Comunicazione delle fatture emesse e ricevute e delle liquidazioni IVA

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1 Comunicazione delle fatture emesse e ricevute e delle liquidazioni IVA Comunicazione dei dati delle fatture emesse e ricevute L art. 4, comma 1, del D.L. n. 193/2016 ha modificato l art. 21 del D.L. n. 78/2010, sostituendo il cd. spesometro con una nuova comunicazione dei dati delle fatture emesse e ricevute avente periodicità trimestrale, anziché annuale. Il nuovo adempimento ha efficacia a partire dal periodo d imposta 2017, per cui per l anno 2016 rimane immutato l obbligo di presentare lo spesometro disciplinato dal previgente art. 21 del D.L. n. 78/2010 entro l ordinaria scadenza del 10 o del 20 aprile 2017, a seconda della periodicità della liquidazione IVA dei contribuenti (mensile o trimestrale). I contribuenti che non hanno esercitato l opzione per la trasmissione telematica dei dati delle fatture emesse e ricevute di cui all art. 1, comma 3, del DLgs. n.127/2015 possono utilizzare il Sistema di Interscambio (SdI) per emettere o ricevere fatture elettroniche, nel qual caso i relativi dati sono acquisiti dall Agenzia delle Entrate (circolare dell Agenzia delle Entrate 7 febbraio 2017,n. 1, 5). Nell ambito di Telefisco 2017 è stato chiarito che l obbligo di comunicazione non sussiste in assenza di fattura. L art. 21 del D.L. n. 78/2010, nella versione in vigore prima delle modifiche operate dal D.L. n. 193/2016, prevedeva l obbligo di comunicazione telematica delle operazioni solo se di importo non inferiore ad euro 3.600, comprensivo di IVA. Tuttavia, il venire meno di tale previsione implica che nessun obbligo di trasmissione sia ora previsto per le operazioni attive e passive non documentate da fattura, qualunque ne sia l importo. Soggetti interessati Sono tenuti ad adempiere al nuovo obbligo di comunicazione dei dati delle fatture emesse e ricevute tutti i soggetti passivi IVA. Fanno eccezione: i soggetti che si avvalgono del regime forfettario di cui all art. 1, commi da 54 a 89, della L. 190/2014 (Legge di Stabilità 2015); i contribuenti minimi di cui all art. 27, commi 1 e 2, del D.L. n. 98/2011; i produttori agricoli in regime di esonero di cui all art. 34, comma 6, del D.P.R. n. 633/1972, ove situati nelle zone montane di cui all art. 9 del D.P.R. n. 601/1973, vale a dire: - nei terreni situati ad una altitudine non inferiore a 700 metri sul livello del mare e di quelli rappresentati da particelle catastali che si trovano soltanto in parte alla predetta altitudine; - nei terreni compresi nell'elenco dei territori montani compilato dalla commissione censuaria centrale; - nei terreni facenti parte di comprensori di bonifica montana; le Amministrazione pubbliche di cui all art. 1, comma 2, della L. n.196/2009 e le Amministrazioni autonome; i soggetti che, ai sensi dell art. 1, commi 3 e 2, comma 1, del DLgs. n.127/2015, si avvalgono dell opzione per la trasmissione telematica all Agenzia delle Entrate dei dati delle fatture emesse e ricevute e/o dell opzione per la memorizzazione elettronica e la trasmissione telematica dei dati dei corrispettivi giornalieri delle cessioni di beni e delle prestazioni di servizi. Per tali contribuenti, l art. 3 del DLgs. n.127/2015 dispone, infatti, che viene meno l obbligo di presentare la comunicazione di cui all art. 21 del D.L. n. 78/2010, per cui, dal 2017, l esonero deve intendersi riferito alla comunicazione trimestrale dei dati delle fatture emesse e ricevute. È il caso di ricordare che la trasmissione telematica dei dati delle fatture emesse e ricevute, se effettuata attraverso il Sistema di Interscambio di cui all art. 1, comma 211, della L. n. 244/2007 (Finanziaria 2008), soddisfa gli obblighi di conservazione sostitutiva previsti dall art. 3 del D.M. 17 giugno 2014 per le fatture elettroniche e i documenti informatici. Contenuto della comunicazione I dati delle fatture emesse e ricevute dovranno essere inviati in forma analitica secondo le modalità previste con provvedimento dell Agenzia delle Entrate. In ogni caso, le informazioni minime che dovranno essere trasmesse riguardano: i dati identificativi dei soggetti coinvolti nelle operazioni; la data e il numero della fattura; la base imponibile; l aliquota applicata; l imposta; la tipologia di operazione. Pagina 1 di 5 Data ultima revisione 11 aprile 2017

2 La comunicazione, in particolare, ha per oggetto sia i dati delle fatture emesse, sia i dati delle fatture ricevute e registrate a norma dell art. 25 del D.P.R. n.633/1972 nel trimestre di riferimento, nonché i dati contenuti nelle variazioni emesse a norma dell art. 26 del D.P.R. n. 633/1972. Nel corso di Telefisco 2017, è stato chiarito che i dati delle fatture da trasmettere all Agenzia delle Entrate ai fini della comunicazione opzionale di cui all art. 1, comma 3, del DLgs. n. 127/2015 coincidono con quelli da trasmettere nell ambito dell obbligo di comunicazione stabilito dall art. 21 del D.L. n.78/2010. Di conseguenza, in base al provvedimento dell Agenzia delle Entrate n del 28 ottobre 2016, le informazioni da trasmettere sono relative alle: fatture emesse, indipendentemente dalla loro registrazione (comprese quindi, per esempio, quelle annotate o da annotare nel registro dei corrispettivi, di cui all art. 24 del D.P.R. n. 633/1972); fatture ricevute e bollette doganali, registrate ai sensi dell art. 25 del D.P.R. n. 633/1972, ivi comprese le fatture ricevute da soggetti che si avvalgono del regime forfetario o in regime di vantaggio; note di variazione delle fatture emesse e ricevute. Come chiarito dalla circolare n. 1/E/2017, dall obbligo comunicativo sono esclusi i dati contenuti in altri documenti, come le schede carburante, gli scontrini e le ricevute fiscali. Modalità di compilazione del file dei Dati fattura I dati da inserire nella comunicazione del file Dati fattura sono un sottoinsieme di quelli da riportare obbligatoriamente nelle singole fatture ai sensi dell art. 21 del D.P.R. n. 633/1972. Le regole di compilazione della comunicazione contenute nel provvedimento n /2016 consentono al contribuente (o al suo intermediario) di individuare le informazioni da trasmettere a seconda delle peculiarità del documento emesso o ricevuto. Dato relativo alla natura dell operazione Riguardo alle Fatture emesse, il dato Natura dell operazione deve essere inserito nel tracciato solo nel caso in cui il cedente/prestatore non abbia indicato l imposta in fattura in quanto ha inserito, in luogo della stessa, una specifica annotazione. Per tali operazioni non deve essere valorizzato il campo Imposta mentre il campo Natura, che corrisponde all annotazione, è valorizzato inserendo la corretta codifica relativa alle diverse tipologie di operazioni. Tipologia Operazione Operazioni escluse (fatture relative alle operazioni escluse da IVA ai sensi dell art. 15 del D.P.R. n. 633/1972) Operazioni non soggette (fatture relative alle operazioni non soggette a IVA, solitamente per mancanza di uno o più requisiti dell imposta, come nel caso di una prestazione di servizi extra- UE, oppure per espressa disposizione) Operazioni non imponibili (fatture relative alle operazioni non imponibili, come nel caso di una esportazione ovvero una cessione di beni intra-ue) Operazioni esenti (fatture relative alle operazioni esenti, come nel caso di una prestazione sanitaria) Operazioni soggette al regime del margine/iva non esposta in fattura (fatture relative alle operazioni per le quali si applica il regime speciale dei beni usati, come ad esempio una cessione di un autovettura usata, o quello dell editoria, nonché fatture emesse senza separata indicazione dell imposta, come nel caso dalle agenzie di viaggio e turismo) Operazioni soggette a inversione contabile/reverse charge (fatture relative alle operazioni per le quali si applica l inversione contabile/reverse charge, come nel caso di una cessione di rottami) Operazioni soggette a modalità speciali di determinazione/assolvimento dell IVA (fatture relative alle operazioni di vendite a distanza e alle prestazioni di servizi di telecomunicazioni, di teleradiodiffusione ed elettronici) Sigla N1 escluse ex art. 15 N2 non soggette N3 non imponibile N4 esente N5 regime del margine/iva non esposta in fattura N6 inversione contabile (reverse charge) N7 IVA assolta in altro Stato UE Relativamente alle Fatture ricevute, il campo Natura può essere valorizzato con le medesime codifiche indicate per le fatture emesse con l unica differenza che, nel caso in cui la fattura ricevuta riporti l annotazione inversione contabile (reverse charge), oltre a riportare nel campo Natura la codifica N6 vanno anche obbligatoriamente valorizzati i campi Imposta e Aliquota. Pagina 2 di 5 Data ultima revisione 11 aprile 2017

3 Dato relativo al numero del documento Relativamente alle Fatture emesse, poiché l art. 21, comma 2, lett. b) del D.P.R. n. 633/1972 dispone che ogni fattura deve riportare un numero progressivo che la identifichi in modo univoco, nella comunicazione deve essere sempre valorizzato il campo Numero riportando al suo interno esattamente il valore presente nel documento. Riguardo, invece, alle Fatture ricevute, tenuto conto che il numero riportato nella fattura che si è ricevuta non deve essere obbligatoriamente annotato nel registro degli acquisti di cui all art. 25 del D.P.R. n. 633/1972, il contribuente che non avesse a disposizione il dato deve, in luogo di esso, valorizzare il campo del tracciato con il valore 0. Dati relativi ai campi detraibile e deducibile Uno dei dati che può essere fornito è quello relativo alla percentuale di detraibilità o, in alternativa, alla deducibilità del costo riportato in fattura. Tale dato, la cui indicazione è facoltativa, è riferito all eventuale deducibilità o detraibilità del costo ai fini delle imposte sui redditi in capo al cessionario o committente persona fisica che non opera nell esercizio d impresa, arte o professione. Se, per esempio, la fattura è emessa da un impresa edile nei confronti di un cliente privato per lavori di ristrutturazione edilizia, il 50% del costo riportato nel documento potrebbe essere portato in detrazione dei redditi del cliente: in tal caso, l informazione - se disponibile - potrebbe essere riportata nell apposito campo della comunicazione. Si precisa, al riguardo, che la compilazione di uno dei due campi in oggetto esclude la compilazione dell altro. Dati relativi ai campi Stabile organizzazione e Rappresentante fiscale I dati relativi alla stabile organizzazione o al rappresentante fiscale devono essere inseriti nel solo caso in cui siano presenti e, quindi, riportati in fattura. In questi casi vanno obbligatoriamente compilati i campi: - stabile organizzazione: Indirizzo, CAP, Comune e Nazione, oppure - rappresentante fiscale: IdPaese, IdCodice. La compilazione di tutti gli altri campi è, invece, facoltativa. Dati relativi alle importazioni Nel caso in cui non siano presenti nella bolletta doganale i dati del cedente, si devono indicare i dati dell Ufficio doganale presso il quale è stata emessa la bolletta. Documento riepilogativo delle fatture di acquisto/vendita - Indicazione dei dati analitici delle singole fatture Considerato che le informazioni da trasmettere riguardano le singole fatture emesse e ricevute, questa regola riguarda anche le fatture attive e/o passive di importo inferiore a euro 300,00, per le quali l art. 6, commi 1 e 6, del D.P.R. n.695/1996 prevede la facoltà di registrazione attraverso un documento riepilogativo. Di conseguenza, anche per tali tipologie di fatture, indipendentemente dalla modalità di registrazione, è obbligatorio comunicare i dati relativi ad ogni singola fattura. Dati relativi alle operazioni soggette a inversione contabile Ai fini della comunicazione, per le operazioni soggette ad inversione contabile, sia se intracomunitarie che interne, i dati delle relative fatture devono essere riportati una sola volta nella specifica sezione dei documenti ricevuti, valorizzando l elemento Natura con il codice N6 - inversione contabile (reverse charge) e compilando sia il campo imposta che il campo aliquota. Dati relativi ad operazioni extracomunitarie In caso di cessione di beni a soggetto extra-ue, trattandosi di una esportazione, l operazione è non imponibile IVA e, pertanto, va compilato il campo Natura con la codifica N3. Qualora si tratti, invece, di prestazione di servizi, non soggette ad IVA per mancanza del requisito di territorialità, disciplinato dall art. 7-ter del D.P.R. n. 633/1972 (es. servizio prestato ad un soggetto canadese), il campo Natura va compilato con la codifica N2. Periodicità e termini di presentazione La comunicazione dei dati delle fatture ha periodicità trimestrale non solo per i contribuenti che liquidano l imposta ogni trimestre, ma anche per quelli mensili e la trasmissione, per via telematica, all Agenzia delle Entrate deve essere effettuata entro l ultimo giorno del secondo mese successivo ad ogni trimestre. L eccezione, introdotta in sede di conversione del D.L. n. 193/2016, è rappresentata dalla comunicazione del secondo trimestre, che deve essere tramessa entro il 16 settembre, anziché entro il 31 agosto di ciascun anno. Pagina 3 di 5 Data ultima revisione 11 aprile 2017

4 In via transitoria, è stato inoltre previsto che la prima comunicazione dell anno 2017, anziché trimestrale è semestrale, con scadenza il 25 luglio Tuttavia, il maxiemendamento al disegno di legge di conversione del D.L. n. 244/2016 (cd. Milleproroghe ), approvato dal Senato il 16 febbraio 2017, nel modificare la disciplina prevista in via transitoria per il 2017, ha previsto che la comunicazione dei dati delle fatture emesse e ricevute relativa al 2017 deve essere effettuata: - entro il 18 settembre 2017 per i dati relativi al primo semestre 2017; - entro il 28 febbraio 2018 per i dati relativi al secondo semestre Regime sanzionatorio In base alla formulazione originaria del nuovo comma 2-bis dell art. 11 del DLgs. n. 471/1997, introdotto dall art. 4, comma 3, del D.L. n. 193/2016, per l omessa o errata trasmissione dei dati di ciascuna fattura era prevista l applicazione della sanzione pari a 25,00 euro, che può essere aumentata fino ad un massimo di ,00 euro. Non opera, in tale ipotesi, l istituto del cumulo giuridico di cui all art. 12 del DLgs. n. 472/1997. In sede di conversione del D.L. n. 193/2016, il predetto regime sanzionatorio è stato rivisto, stabilendo che nel caso di omessa o errata trasmissione dei dati di ogni fattura si applica la sanzione di 2,00 euro per ciascuna fattura, con un massimo di 1.000,00 euro per ciascun trimestre. La sanzione è ridotta alla metà se la regolarizzazione avviene entro 15 giorni ed è stato, inoltre, confermato che non si applica l istituto del cumulo giuridico. Comunicazione dei dati delle liquidazioni periodiche IVA Con effetto a partire dal periodo d imposta 2017, l art. 4, comma 3, del D.L. n.193/2016 ha introdotto il nuovo art. 21-bis del D.L. n. 78/2010, che disciplina la comunicazione dei dati delle liquidazioni IVA periodiche, anch essa avente periodicità trimestrale. Al pari della comunicazione dei dati delle fatture, di cui all art 21 del D.L. n. 78/2010, il nuovo obbligo comunicativo non modifica le scadenze e le modalità di versamento dell IVA. Tale adempimento prescinde dalla posizione IVA emergente dalla liquidazione periodica, dovendo essere osservato anche in caso di liquidazione con eccedenza detraibile o a saldo zero. Soggetti interessati Come per la comunicazione dei dati delle fatture emesse e ricevute, anche l obbligo in esame riguarda tutti i soggetti passivi IVA a prescindere dalla periodicità delle liquidazioni IVA. Dall obbligo di comunicazione dei dati delle liquidazioni periodiche sono, tuttavia, esclusi, oltre a chi non è tenuto ad effettuare le liquidazioni periodiche, anche coloro che sono esonerati dall obbligo di presentazione della dichiarazione annuale. Si tratta, per esempio, dei soggetti che si avvalgono del regime forfettario di cui all art. 1, commi da 54 a 89, della L. 190/2014 (Legge di Stabilità 2015) e dei contribuenti minimi di cui all art. 27, commi 1 e 2, del D.L. n.98/2011, nonché dei soggetti passivi che effettuano esclusivamente operazioni esenti e degli enti associativi che hanno optato per il regime di determinazione del reddito e dell IVA secondo i criteri forfetari di cui alla L. n. 398/1991. Periodicità e termini di presentazione A differenza della comunicazione dei dati delle fatture, per la comunicazione dei dati delle liquidazioni periodiche non sono previste eccezioni, neppure di tipo transitorio, sulla periodicità e sui termini di presentazione della comunicazione, la quale ha pertanto carattere trimestrale e deve essere effettuata entro l ultimo giorno del secondo mese successivo ad ogni trimestre. Controlli dell Amministrazione finanziaria L Agenzia delle Entrate metterà a disposizione dei soggetti passivi o dei loro intermediari sia gli esiti del raffronto fra i dati delle fatture e i dati delle liquidazioni comunicati trimestralmente, sia gli esiti del raffronto fra i versamenti effettuati dal contribuente e i dati riepilogati nella comunicazione trimestrale delle liquidazioni. Qualora dai i controlli eseguiti dovesse emergere un risultato diverso rispetto a quello indicato nelle comunicazioni del contribuente, quest ultimo è informato dall Agenzia delle Entrate (cd. alert ); in tal caso, il contribuente potrà fornire chiarimenti, segnalare eventuali dati o elementi non considerati o valutati erroneamente, ovvero potrà versare quanto dovuto avvalendosi del ravvedimento operoso. Per effetto, inoltre, del richiamo dell art. 54-bis, comma 2-bis, del D.P.R. n.633/1972, in caso di pericolo per la riscossione, l Agenzia delle Entrate potrà provvedere, anche prima della presentazione della dichiarazione annuale, a controllare la tempestiva effettuazione dei versamenti d imposta dovuti. Pagina 4 di 5 Data ultima revisione 11 aprile 2017

5 Regime sanzionatorio In base alla formulazione originaria del nuovo comma 2-bis dell art. 11 del DLgs. n. 471/1997, introdotto dall art. 4, comma 3, del D.L. n. 193/2016, per l omessa, incompleta o infedele comunicazione dei dati delle liquidazioni periodiche IVA era prevista l applicazione della sanzione da 5.000,00 a ,00 euro. In sede di conversione del D.L. n. 193/2016, il predetto regime sanzionatorio è stato rivisto, stabilendo che nel caso di omessa, incompleta o infedele comunicazione dei dati delle liquidazioni periodiche IVA si applica la sanzione da 500,00 a 2.000,00 euro, ridotta alla metà se la regolarizzazione avviene entro 15 giorni. Credito d imposta L art. 4, comma 2, del D.L. n. 193/2016 ha introdotto l art. 21-ter del D.L. n.78/2010, in base al quale ai soggetti in attività nel 2017 è attribuito una sola volta, per l adeguamento tecnologico necessario per adempiere agli obblighi di comunicazione trimestrale dei dati delle fatture e delle liquidazioni periodiche IVA, un credito d imposta di 100,00 euro. Il credito d imposta è riconosciuto agli operatori che, nell anno precedente a quello in cui il costo per l adeguamento tecnologico è stato sostenuto, hanno realizzato un volume d affari non superiore a ,00 euro. Il suddetto credito d imposta: non concorre alla formazione del reddito ai fini delle imposte sui redditi e del valore della produzione ai fini IRAP; è utilizzabile esclusivamente in compensazione orizzontale, a decorrere dal 1 gennaio 2018; deve essere indicato nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d imposta in cui è stato sostenuto il costo per l adeguamento tecnologico e nelle dichiarazioni dei redditi relative ai periodi d imposta successivi fino a quello nel quale se ne conclude l utilizzo. In sede di conversione del D.L. n. 193/2016 è stato previsto che il credito d imposta di 100,00 euro sarà riconosciuto anche nei confronti dei soggetti che opteranno, dal 1 gennaio 2017, per la trasmissione telematica dei dati delle fatture ai sensi dell art. 1, comma 3, del DLgs. n. 127/2015. A favore dei soggetti che inviano i dati delle fatture secondo le modalità di cui all art. 21 del D.L. n. 78/2010 è riconosciuto un ulteriore credito d imposta di 50,00 euro se, sussistendone i presupposti, esercitano l opzione per la memorizzazione elettronica e la trasmissione telematica all Agenzia delle Entrate dei dati dei corrispettivi giornalieri delle cessioni di beni e delle prestazioni di servizi ai sensi dell art. 2, comma 1, del DLgs. n. 127/2015. Anche il predetto credito d imposta non concorre alla formazione del reddito ai fini delle imposte sui redditi e del valore della produzione ai fini IRAP e, inoltre, deve essere indicato in dichiarazione ed utilizzato secondo le modalità precedentemente descritte. Adempimenti soppressi In base alla formulazione originaria dell art. 4, comma 4, del D.L. n. 193/2016, era previsto che, a decorrere dal periodo d imposta in corso al 31 dicembre 2017, è abolita la comunicazione delle operazioni di importo complessivo annuo superiore a ,00 euro con controparti aventi sede, residenza o domicilio nei Paesi black-list, di cui all art. 1, commi 1-3, del D.L. n. 40/2010. Tuttavia, in sede di conversione del D.L. n. 193/2016, l abolizione dell adempimento è stato anticipato all anno d imposta 2016, per cui non dovrà più essere effettuata la comunicazione, per le operazioni poste in essere nel 2016, entro il 10 aprile o entro il 20 aprile 2017, a seconda che l operatore fosse soggetto alle liquidazioni periodiche IVA con periodicità mensile o trimestrale. Con effetto dal 1 gennaio 2017, è invece soppressa: la presentazione degli elenchi riepilogativi degli acquisti intracomunitari di beni (modelli INTRA 2-bis e INTRA 2-ter) e delle prestazioni di servizi ricevute da soggetti di altri Paesi UE (modelli INTRA 2-quater e INTRA 2-quinquies); la presentazione della comunicazione dei dati relativi ai contratti stipulati dalle società di leasing e dagli operatori commerciali che svolgono attività di locazione e di noleggio, di cui all art. 7, comma 12, del D.P.R. n. 605/1973; la comunicazione degli acquisti di beni presso operatori sammarinesi documentati con autofattura, di cui all art. 16, lett. c), del D.M. 24 dicembre Fonte: estratto da Pagina 5 di 5 Data ultima revisione 11 aprile 2017