Novità Fiscali per l anno 2016 Costi «Black list» Spese di rappresentanza Sopravvenienze attive

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1 Milano, 17 febbraio 2016 Novità Fiscali per l anno 2016 Costi «Black list» Spese di rappresentanza Sopravvenienze attive Avv. Giampaolo Foresi Direzione servizi tributari Unione Confcommercio Milano - Lodi - Monza e B.

2 Abrogazione della disciplina dei costi «Black List» (art. 1, comma 142) Sono abrogate le speciali limitazioni alla deducibilità dei costi e dei componenti negativi derivanti da transazioni con soggetti residenti o localizzati in Stati o Territori a regime fiscale privilegiato (art. 110, commi da 10 a 12 bis del TUIR) I costi e i componenti negativi di reddito derivanti da operazioni con soggetti non residenti in Italia sono parificati ai costi di fonte «nazionale» e sono deducibili secondo i criteri ordinari (e.g. ex artt. 109 e 110 del TUIR) viene meno l obbligo di separata indicazione in sede di dichiarazione* l abrogazione decorre dal periodo di imposta 2016 * Resta in vigore l obbligo di comunicazione delle operazioni IVA (attive e passive) effettuate con Stati Black list (quadro BL comunicazione polivalente)

3 Deducibilità costi «Black List» ANNO 2015 La disposizione in esame era stata già ridisegnata dal D.lgs. n. 147/2015, che tuttavia ha effetto solo per l anno di imposta 2015 e che ha previsto quanto segue: la deducibilità dei predetti componenti negativi di reddito non è più subordinata alla dimostrazione dell esistenza di almeno una delle due esimenti di cui all art. 110, comma 1, TUIR, ossia: 1. prevalente svolgimento di un attività commerciale effettiva da parte del soggetto black list oppure 2. effettivo interesse economico a porre in essere le operazioni. la deducibilità diventa di regola automatica nel limite del valore normale la deducibilità diviene piena nel caso in cui venga dimostrato che le operazioni poste in essere rispondono ad un effettivo interesse economico. N.B. In base alla legge n. 190/2014, ai fini del regime dei costi, sono Stati Black list quelli che non garantiscono un adeguato scambio di informazioni (elenco nel DM 27 aprile 2015)

4 Tabella di sintesi

5 Nuovo regime di deducibilità delle spese di rappresentanza (art. 108, c. 2, TUIR) Il D.lgs. n. 147/2015 (c.d. Decreto internazionalizzazione), attuativo della Legge n. 23/2014 («delega Fiscale») ne ha modificato la disciplina: eliminato il riferimento «all attività internazionale dell impresa», ai fini della deducibilità delle spese di rappresentanza» permane il requisito di inerenza/congruità in relazione alla natura e destinazione delle spese introdotte maggiori soglie di deducibilità da applicare ai ricavi e proventi della gestione caratteristica (in considerazione dell attività svolta) risultanti dalla relativa dichiarazione dei redditi Ricavi e altri proventi Vecchio limite Nuovo limite < 10 milioni di euro 1,3% 1,5% da 10 milioni a 50 milioni 0,5% 0,6% 50 milioni 0,1% 0,4% introduzione della possibilità di ulteriori modifiche al plafond e al limite di deducibilità degli omaggi (attualmente 50 Euro) Decorrenza: spese di rappresentanza sostenute dal

6 Rinuncia al credito del socio e «bonus concordatario» Sopravvenienze attive (art. 88, c. 4, 4 bis, 4 ter, TUIR ) Nuovo c. 4-bis Rinuncia al credito (finanziario o commerciale) del socio* Non costituiscono sopravvenienze attive: le rinunce ai crediti da parte dei soci, fino a concorrenza del relativo valore fiscale il socio, con dichiarazione sostitutiva di atto notorio, è tenuto a comunicare alla partecipata il valore eccedente quello valore fiscale e in assenza di tale comunicazione il valore fiscale del credito è assunto pari a zero il corrispondente aumento del valore fiscale della partecipazione è pari al valore fiscale del credito oggetto di rinuncia (art 94, comma 6, TUIR) Le stesse disposizioni si applicano nei casi di conversione del credito in partecipazioni; il corrispondente valore fiscale della partecipazione è pari al valore fiscale del credito oggetto di conversione, al netto delle perdite sui crediti eventualmente deducibili per il creditore per effetto della conversione Decorrenza: dal 01/01/2016 (periodo di imposta anno solare) * fino al 31/12/2015 la norma stabiliva una intassabilità assoluta della rinuncia (comma 4)

7 Rinuncia al credito del socio e «bonus concordatario» Sopravvenienze attive (art. 88, c. 4, 4 bis, 4 ter, TUIR ) Esempio: la holding Alfa acquista pro soluto da Beta per 800 un credito verso partecipata (Gamma) di nominali In seguito vi rinuncia per intero comunicando che il valore fiscale è pari a 800 Beta: deduce perdita su crediti per 200 Alfa (Holding): valore in bilancio della partecipazione (es.) = valore fiscale della partecipazione = Gamma (partecipata): sopravvenienza attiva tassata 200

8 Rinuncia al credito del socio e «bonus concordatario» Sopravvenienze attive (art. 88, c. 4, 4 bis, 4 ter, TUIR ) Criticità - Impatto sull IRAP - Rinuncia parziale - Obbligatorietà della comunicazione (da considerare gli adempimenti civilistici) - Rapporti con: 1. disciplina perdita su crediti (art. 101, c.5, TUIR) 2. riduzione crediti da «bonus concordatario» (art 88, comma 4- ter, TUIR)

9 Rinuncia al credito del socio e «bonus concordatario» Sopravvenienze attive (art. 88, c. 4, 4 bis, 4 ter TUIR ) Nuovo c. 4-ter - Riduzione dei debiti («bonus concordatario») Non costituiscono sopravvenienze attive le riduzioni dei debiti dell'impresa: in sede di concordato fallimentare o preventivo liquidatorio* (o di procedure estere equivalenti, previste in Stati o territori con i quali esiste un adeguato scambio di informazioni) [deducibilità senza limiti]; *il previgente co. 4, dell art. 88, TUIR, applicabile sino al periodo d imposta in corso al , si riferiva, invece, indistintamente al concordato preventivo (e fallimentare): il proprio ambito di operatività ricomprendeva, pertanto, ogni tipologia di concordato preventivo, a prescindere dalla circostanza che fosse liquidatorio oppure di risanamento, ovvero in continuità aziendale (?).

10 Rinuncia al credito del socio e «bonus concordatario» Sopravvenienze attive (art. 88, c. 4, 4 bis, 4 ter, TUIR ) insedediconcordato di risanamento*, accordo di ristrutturazione debiti omologato o piano attestato di risanamento pubblicato (o di procedure estere equivalenti a queste) per la parte che eccede: 1.le perdite, pregresse e di periodo al 100% cioè senza tenere conto della soglia di utilizzabilità delle perdite (80%) prodotte dal quarto periodo d imposta dalla costituzione (art. 84, co. 1, del TUIR) 2.gli interessi passivi e oneri finanziari assimilati indeducibili nel periodo d imposta, in quanto eccedenti il 30% del ROL della gestione caratteristica, e scomputabili negli esercizi successivi, in caso di capienza del 30% del Rol di competenza di tale periodo d imposta (art 96, c. 4, TUIR). [deducibilità limitata] * L attuale disciplina concorsuale non fa alcun riferimento al concordato di risanamento richiamato dal legislatore fiscale nel co. 4-ter, art. 88, TUIR. Potrebbe trattarsi del concordato preventivo con continuità aziendale (art. 186-bis, L. fall.) nella limitata ipotesi di un piano che prevede la prosecuzione dell attività da parte dello stesso debitore. Occorre attendere istruzioni.

11 Raddoppio dei termini di accertamento D.lgs. 5 agosto 2015, n. 128 Il raddoppio dei termini opera solo se la violazione penale è comunicata dall Amministrazione Finanziaria entro la scadenza degli ordinari termini di accertamento, cioè: entro il 31/12 del quarto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione; entro il 31/12 del quinto anno successivo in caso di omessa presentazione. Tali regole trovano applicazione agli atti impositivi notificati successivamente al 2 settembre 2015 (data di entrata in vigore).

12 Nuovi termini di accertamento Legge di stabilità 2016 Viene eliminato il raddoppio dei termini in caso di segnalazioni penali, a fronte di un prolungamento dei termini di accertamento: entro il 31/12 del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione*; entro il 31/12 del settimo anno successivo in caso di omessa presentazione*. Tali regole trovano applicazione agli atti impositivi relativi ai periodi di imposta a partire dal periodo in corso al 31 dicembre * Le nuove disposizioni si riferiscono ai soli termini di accertamento delle imposte sui redditi e IVA (richiamo)

13 Milano, 18 febbraio 2016 Grazie per l attenzione Avv. Giampaolo Foresi tributario@unione.milano.it