CIRCOLARE INFORMATIVA

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1 CIRCOLARE INFORMATIVA NUMERO 7 DEL 05 MAGGIO MANOVRA CORRETTIVA 2017 UTILIZZO DEI CREDITI IN F24 SOLO CON I SERVIZI TELEMATICI DELL AGENZIA DELLE ENTRATE In questa circolare informativa, affrontiamo una notizia fiscale contenuta nella c.d. Manovra correttiva o Manovrina- (D.L. 50 del ), pubblicata il 24 aprile 2017 in Gazzetta Ufficiale n. 95, supplemento Ordinario n. 20/L. in riferimento alla quale o studio ha già pubblicato sul proprio sito internet l apposita circolare informativa 6/2017. Il decreto prevede alcune disposizioni urgenti in materia finanziaria, in particolare circa l utilizzo dei crediti in F24. A decorrere dal 24/4/2017, data di entrata in vigore del Decreto 1, è stata modificata profondamente la disciplina delle compensazioni dei crediti di imposta; viene infatti stabilito l'obbligo di effettuare la compensazione in F24, solo tramite i servizi telematici messi a disposizione dall'agenzia delle Entrate per tutti i crediti relativi ad IVA, alle imposte sui redditi e alle relative addizionali, alle ritenute alla fonte, alle imposte sostitutive delle imposte sul reddito, all'irap e ai crediti d imposta da indicare nel quadro RU della dichiarazione dei redditi. Per facilitare i nuovi adempimenti introdotti, in questa sede cercheremo di riassumere in maniera chiara e schematica la disposizione fiscale di riferimento 1 con art.3 del DL 50/2017 Studio Tomassetti & Partners Corso Trieste 88 Roma tel fax info@mt-partners.it

2 Utilizzo dei crediti in F24 solo con i servizi telematici dell Agenzia delle Entrate Tra le norme contenute nella cd. Manovra correttiva dei conti di bilancio 2017, è stato inserito un vincolo molto stringente in materia di contrasto alle indebite compensazioni. Dal 24 aprile, quindi, per i titolari di partita Iva vengono introdotte ulteriori restrizioni sulle modalità di presentazione del mod. F24 con compensazione. In particolare viene previsto l'obbligo generalizzato di utilizzare i canali telematici messi a disposizione dall'agenzia delle Entrate per qualsiasi somma oggetto di compensazione, sia che si tratti di Iva, sia che si tratti di imposte sui redditi, Irap, ritenute, addizionali, imposte sostitutive e crediti d'imposta. Basta una sola compensazione, cioè la sola esposizione di un qualsiasi codice tributo a credito di natura fiscale, per obbligare aziende e professionisti a utilizzare la procedura Entratel o Fisconline (quest ultima per i soggetti che gestiscono non più di 20 percipienti nell anno) e non più il pagamento dell F24 tramite l home banking per la presentazione della delega di pagamento. E questo può di fatto verificarsi ogni mese, ad esempio, in ragione: del semplice riconoscimento a un solo dipendente del bonus Renzi di 80 euro, posto che questo transita come importo a credito in F24; utilizzo dei crediti da assistenza fiscale (quelli trasmessi al sostituto dalla stessa Amministrazione finanziaria attraverso i flussi 730/4, che devono comunque essere oggetto di presentazione telematica) utilizzo del credito di imposta cinematografico (TAX CREDIT) (da indicare nel quadro RU); E questo avviene, a differenza del passato, indipendentemente dal saldo finale della delega stessa, che può pertanto essere anche positivo (mentre prima della modifica l obbligo era limitato al caso di importo finale pari a zero). Tuttavia l agenzia delle entrate, con risoluzione n. 57/E del 4 maggio 2017, ha riepilogato le novità introdotte dal D.L. 50/2017 in tema di compensazione di crediti relativi a Iva, imposte dirette, Irap e ritenute alla fonte e ha offerto chiarimenti in tema di visto di conformità, utilizzo in compensazione di crediti tributari, utilizzo dei servizi telematici messi a disposizione dall Agenzia stessa e decorrenza delle nuove disposizioni. Il documento sottolinea infine che, visti i tempi tecnici necessari per l adeguamento delle procedure informatiche, il controllo sull utilizzo obbligatorio dei servizi telematici dell Agenzia delle entrate per eseguire le compensazioni non avverrà prima del 1 giugno In via prudenziale, si potrebbe valutare di ricorrere ai servizi telematici dell Agenzia delle Entrate sin da subito in tutti i casi in cui si presenti nel modello F24 un importo a credito nelle sezioni Erario, Regioni e IMU e altri tributi locali. La modifica sembra formale ma così non è, perché obbliga da subito i contribuenti a dotarsi di un utenza telematica, senza dare loro il tempo necessario per organizzarsi; Riproduzione riservata Pag. 2

3 di conseguenza se per le aziende medie e grandi potrebbe non rappresentare una novità, in quanto già dotate dell utenza telematica, così non è per le piccole imprese che fino ad ora hanno provveduto alla presentazione dell F24 tramite l home banking, e che da oggi devono nuovamente adeguarsi dal giorno alla notte a questa nuova procedura di pagamento. Per poter procedere con l uso della procedura Entratel o Fisconline per il pagamento del modello F24 è necessario disporre delle chiavi di accesso (codice pin e password) al cassetto fiscale e al sito dell agenzia delle entrate. Le relative istruzioni sono comunque disponibili sul sito dell agenzia delle Entrate. L alternativa è rappresentata dal commissionare il servizio di presentazione telematica dell F24 all intermediario abilitato, pertanto anche allo scrivente studio, il quale tuttavia, sarà incaricato di un nuovo adempimento molto delicato, cioè quello di effettuare il pagamento di somme (imposte e contributi), spesso di importo rilevante. E a fronte di queste responsabilità così pesanti, ci troveremo costretti ad addebitare al cliente un compenso aggiuntivo remunerativo di questo nuovo adempimento mensile e del corrispondente immediato rischio finanziario. Ovviamente cercheremo di contenere tale compenso tenendo conto dell attuale situazione di mercato e dei già numerosi adempimenti periodici posti a carico del cliente e indirettamente dello studio con tutti i notevoli aggravi che lo studio si trova a gestire. Riepiloghiamo schematicamente le modalità di presentazione del mod. F24 con compensazione per tutti i titolari di partita iva, per qualsiasi somma oggetto di compensazione, sia che si tratti di Iva, sia che si tratti di imposte sui redditi: F24 SALDO POSITIVO (con saldo finale maggiore di zero) SALDO ZERO SENZA COMPENSAZIONI PRIVATI Canali telematici dell'agenzia delle Entrate (Entratel/Fisconline), oppure i servizi di internet banking messi a disposizione dagli intermediari della riscossione convenzionati con l'agenzia (banche, Poste italiane, agenti della riscossione, prestatori di servizi di pagamento). TITOLARI DI PARTITA IVA Solo attraverso i canali telematici messi a disposizione dell'agenzia delle Entrate (Entratel/Fisconline) Esclusivamente attraverso i canali telematici messi a disposizione dell'agenzia delle Entrate (Entratel/Fisconline, F24 web o F24online), oppure attraverso l'intermediario abilitato che può trasmettere le deleghe in nome e per conto degli assistiti (F24 cumulativo o F24 addebito unico). Obbligo di presentazione con Anche in forma cartacea modalità telematiche Entratel o Fisconline remote/home banking Infine ricordiamo che sempre l'art. 3 del D.l. 50/2017 ha abbassato da 15mila a 5mila Euro la soglia oltre la quale è necessario apporre il visto di conformità nelle dichiarazioni, per poter effettuare la compensazione. La modifica è stata attuata sia a livello: Riproduzione riservata Pag. 3

4 dell'iva (modificando l'art. 10 comma 7 del D.l. 78/2009); CIRCOLARE INFORMATIVA NR. 6 DEL 28/4/20174 delle imposte sui redditi, addizionali, ritenute alla fonte, imposte sostitutive delle imposte sul reddito, e Irap (modificando l'art. 1 comma 574 della L. 147/2013). Non occorre invece apporre il visto nel caso di richieste di compensazioni IVA trimestrali (modello TR). Rispetto alla disciplina previgente, quindi, a livello di Iva scompare la soglia "intermedia", da 5mila a 15mila Euro, entro la quale - ai fini della compensazione - era necessario attendere il giorno 16 del mese successivo a quello di presentazione della dichiarazione IVA. Pertanto si avrà: compensazione libera entro Euro; compensazione con preventiva presentazione della dichiarazione IVA munita di visto, per importi superiori a Euro. La predetta risoluzione 57/E/2017, dell Agenzia delle Entrate, intervenendo sul tema ha precisato che le nuove norme trovano applicazione per tutti i comportamenti tenuti dopo l entrata in vigore del D.L. 50/2017 e, pertanto, alle dichiarazioni presentate dal 24 aprile Per le dichiarazioni già presentate entro il 23 aprile scorso prive del visto di conformità (ad esempio il modello Iva 2017 ma anche le dichiarazioni relative alle imposte dei redditi e all IRAP di soggetti con esercizio non solare) restano, invece, applicabili le regole precedenti. In altri termini si legge nella risoluzione non possono essere scartate le deleghe di pagamento che, pur presentate successivamente al 24 aprile, utilizzano in compensazione crediti emergenti da dichiarazioni già trasmesse per importi inferiori a euro Per le dichiarazioni non ancora presentate al 24 aprile 2017 (ad esempio, modello Iva 2017 presentato con ritardo non superiore a 90 giorni o dichiarazioni integrative da presentare ai sensi degli articoli 2 e 8 del D.P.R. 322/1998) è necessario apporre il visto qualora si intenda compensare crediti superiori a euro. Lo studio rimane a disposizione per ogni approfondimento di vostro interesse e per ogni eventuale delucidazione in relazione all abilitazione per i predetti servizi telematici e per le formalità inerenti il conferimento dell incarico allo studio quale intermediario Cordiali Saluti. A cura di Marco Tomassetti per T. & P. Consulting S.r.l. NOTA BENE - La presente circolare ha il solo scopo di fornire informazioni di carattere generale e non costituisce un parere professionale né può considerarsi come sostitutivo di una consulenza specifica. Le informazioni contenute nella presente circolare vengono fornite quindi con l intendimento che non possano essere interpretate come prestazioni di consulenza legale, contabile, fiscale o di altra natura professionale. Il contenuto ha finalità esclusivamente divulgativa generale e non può sostituire incontri con consulenti fiscali, legali o professionali di altra natura. Prima di adottare scelte o provvedimenti è necessario consultare consulenti professionali qualificati. La T&P Consulting srl, lo Studio Tomassetti & Partners nonché i relativi titolari e partners, professionisti e dipendenti, declinano qualsivoglia responsabilità nei confronti di chiunque per decisioni o provvedimenti adottati facendo affidamento sulle informazioni contenute nella presente circolare. Le informazioni contenute nella presente circolare sono di proprietà di Tomassetti & Partners Consulting Srl e possono essere usate esclusivamente a fini personali e interni; è vietato copiarle, inoltrarle o fornirle comunque a terzi. L' Autore, nell'assicurare di aver prestato la massima cura nella redazione del presente documento, non è responsabile di eventuali errori e/o danni conseguenti alle interpretazioni e/o indicazioni fornite nel presente documento. Riproduzione riservata Pag. 4

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