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1 CGIL FISAC COORDINAMENTO R.S.A. Banca Monte dei Paschi di Siena S.p.A. Monte dei Paschi di Siena : Direzione Generale, Uff. Corriere, P.zza Salimbeni, SIENA Tel. (interno) Camera del Lavoro : La Lizza, SIENA Tel / Fax 0577 / Sito Internet: e.mail - Ai Componenti il Direttivo di Coordinamento A Tutti i Segretari R.S.A. Loro Sedi AGGIORNAMENTI SULLA PREVIDENZA COMPLEMENTARE (decreto legislativo n. 47/00 ) PRINCIPI E LINEE GUIDA DELLA RIFORMA DEL TRATTAMENTO FISCALE DELLA PREVIDENZA COMPLEMENTARE. ( decreto legislativo n. 47/00 ). Dal 1 gennaio 2001 parte la riforma della tassazione della previdenza complementare Dal primo gennaio 2001 cominceranno ad essere applicative per i Fondi pensione le disposizioni contenute nel decreto legislativo n.47 del 18 Febbraio Tale provvedimento apporta sostanziali modifiche al regime tributario dei Fondi pensione per quanto riguarda le contribuzioni, i rendimenti, le prestazioni, nonché il trattamento di fine rapporto. Come emerge chiaramente dalla delega contenuta nel «collegato fiscale» alla finanziaria del 1999 (L.133/99), con tale decreto il legislatore si prefigge l obiettivo di dare completa attuazione al principio del «rinvio della tassazione dei redditi accantonati per fini previdenziali» e di combinare questo principio a quello della «neutralità fiscale». Infatti, introducendo un regime di piena trasparenza, il decreto prevede che «alla detassazione dei contributi corrisponde la tassazione in pari misura della prestazione pensionistica e che alla tassazione dei rendimenti finanziari presso il Fondo pensione corrisponde l esenzione in pari misura del relativo importo della prestazione pensionistica» Un altra fondamentale finalità che il decreto si pone di raggiungere è 1

2 quella di uniformare la tassazione dei rendimenti finanziari prodotti dai Fondi pensione con quella prevista per le rendite finanziarie prodotte dagli altri strumenti di investimento collettivo ed individuale del risparmio (D.Lgs. 461/97). Tuttavia è ben presente nella mente del legislatore la volontà di differenziare il risparmio previdenziale da quello tout court finanziario; infatti, il decreto agevola sensibilmente il trattamento fiscale delle rendite, considerate forme di realizzo di tipo previdenziale, a svantaggio di ogni realizzo di tipo finanziario (es. riscatto). Soggetti E stata ampliata la categoria dei soggetti destinatari della previdenza complementare; a partire dal 1 gennaio 2001 è possibile versare contributi in deduzione anche per i cd. famigliari a carico. Pilastri E stato ridefinito l assetto della previdenza complementare: accanto ad un secondo pilastro costituito dai Fondi Pensione contrattuali di categoria e dai Fondi pensione aperti ad adesione collettiva è previsto un terzo pilastro costituito da Fondi pensione aperti ad adesione individuale e polizze vita previdenziali. Queste ultime risultano parificate nel trattamento ai FP e pertanto inserite a pieno titolo nell ambito di disciplina del decreto legislativo 124/93 ( art. 9-bis e 9- ter). Regime fiscale dei contributi Il decreto eleva notevolmente i limiti massimi dei contributi che godono di deducibilità fiscale per tutte le categorie di lavoratori: i lavoratori autonomi, quelli dipendenti e i cd.»assimilati». Inoltre esiste anche un vantaggio qualitativo: i contributi sono considerati oneri deducibili e possono essere riferiti a qualsiasi tipo di reddito, anche ai redditi di capitale e di fabbricati. Regime fiscale dei rendimenti Il Fondo pensione sconta annualmente un imposta sostitutiva dell 11% e viene considerato un «lordista» come i fondi comuni di investimento. Regime fiscale delle prestazioni E stato modificato il regime tributario delle prestazioni; si è agevolato il regime applicabile alle rendite previdenziali, mentre è stato penalizzato il trattamento dei riscatti e quello delle prestazioni in forma di capitale (all atto del pensionamento) laddove venga richiesta una somma superiore ad un terzo del montante maturato. Agevolazioni E stato introdotto un regime favorevole per le prestazioni in forma di capitale nel caso in cui, al momento del pensionamento, l importo 2

3 della rendita a cui si ha diritto risulta di ammontare esiguo. In questo caso è stata prevista la possibilità di superare il limite del 50%, fissato dalla legge per le prestazioni in forma di capitale, ed inoltre è stato riconosciuto il regime fiscale più favorevole. Neutralità Nella fase di erogazione della prestazione vengono tassati i redditi che in fase di entrata sono stati dedotti mentre i redditi che hanno già scontato imposte vengono riassoggettati a tassazione solo ove si richiedano prestazioni particolari, come anticipazioni, prestazioni in forma di capitale superiore ad un terzo o riscatto. T.f.r. Il regime fiscale del Tfr è stato modificato, in quanto sono state eliminati gli abbattimenti annuali della base imponibile (abbattimenti peraltro conservati nel caso di «indennità equipollenti») ed è stata introdotta un imposta sostitutiva dell 11% sui rendimenti (che prima erano esenti). Inoltre, sono state introdotte delle varianti anche nel calcolo delle aliquote di tassazione separata. Nota bene Aggiorneremo in base ai più recenti provvedimenti legislativi. PREVIDENZA COMPLEMENTARE Glossario Contributo obbligatorio Contributo volontario Onere deducibile E il contributo che il lavoratore e il datore di lavoro devono versare al Fondo pensione contrattuale (di seguito FPc). La sua misura viene stabilita dalle fonti istitutive e recepita dallo statuto del Fondo pensione. Per i lavoratori dipendenti, esso è rappresentato da una percentuale della retribuzione assunta a base della determinazione del Tfr; per i lavoratori autonomi, invece, il contributo è definito in percentuale del reddito di impresa ai fini IRPEF, relativo al periodo di imposta precedente E un ulteriore contributo (non obbligatorio) che il lavoratore può versare al Fondo se tale facoltà gli è riconosciuta dalle fonti istitutive e statutarie, le quali fissano limiti e modalità di versamento. Rappresenta una forma di destinazione del reddito a cui il legislatore attribuisce rilevanza, consentendone la detassazione 3

4 Aliquota IRPEF Tassazione separata E' una grandezza percentuale che applicata al reddito annuo del lavoratore determina l imposta. Nel caso dell'irpef i redditi (basi imponibili) sono suddivisi per fasce o scaglioni (vedi aliquote IRPEF ) In alcune ipotesi il legislatore prevede che determinati redditi non concorrano alla formazione del reddito complessivo ma, in ragione delle loro particolari caratteristiche, siano tassati separatamente. Tale tecnica impedisce che, nell anno in cui vengono percepiti, i redditi maturati in più anni si inglobino negli altri redditi del soggetto passivo causando effetti distorsivi sulla progressività del tributo. Ritenuta alla fonte a titolo di imposta Con la ritenuta in questione il terzo «sostituto» paga l imposta in luogo del soggetto passivo. Per es. in caso di ritenuta alla fonte sui rendimenti finanziari del FP, il Fondo in quanto tale è esonerato da ogni adempimento; il rendimento arriva nel Fondo già al netto della relativa imposta. Imposta sostitutiva E una fattispecie che viene sottratta all assoggettamento al tributo ordinario, nella cui sfera ricadrebbero in linea di principio, per essere assoggettate ad un diverso tributo ( cfr. imposta sostitutiva sui rendimenti del FP Periodo di imposta E l arco temporale di commisurazione dei redditi ai fini dell applicazione dell imposta. ETT Posizione individuale Neo assunto o neo occupato Vecchio iscritto E il regime di tassazione introdotto dal legislatore per la previdenza complementare; è prevista l esenzione nella fase di accumulo e la tassazione dei redditi di anno in anno in capo al Fondo pensione e al momento dell erogazione delle prestazioni in capo ai beneficiari. E l intero montante presente nel Fondo pensione ed è costituito per ciascun aderente dall insieme dei contributi versati (quote del lavoratore e del datore di lavoro, Tfr) e dei rendimenti prodotti dalla gestione finanziaria del patrimonio del Fondo. E tale, ai fini dell applicazione del D.Lgs.124/93, il lavoratore che prima del 29 aprile 1993 non ha mai svolto attività come lavoratore dipendente. E tale, ai fini del D.Lgs.124/93, i soggetto iscritto entro il 28 aprile 1993 alle forme pensionistiche complementari che risultano istituite alla data di entrata in vigore della legge 23 ottobre 1992, n.421. Famigliare a carico E fiscalmente considerato tale il famigliare con un reddito annuo non superiore a lire e individuato fra coloro che sono legati da vincoli di parentela tali da comportare, se necessario, l obbligo degli alimenti, e in particolare: il coniuge, i figli legittimi o legittimati o naturali, e in mancanza, i discendenti prossimi, anche naturali; i genitori e, in loro mancanza, gli ascendenti prossimi, anche naturali; gli adottati, i generi e le nuore, il suocero e la suocera, i fratelli e le sorelle germani o unilaterali, con precedenza dei germani sugli 4

5 unilaterali. Reddito di lavoro dipendente Reddito di lavoro autonomo e di impresa Sono tali, ai fini dell applicazione dell'irpef, i redditi derivanti dalle prestazioni di lavoro rese con qualsiasi qualifica alle dipendenze e sotto la direzione di altri, compreso il lavoro a domicilio quando è considerato dalla legge lavoro dipendente. E tale, ai fini dell applicazione dell'irpef, il reddito derivante dall esercizio di arte e professioni, tale intendendosi l esercizio per professione abituale, ancorché non esclusiva, di attività di lavoro autonomo diverse da quelle che danno vita al reddito di impresa. Quest ultimo è invece il reddito che deriva dall esercizio di una impresa commerciale, ossia dall esercizio per professione abituale, ancorché non esclusiva, delle attività indicate all art c.c. (sono tali, per il legislatore tributario, anche i redditi dei piccoli imprenditori, artigiani, ausiliari dell imprenditore). Reddito finanziario E costituito dall insieme di redditi di capitale e redditi diversi. I primi sono costituiti dall ammontare degli interessi, utili o proventi percepiti nel periodo di imposta; i secondi rappresentano una categoria eterogenea, nella quale rientrano tra gli altri elementi: le plusvalenze speculative, plusvalenze relative a partecipazioni sociali, redditi di natura fondiaria non determinabili catastalmente. Reddito complessivo Polizza vita «uniformata» Fondi comuni di investimento Capital gain E il reddito su cui si calcola il limite percentuale di deducibilità per i contributi versati al FP esso è costituito da qualsiasi reddito percepito dal lavoratore in via occasionale o continuativa. E tale la polizza vita definita dal legislatore all art.9-ter del D.Lgs.124/93: rientrerà nella disposizione predetta solo la polizza a contenuto prettamente previdenziale. Sono organismi di investimento collettivo del risparmio, assoggettati alle disposizioni del T.U.I.F (D.Lgs. 58/98) e giuridicamente costituiti come un patrimonio autonomo e separato dal soggetto che li gestisce. Guadagno in conto capitale dato annualmente dalla differenza tra patrimonio netto di fine anno (al netto dei contributi e Tfr versati) e patrimonio netto a inizio anno. 5

6 Quadro sinottico ANTE E POST DECRETO LEGISLATIVO 47/2000 Deducibilità Ante riforma Se lavoratore dipendente: Se lavoratore dipendente: Post riforma Contributo del lavoratore: il minore tra il 2% della retribuzione annua assunta come base per la determinazione del Tfr e Contributo del datore di lavoro: non concorrono in nessun caso a formare il reddito del lavoratore dipendente. Contributo del lavoratore: doppio del Tfr destinato a previdenza complementare, nei limiti del 12% del reddito complessivo e, comunque, non maggiore di Non vale il limite del doppio del Tfr nel caso in cui la fonte istitutiva sia costituita unicamente da accordi tra lavoratori, (nonchè nel caso sub.vecchi iscritti e soggetti a carico). Contributo del datore di lavoro: rientra nel reddito del lavoratore se eccede i limiti massimi di deducibilità e in ogni caso entra nel computo del limite assoluto ( ). Tfr: interamente detassato in fase di accumulo Tfr: interamente detassato in fase di accumulo Eccezioni: Vecchi iscritti ai vecchi fondi pensione: (non "novati"): il plafond di 10 milioni è maggiorato, per un periodo transitorio di 5 anni, della differenza dei contributi effettivamente versati dal 1999 e il predetto limite dei 10 milioni. Per i lavoratori dipendenti iscritti a tali Fondi non vale il limite del doppio del TFR. Datore di lavoro Datore di lavoro I contributi versati dal datore sono deducibili per un importo non superiore, per ciascun dipendente, al 2% annuo della retribuzione ai fini del Tfr e comunque non superiore a lire. I contributi versati ai FPc sono interamente deducibili senza alcuna limitazione. Per soggetti fiscalmente a carico Non prevista alcuna forma di deducibilità Le somme, destinate a previdenza complementare o integrativa, versate a favore dei soggetti a carico sono deducibili anche se il lavoratore non ha versato il Tfr al Fp. Le somme vanno prima dedotte dal reddito del soggetto fiscalmente a carico entro il limite di e, in caso di incapienza, la parte eccedente dedotta dal soggetto a cui si è 6

7 fiscalmente a carico nel limite del 12% del suo reddito complessivo e del limite massimo di Tassazione rendimento annuo Tassazione, in fase di accumulo, mediante applicazione di ritenute alla fonte a titolo di imposta e sulla base delle aliquote proprie dei diversi strumenti finanziari in cui si investe (12,5% t% 27%) Tassazione del risultato annuo maturato (o equivalente) a un aliquota dello 11%, con possibilità di portare avanti eventuali minusvalenze senza limiti temporali Prestazioni finali Rendita: tassata per lo 87,5% del totale come reddito Irpef Capitale: Rendita: tassata con aliquote marginali Irpef al netto dei redditi già assoggettati ad imposta. Capitale: Tassazione separata, con riduzione dell imponibile in misura di (a) annue proporzionale alla quota di Tfr destinata a FP e del (b) 4% dei contributi del lavoratore al netto del prelievo obbligatorio Tassazione separata secondo la formula (1) con scomputo delle somme già assoggettate a tassazione, se inferiore a 1/3; dell importo complessivamente maturato, o se comprese tra 1/3 e ½quando la rendita sia inferiore al 50% dell assegno sociale; senza sconto delle somme già assoggettate ad imposta se superiore ad 1/3 e inferiore al 50%.Non si tiene conto della condizione prevista per il +/- 1/3 nel caso di prestazioni in capitale a seguito di decesso. NB. Per gli iscritti ai fondi pensione al 1/01/2001 la tassazione della prestazione in capitale si applica su un montante scomposto in due parti: quello maturato fino al 31/12/2000 viene tassato secondo le disp. del vecchio regime, quello maturato dal 1/01/2001 viene tassato secondo la nuova disciplina. Altre prestazioni Riscatto della posizione ( come d.lgs 124/93 art. 10 comma 1 lett. c ): Tassazione separata (v. sub-capitale) Riscatto della posizione ( come d.lgs 124/93 art. 10 comma 1 lett. c ): Tassazione progressiva sul montante, dato dai contributi versati in deduzione e Tfr, al netto dei redditi già assoggettati ad imposta (tra cui i capital gain e gli eventuali contributi che non hanno beneficiato della deduzione). Riscatto parziale (equivalente dell anticipazione nel FP aperto e nelle polizze vita uniformate): Inesistente Riscatto parziale (equivalente dell anticipazione nel FP aperto e nelle polizze vita uniformate): Tassazione separata sulle somme riscattate "per il loro intero importo" ( comprensivo dei capital gain che ha già scontato imposta dell 11%). TFR Anticipazione: Tassazione separata (v sub- Capitale) Esenzione del rendimento annuo Tassazione separata (v. sub-capitale) Anticipazione: Cfr. riscatto parziale. Tassazione all 11% della rivalutazione annua; Tassazione separata del Tfr erogato al netto delle rivalutazioni di legge. 7

8 Deduzioni detrazioni e Riduzione della base imponibile del Tfr ed altre indennità equipollenti di un importo pari a lire. N.B. Anche per il Tfr, il sistema di tassazione adottato è quello pro-rata, in quanto continua ad applicarsi li vecchio regime per il Tfr maturato e per le anticipazioni fino al 31/12/2000, si applica il nuovo regime per il tfr maturato e le anticipazioni percepite dal 1/01/2001. Soppressa la riduzione della base imponibile del Tfr. Per quanto riguarda il Tfr, è prevista una detrazione di imposta pari a lire annuali per i rapporti di lavoro cessati nel periodo dal 1 gennaio 2001 e fino all entrata in vigore della disciplina concernente la riforma del Tfr e comunque non oltre il 31/12/2005. Liquidazione della imposta Imposta sulle assicurazioni Altre novità Imposta liquidata dai sostituti di imposta 0.1% sul montante trasformato in rendita IVA: ordinaria L imposta è liquidata in via provvisoria dai sostituti di imposta, successivamente "gli uffici finanziari provvedono a riliquidare l imposta in base all aliquota media di tassazione dei cinque anni precedenti a quello in cui è maturato il diritto alla percezione". 0.1% sul montante trasformato in rendita IVA: esente Entrata vigore Efficacia decreto in del 1-giugno gennaio 2001 ALIQUOTE IRPEF Reddito Aliquota fino a % oltre e fino a % oltre e fino a % oltre e fino a % oltre % Siena, Novembre 2000 LA SEGRETERIA 8

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