Seminario sugli aspetti fiscali del bilancio

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1 Seminario sugli aspetti fiscali del bilancio Riccardo Cimini Ricercatore di Economia Aziendale A.A. 2016/2017 1

2 Tipologia Imposte indirette Imposte dirette Imposte comunali sugli immobili di proprietà Imposta di registro Tassa sui rifiuti IRES (imposta sui redditi delle società) IRAP (imposta regionale sulle attività produttive) Introduzione: le imposte sul reddito di esercizio Rilevazione Costi della produzione Voce B.14 del C. economico Imposte sul reddito d es. Voce 22) del C. economico Imposte indirette Imposte dirette Articolazione della voce 22) Imposte sul reddito d es. Modalità di calcolo Imposte correnti Imposte differite Imposte anticipate Calcolate sul reddito imponibile, ottenuto apportando al risultato prima delle imposte le variazioni in aumento e in diminuzione Calcolate sulle differenze temporanee tra risultato prima delle imposte e il reddito fiscale Fuori dal bilancio Modello anglosassone 2 Partendo dal bilancio Modello renano

3 Tipologia di imposte dirette IRPEF IRES IRAP E l imposta sul reddito delle persone fisiche; E un imposta personale e progressiva ad aliquote crescenti per scaglioni che colpisce il reddito complessivo conseguito nell anno solare: prodotto nel territorio dello stato (per i non residenti); ovunque prodotto (per i residenti). E calcolata nel modello UNICO persone fisiche E l imposta sul reddito delle società; E un imposta proporzionale (aliquota 27,5% nel 2016 e 24% a partire dal 2017) che colpisce il reddito complessivo di tutti i soggetti diversi dalle persone fisiche Viene calcolata nel modello UNICO società di capitali E l imposta regionale sulle attività produttive E un imposta reale, non sul reddito (aliquota del 3.90%) che colpisce il valore della produzione netta (VPN) dell attività esercitata nel territorio della regione. Il VPN è dato dalla differenza tra valore della produzione e costi della produzione (escluso costo del personale, svalutazioni, accantonamenti, oneri accessori ricompresi nella voce B14). Viene calcolata nel modello UNICO persone fisiche (per le imprese individuali), società di persone o società di capitali 3

4 La tempistica e la modalità del pagamento delle imposte dirette X1 16/06/20X1 30/11/20X1 16/06/20X X1 1) Saldo imposte 20X0 2) 1 acconto imposte anno 20X1 (40% imposta lorda anno 20X0) 1) 2 acconto imposte anno 20X1 (60% imposta lorda anno 20X0) 1) Saldo imposte 20X1 2) 1 acconto imposte anno 20X2 (40% imposta lorda anno 20X1) Il pagamento di tutte le imposte (dirette e indirette) deve avvenire previa presentazione ad una banca o qualsiasi altro intermediario abilitato di un modello di pagamento unificato F24. 4

5 L Imposta sul Reddito delle società (IRES) Riccardo Cimini Ricercatore di Economia Aziendale A.A. 2016/2017 5

6 L Ires (imposta sul reddito delle società artt ) è una imposta proporzionale (ovvero costituita da una percentuale fissa che non varia con il variare del reddito) pari al 27,5%* (art.77) che si applica: - sul reddito complessivo netto (art.75). Il reddito complessivo è considerato reddito di impresa e si calcola in base alle disposizioni del Titolo II (IRES) capo II (determinazione della base imponibile) del Tuir - per periodi di imposta -il periodo di imposta è costituito dall esercizio o dal periodo di gestione (art.76) I soggetti passivi dell imposta (art.73) sono: - le società di capitali; - gli enti pubblici e privati; - i trust che hanno per oggetto esclusivo o principale l esercizio di attività commerciali; - le società non residenti; - i consorzi e le associazioni non riconosciute nei confronti dei quali il presupposto delle imposta si configura in modo unitario ed autonomo. (*) Dal 2017, l aliquota IRES scenderà al 24% 6

7 Principio di dipendenza parziale Reddito d esercizio + Variazioni in aumento - Variazioni in diminuzione = Reddito imponibile (complessivo) Regole per il calcolo: artt del DPR 917/1986 Art.83, comma 1, TUIR: «Il reddito complessivo è determinato apportando all utile o alla perdita risultante dal conto economico, relativo all esercizio chiuso nel periodo di imposta, le variazioni in aumento o in diminuzione conseguenti all applicazione dei criteri stabiliti nelle successive disposizioni della presente sezione» 7

8 Calcolo della base imponibile Reddito imponibile - Perdite esercizi precedenti = Base imponibile Art.84: Le perdite conseguite in un esercizio possono essere computate in diminuzione del reddito dei periodi di imposta successivi in misura non superiore all 80% del reddito imponibile e per l intero importo che trova capienza in tale ammontare. Le perdite realizzate nei primi 3 periodi di imposta può essere scomputata dal reddito imponibile per intero. La società neo costituita non deve però esercitare una attività di impresa che sia la prosecuzione di una attività preesistente. Si perde il diritto allo scomputo per intero delle perdite di esercizio conseguite nei primi tre anni nel caso in cui: - la maggioranza delle partecipazioni della società che ha conseguito le perdite venga trasferita a terzi; - venga modificata l attività svolta (nel periodo di imposta del trasferimento o nei due successivi o anteriori). La limitazione non si applica se la società ha sempre avuto più di 10 dipendenti e i ricavi caratteristici e i costi per i dipendenti siano > al 40% della ultimo biennio. 8

9 Dal bilancio al reddito di impresa 9

10 Variazioni (nel primo periodo d imposta) in aumento del reddito civilistico in diminuz.ne del reddito civilistico Risultato delle variazioni Si hanno tipicamente quando alcuni costi sostenuti dall impresa non sono riconosciuti fiscalmente per il calcolo del reddito imponibile del dato periodo. Esempi: 1) Accantonamento al Fondo svalutazione crediti oltre le percentuali consentite fiscalmente; 2) Spese di rappresentanza indeducibili; 3) Spese di manut.ne e riparazione. Si hanno quando: a) alcuni ricavi conseguiti dall impresa non sono fiscalmente considerati per il calcolo del reddito imponibile del dato periodo. Esempio: Plusvalenze da realizzo su beni strumentali. b) il fisco accetta la deduzione di costi per un importo superiore a quello risultante dal bilancio civilistico. Esempio: Ammortamenti anticipati (non ammessi a partire dalla finanziaria 2008). Reddito fiscale > Reddito civile Reddito fiscale < Reddito civile 10

11 Natura delle variazioni Permanenti Sono costituite da variazioni del reddito imponibile rispetto al reddito civilistico, che sorgono nel dato periodo e non producono effetti negli esercizi successivi Temporanee Sono costituite da variazioni del reddito imponibile rispetto al reddito civilistico, che sorgono nel dato periodo e producono effetti negli esercizi successivi Indeducibilità di costi non inerenti Es. spese di rappresentanza non deducibili Reddito imponibile > Reddito civilistico Variazioni in diminuzione Non imponibilità dei ricavi Es. sopravvenienze attive Reddito imponibile < Reddito civilistico Variazioni in aumento* Es. spese di manutenzione e riparazione ordinaria Reddito imponibile > Reddito civilistico Variazioni in diminuzione* Es. plusvalenze da alienazione Reddito imponibile < Reddito civilistico 11 (*) Nel primo periodo d imposta

12 PERDITE FISCALI ART. 84 T.U.I.R. La perdita di un periodo di imposta, determinata secondo le norme valevoli per la determinazione del reddito, poteva essere computata in diminuzione del reddito dei periodi di imposta successivi, ma non oltre il quinto, per l intero importo che trova capienza nel reddito imponibile di ciascuno di essi. Attualmente, il limite temporale è venuto meno; l importo è compensabile in diminuzione con il solo limite dell 80% del reddito imponibile. Le perdite realizzate nei primi tre periodi di imposta dalla data di costituzione possono con le modalità previste al comma 1, essere computate in diminuzione del reddito complessivo dei periodi di imposta successivi senza alcun limite di tempo a condizione che si riferiscano ad una nuova attività produttiva.

13 PERDITE FISCALI ART. 84 T.U.I.R. Anno n-1 Anno n Anno n+1 Reddito di impresa (imponibile) Imposta teorica con aliquota IRES al 27,5% - 27,5 27,5 Perdita fiscale Utilizzo delle perdite - (80) (5) Reddito al netto dello scomputo delle perdite Imposte da versare - 5,5 26,13 Risparmio di imposta ,37 13

14 Principi della normativa fiscale Principio di inerenza Art.109, commi 5: Deducibilità fiscale esclusivamente per quei costi che si riferiscono, direttamente o indirettamente, ad attività o beni da cui derivano ricavi o altri proventi che concorrono a formare il reddito. La deducibilità è connessa alla sfera imprenditoriale ed è volta ad escludere tutto ciò che esula dalla finalità imprenditoriale (investimenti, spese personali o comunque extraimprenditoriali). Costi a deducibilità limitata: spese alberghi e ristoranti non afferenti alle trasferte dei dipendenti nel limite del 75%; le spese telefoniche nel limite dell 80% le spese relative alle autovetture per il 20% Principio non rinvenibile nella normativa civilistica per la quale tutti i costi sostenuti dalla società concorrono alla formazione del risultato d esercizio. Allineamento tra le due normative dovrà avvenire ricorrendo all istituto delle variazioni in sede di dichiarazione dei redditi. 14

15 Principio di Inerenza (1/2) 15

16 Principio di Inerenza (2/2) 16

17 Principio di Competenza (fiscale) (1/2) 17

18 Principio di Competenza (fiscale) (2/2) 18

19 Principio di Correlazione costi-ricavi e di Imputazione a Conto Economico (1/2) 19

20 Principio di Correlazione costi-ricavi e di Imputazione a Conto Economico (2/2) 20

21 INTERESSI PASSIVI ART. 96 T.U.I.R. La normativa civilistica ne prevede l imputazione nel bilancio del periodo a cui si riferiscono (criterio della competenza). Sotto il profilo fiscale, a norma dell art. 96 T.U.I.R., tali componenti negativi di reddito sono deducibili in ciascun periodo di imposta fino a concorrenza degli interessi attivi e proventi assimilati. L eccedenza è deducibile nel limite del 30% del risultato operativo lordo della gestione caratteristica (R.O.L.)*. Gli interessi passivi e gli oneri finanziari assimilati indeducibili in un determinato periodo di imposta sono dedotti dal reddito dei successivi periodi di imposta, se e nei limiti in cui in tali periodi l importo degli interessi passivi e degli oneri assimilati di competenza di quel periodo sia inferiore al 30% del risultato operativo lordo di competenza. (*) Differenza tra il valore e i costi della produzione di cui alle lettere A) e B) dell art.2425 c.c., con esclusione delle voci di cui al numero 10, lettere a) e b), ovvero degli ammortamenti delle immobilizzazioni immateriali e materiali, nonché dei canoni di locazione finanziaria di beni strumentali.

22 INTERESSI PASSIVI ART. 96 T.U.I.R.

23 Esempio: Interessi passivi 120 Interessi attivi 10 R.O.L. 200 INTERESSI PASSIVI ART. 96 T.U.I.R. Calcolo del 30% del R.O.L. 200x30%=60 Interessi passivi deducibili = 70 (a+c) a) 10 (interessi passivi di ammontare pari a quelli attivi) b) = 110 (eccedenza di interessi passivi rispetto agli interessi attivi) c) parte di b) deducibile 60 (30% del ROL) Interessi passivi non deducibili = 50 (120-70)

24 Ipotizzando un risultato d esercizio pari a 100: UTILE CIVILISTICO 100 VARIAZIONE IN AUMENTO 50 REDDITO IMPONIBILE 150 IMPOSTE DA PAGARE (27,5% di 150) 41,25 (A) Se gli interessi passivi fossero stati totalmente indeducibili? UTILE CIVILISTICO 100 VARIAZIONE IN AUMENTO 120 REDDITO IMPONIBILE 220 IMPOSTE DA PAGARE (27,5% di 220) 60,50 (B) Ne deriverebbe un maggior carico fiscale pari a 19,25 (B-A) OPPURE (+50)*27,5. La parziale deducibilità degli interessi passivi consente di avere un risparmio di imposta. 24

25 L Imposta Regionale sulle Attività Produttive (IRAP) Riccardo Cimini Ricercatore di Economia Aziendale A.A. 2016/

26 IRAP L imposta regionale sulle attività produttive vede la separazione della base imponibile da quella Ires. La base imponibile Irap è determinata dalla differenza tra il valore e i costi della produzione di cui alle macroclassi A e B del Conto Economico.

27 IRAP Base imponibile IRAP (ex art 5 D. L.vo 446/1997) valore produzione netta = A valore produzione B costi produzione Sono escluse dalla macro-classe B) le seguenti voci: B.10 c) svalutazioni delle immobilizzazioni B.10 d) svalutazioni dei crediti attivo circolante e disponibilità liquide B.12 accantonamenti fondi rischi e oneri B.13 altri accantonamenti I componenti positivi e negativi del valore della produzione sono accertati secondi i criteri di corretta qualificazione, imputazione temporale e classificazione previsti dai principi contabili adottati dall impresa diretta derivazione bilancistica

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