Anno 2010 N. RF 103. La Nuova Redazione Fiscale ADEGUAMENTO DA STUDI E PARAMETRI

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1 ODCEC VASTO Anno 2010 N. RF 103 La Nuova Redazione Fiscale Pag. 1 / 5 OGGETTO ADEGUAMENTO DA STUDI E PARAMETRI RIFERIMENTI ART. 2 DPR 195/1999 CIRCOLARE DEL 15/06/2010 Sintesi: si riepilogano le modalità di adeguamento alle risultanze degli Studi di settore e dei Paramenti, con riferimento sia al riepilogo in Dichiarazione che ai termini di versamento delle relative imposte. ADEGUAMENTO DA STUDI DI SETTORE L adeguamento si effettua: ai fini dei redditi (Irpef/Ires) ai fini Irap ai fini Iva (sulla scorta dell aliquota media). TERMINI DI VERSAMENTO: coincidono per tutte le imposte con il termine del versamento a saldo delle imposte: 16/06/2010 (o al 16/07/2010 con la maggiorazione dello 0,4%) Proroga: l annunciata proroga dei versamenti delle imposte porterà il termine: al 6/07/2010 (o al 5/08/2010 con la maggiorazione dello 0,4%) RATEIZZAZIONE NOVITA : l art. 15 c. 6 DL 78/2009 (cd. manovra estiva 2009 ) ha disposto che, a partire dal periodo di imposta 2009: è prevista la possibilità di adottare i criteri di rateizzazione previsti per le imposte sui redditi pertanto in quote costanti con termine non oltre il 16 novembre di ciascun anno. IRPEF/IRES IRAP VERSAMENTO IVA maggiori maggiori Entro il 16 GIUGNO (o 16 LUGLIO con lo 0,4%) - codice tributo 6494 Iva media sui maggiori MAGGIORAZIONE DEL 3% La maggiorazione: si applica sulla differenza tra i ricavi/compensi presunti e quelli contabilizzati al 31/12 differenziando tra: a) studi vecchi (non validati per la prima volta o revisionati per l anno 2009): è dovuta se tale differenza risulti superiore al 10% dei ricavi/compensi annotati nelle scritture contabili anche per effetto degli Indicatori di normalità economica (CM 44/2008) pagamento: entro il 16/06/2010 (16/07/2010 con lo 0,4%) b) Studi validati nuovi/revisionati per il 2009 o sperimentali : non è dovuta Nuova REDAZIONE FISCALE - Riproduzione Vietata Diritti Riservati - Tel. 0464/ Fax 0464/ info@redazionefiscale.it

2 Redazione Fiscale Info Fisco 103/2010 Pag. 2 / 5 Rateizzazione della maggiorazione del 3%: per quanto il DL 78/2009 nulla contenga al riguardo, è probabile che l Agenzia adotti una interpretazione estensiva della norma, applicando la possibilità di rateizzare fino al novembre anche per la maggiorazione. Confronto tra i ricavi annotati in contabilità e quelli presunti da studio Il riscontro serve a verificare se è dovuta la maggiorazione del 3% Ricavi puntuali + INE evoluti Esempio1 Ricavi congrui da dichiarare nel Ricavi annotati da scritture contabili del Differenza da adeguare % di Adeguamento di euro senza la maggiorazione del 3 % ricavi contabilizzati inferiori ai ricavi presunti ma superiori al limite previsto Esempio2 Ricavi da studio da dichiarare nel Ricavi annotati da scritture contabili del Differenza da adeguare % di Adeguamento di ricavi contabilizzati AMMESSO inferiori ai ricavi presunti ma con la maggiorazione del 3% ma non superiori al limite previsto La Srl determina le seguenti maggiori imposte: Imposta Aliq. Scostam. Imposte Ires 27,50% Irap 3,90% Iva media 20% Maggioraz. 3% Totale VERSAMENTO ADEGUAMENTO IVA E MAGGIORAZIONE DEL 3% / / / / La maggiorazione del 3%: si versa con il modello F24 entro il 6 giugno 2010 (5 agosto ,4%) è in dubbio se sia rateizzabile è compensabile con altri crediti Codice 4726 Codice 2118 Persona fisica impresa o lavoratore autonomo Società di persone o di capitali

3 Redazione Fiscale Info Fisco 103/2010 Pag. 3 / 5 ADEGUAMENTO DA STUDI MAGGIORAZIONE del 3% CONTRIBUENTE SOGGETTO A PARAMETRI L adeguamento si effettua: ai fini dei redditi (Irpef/Ires) ai fini Iva (sulla scorta dell aliquota media) IRPEF/IRES IRAP IVA Maggiori Non è imponibile Iva media sui maggiori La maggiore imposta - codice tributo si versa entro il termine di presentazione di UNICO settembre L importo dei maggiori corrispettivi da adeguamento è annotato in un apposita sezione del registro dei corrispettivi o fatture emesse Tali maggiori corrispettivi e la relativa imposta non sono indicati nel quadro VE.

4 Redazione Fiscale Info Fisco 103/2010 Pag. 4 / 5 ADEGUAMENTO AI FINI IVA ANNOTAZIONE SUI REGISTRI: i maggiori corrispettivi da adeguamento a Studi o Parametri: vanno annotati in apposita sezione del registro dei corrispettivi o fatture emesse. DICHIARAZIONE ANNUALE IVA VA41 - MAGGIORI RICAVI PER ADEGUAMENTO AI PARAMETRI 2009 si è proceduto all adeguamento REDDITI IVA maggiore ricavo colonna 1 maggiore IVA a debito 200 versata col codice 6493 colonna 2 Tali corrispettivi e imposta non sono indicati nel quadro VE. Il contribuente che si adegua ai ricavi/compensi da Parametri 2009 verserà la maggiore Iva entro il 30/09/2010 (o 30/10/2010 con lo 0,4%) - codice tributo Il maggiore imponibile e la relativa imposta saranno indicati nella dichiarazione IVA/2011 (anno d imposta 2010). Dich. Iva 2010 (anno 2009) VA42 - ADEGUAMENTO STUDI DI SETTORE PER IL 2009 Il contribuente che si adegua ai ricavi/compensi da presunti da studi di settore: versa la maggiore Iva dovuta entro il 6 luglio 2010 (o 5 agosto 2010) codice tributo Tali corrispettivi e imposta non sono indicati nel quadro VE. Indica l adeguamento nella dichiarazione IVA/2010 (anno d imposta 2009). NOVITA L ADEGUAMENTO INDICA ANCHE IN UNICO Il campo Ricavi non annotati all interno dei quadro di impresa, dal periodo 2009 accoglie anche l importo dell Iva da versare per adeguamento: Esempio: nell esempio delle pagine precedenti, si avrà: ADEGUAMENTO IRAP Società di capitali 9.100

5 Redazione Fiscale Info Fisco 103/2010 Pag. 5 / 5 RAVVEDIMENTO OPEROSO A) ADEGUAMENTO TARDIVO La CM 27/2004 ha chiarito che: l omesso o il carente versamento di Iva (ma deve ritenersi anche per le altre imposte) da adeguamento agli Studi di Settore (e deve ritenersi anche da Parametri) può avvalersi del ravvedimento per omessi versamenti: - Iva da adeguamento agli Studi: codice tributo 6494 (per i Parametri, cod. 6493) - Interessi: 1991 (interessi in materia di Iva) - Sanzione: 8904 (sanzione in materia di Iva) SEZIONE ERARIO Imposte dirette - Iva Ritenute alla fonte Altri tributi e interessi codice rateazione anno di importi a tributo regione riferimento debito versati 6494 iva 1991 interessi 8904 sanzione importi a credito compensati SALDO (A - B) B) INTEGRATIVA nei 90GG (MODIFICA LA SCELTA DI ADEGUAR): è ammessa. Esempio: contribuente decide di adeguarsi il 29 dicembre 2010 (oltre i 90gg non potrebbe più farlo) agli Studi di settore/parametri per 5.000: presenta la Integrativa con il maggior imponibile Irpef / Irap e determina l Iva media e regolarizza: l integrativa: versando le sanzioni:. 21 per Irpef per Irap per Iva carenti versamenti: pagando le maggiori imposte Irpef/Irap/Iva + interessi + sanzione 3% N.B.: diverso è il caso in cui si sia decida l adeguamento prima dell invio dell Unico (30/09/2010) ma dopo il termine per il versamento a saldo delle imposte (6/07/2010); in tal caso in Unico si indicherà l adeguamento e si tratterà di una violazione da mero carente versamento (nessuna Integrativa CM 27/2004). Analogo discorso per i Parametri: l adeguamento in Unico non accompagnato dal pagamento al 30/09/2010 dell Iva configura un mero carente versamento ravvedibile. VERSAMENTO ADEGUAMENTO STUDI ADEG. PARAMETRI IIDD IRAP IVA Maggioraz. 3% IIDD IVA MODELLO F24 TERMINE saldo delle imposte da Unico (6/07/2010) 30/09/2010 Diff. 30gg con 0,4% RATEIZZABILE dubbio NO COMPENSABILE RAVVEDIBILE COD. TRIBUTO 4001 P.F Pers. Fis P.F Srl 2118 Società 2003 Srl