di più fiere ed esposizioni, svolte in diversi Paesi UE). In buona sostanza, laddove la fornitura e allestimento dello stand non sia riconducibile ai servizi pubblicitari, è necessario verificare se la prestazione di allestimento e locazione dello stand sia finalizzata alla partecipazione ad una specifica fiera (financo a più fiere, se svolte nello stesso Paese UE) oppure ci si trovi innanzi ad una struttura standard, utilizzabile per altre manifestazioni, anche in diversi Paesi UE. Nel primo caso l operazione rientra tra quelle accessorie alle prestazioni fieristiche, nel secondo caso, invece, la messa a disposizione temporanea degli elementi materiali costitutivi dello stand rappresenta l elemento determinante della prestazione, per cui si applica il criterio territoriale previsto per la locazione di beni mobili materiali. Attenzione 10 / 11

11 TERRITORIALITA' DELLE FIERE INTRASTAT SERVIZI Domenica 26 Gennaio :13 In ogni caso, non la Corte presenta di Giustizia Dunque, alcun esclude nesso quater a questa diretto la natura tipologia, con c. 1, un lett. immobiliare di bene servizio a), DPR immobile, non del 633/1972 servizio è non applicabile essendo in (tassazione quanto: il disposto sufficiente nel di Paese in cui pro ove all BREVI CONCLUSIONI L interpretazione della Corte di Giustizia UE, intervenuta dopo la modifica dell art. 7quinquies, DPR 633/1972, conferma la disciplina nazionale in ordine ai servizi fieristici. Infatti, al di là della tipologia in concreto assunta dal servizio (prestazione pubblicitaria, servizio accessorio a prestazioni fieristiche o locazione di beni mobili materiali), nei rapporti tra soggetti passivi si rientra sempre e comunque tra i servizi generici ex art. 7ter, c. 1, lett. a), DPR 633/1972, con tassazione nel Paese del committente/espositore. L effetto della sentenza sarebbe stato ben diverso in vigenza della previgente formulazione dell art. 7quinquies, DPR 633/1972 (in vigore nel 2010). In tal caso, considerato il criterio territoriale del luogo di svolgimento della manifestazione, le prestazioni rientranti tra i servizi fieristici avrebbero dovuto essere fatturate nel Paese di svolgimento della fiera, obbligando il prestatore all identificazione IVA in molteplici Paesi UE. 11 / 11