IMPOSTE SUL REDDITO E FISCALITÀ DIFFERITA. o Differenze temporanee e definitive oimposte differite oimposte anticipate

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1 IMPOSTE SUL REDDITO E FISCALITÀ DIFFERITA o Differenze temporanee e definitive oimposte differite oimposte anticipate

2 Competenza economica ed imposte sul reddito Il reddito imponibile per il calcolo delle imposte viene identificato apportando al risultato economico delle variazioni in base alla disciplina fiscale prevista nel TUIR Queste variazioni sono indicate nella dichiarazione dei redditi Per cui il reddito fiscale/imponibile = reddito lordo conto economico +-differenze temporanee +- differenze definitive

3 Differenze definitive Le differenze definitive riguardano ricavi e/o costi di economica dell esercizio ma che, in applicazione della normativa fiscale, risultano non imponibili (ricavi) o non deducibili(costi) né nell esercizio in chiusura né in quelli successivi tale differenza non sarà mai recuperata Esempi: - Costi di ma non deducibili: multe e sanzioni; costi fiscalmente non documentati; liberalità integralmente o parzialmente indeducibili; - Ricavi di ma non imponibili fiscalmente: dividendi esenti, interessi su titoli di stato, etc.

4 Differenze temporanee Sono ricavi e costi di, non imponibili o deducibili nell esercizio in chiusura ma che verranno recuperate in esercizi successivi o che si riferiscono a esercizi futuri Differenze temporanee tassabili imposte differite Differenze temporanee deducibili imposte anticipate

5 Differenze temporanee tassabili e imposte differite (I) 1. Ricavi la cui imponibilità fiscale avviene in esercizi successivi a quelli nei quali sono imputati per economica 2. Costi la cui deducibilità fiscale avviene in 2. Costi la cui deducibilità fiscale avviene in esercizi passati rispetto quelli in cui sono imputati secondo il principio di economica

6 Differenze temporanee tassabili e imposte differite (II) Ragionamento logico e contabile: -Nell esercizio in cui il ricavo di (presentein Conto Economico) è stato rinviato per l imponibilità fiscale o il costo non di (non presente in Conto Economico) è stato anticipato nella dichiarazione dei redditi il reddito imponibile è inferiore al reddito civilistico (nel primo caso si ha un ricavo in meno, nel secondo caso un costo in più)

7 Differenze temporanee tassabili e imposte differite (III) Ricavi di Ricavi di matassabili in futuri Costidi (tutti deducibili) Reddito civilistico = = 60 Reddito imponibile = = 40 Reddito imponibile < Reddito civilistico Costi di futura ma deducibili

8 Differenze temporanee tassabili e imposte differite (IV) -Il carico fiscale che grava sull esercizio sarà quindi minore di quello che dovrebbe gravare secondo la Reddito civilistico = = 60 Reddito imponibile = = 40 Reddito imponibile < Reddito civilistico In ipotesi di aliquota IRES del 24% Imposte calcolate sul reddito imponibile = 9,6; Imposte calcolate sul reddito civilistico = 14,4

9 Differenze temporanee tassabili e imposte differite (V) -Il costo per imposte che deve apparire su Conto Economico deve essere quello riferito al reddito di bisogna integrare ulteriori costi per imposte (costi per imposte differite) che come contropartita avranno allo stato patrimoniale un fondo (che non è un debitoperché ancora non esigibile dall erario) che sarà proprio il fondo imposte differite

10 Differenze temporanee tassabili e imposte differite (VI) Reddito civilistico = = 60 Reddito imponibile = = 40 Reddito imponibile < Reddito civilistico In ipotesi di aliquota IRES del 24% Imposte calcolate sul reddito imponibile = 9,6; Imposte calcolate sul reddito civilistico = 14,4 Al conto economico dovremmo imputare la differenza tra le imposte calcolate sul reddito civilistico e quelle calcolate sul reddito imponibile 14,4 9,6 = 4,8 (Imposte differite Conto Economico) Allo Stato Patrimoniale bisognerà creare un fondo imposte per il medesimo valore di 4,8

11 Differenze temporanee tassabili e imposte differite (VII) -Il costo per imposte differite è inserito nella voce 20 del Conto Economico che quindi sarà costituito da due elementi = le imposte correntiche comportano debito effettivo verso l erario e le imposte differite non ancora esigibili alla voce B.2del passivo dello Stato Patrimoniale

12 Differenze temporanee tassabili e imposte differite (VIII) Reddito civilistico = = 60 Reddito imponibile = = 40 Reddito imponibile < Reddito civilistico In ipotesi di aliquota IRES del 24% Imposte calcolate sul reddito imponibile = 9,6; Imposte calcolate sul reddito civilistico = 14,4 Al conto economico dovremmo imputare la differenza tra le imposte calcolate sul reddito civilistico e quelle calcolate sul reddito imponibile 14,4 9,6 = 4,8 (Imposte differite Conto Economico) Allo Stato Patrimoniale bisognerà creare un fondo imposte per il medesimo valore di 4,8 Alla voce 20 del Conto Economico trovermo Imposte correnti 9,6 + Imposte differite 4,8 (totale imposte = 14,4 ovvero il totale delle imposte riferite al reddito di )

13 Differenze temporanee tassabili e imposte differite (IX) -Negli esercizi successivi quando il ricavo già imputato al conto economico sarà imponibile ai fini fiscali o il costo già dedotto sarà di economica il reddito imponibile sarà maggiore rispetto quello civilistico -In tale esercizio l azienda sarà costretta a pagare imposte maggiori rispetto al risultato per economica

14 Differenze temporanee tassabili e imposte differite (X) Ricavi di Ricavi di passata ma tassabili Costidi (tutti deducibili) Reddito civilistico = = 80 Reddito imponibile = = 90 Reddito imponibile > Reddito civilistico In ipotesi di aliquota IRES del 24% Imposte calcolate sul reddito imponibile = 21,6; Imposte calcolate sul reddito civilistico = 19,2

15 Differenze temporanee tassabili e imposte differite (XI) -Per riportare il costo per imposte al valore relativo al reddito civilistico bisogna utilizzare il fondo imposte differite imputando la contropartita al conto economico con il valore negativo (contributo positivo al reddito)

16 Differenze temporanee tassabili e imposte differite (XII) Ricavi di Reddito civilistico = = 80 Reddito imponibile = = 90 Ricavi di passata ma tassabili Reddito imponibile > Reddito civilistico Costidi (tutti deducibili) In ipotesi di aliquota IRES del 24% Imposte calcolate sul reddito imponibile = 21,6; Imposte calcolate sul reddito civilistico = 19,2 Scrittura: Fondo imposte a Imposte differite 2,4 Il fondo imposte sarà diminuito di 2,4 e alla voce 20 del conto economico troveremo imposte correnti 21,6 imposte differite (utilizzo fondo imposte) 2,4 = 19,2

17 Imposte differite -esempi Ricavi ad imputabilità differita: - Plusvalenze da cessione immobilizzazioni per le quali l azienda ha optato per la tassazione frazionata - Dividendi iscritti come ricavi ma che non siano stati ancora incassati (nel limite del 5%) - Contributi non per acquisto di beni ammortizzabili per i quali l azienda opta per la tassazione frazionata Costi a deducibilità anticipata -Compensi ad amministratori pagati in esercizi precedenti a quello di economica

18 Imposte differite esempio (I) Un macchinario ha valore residuo fiscale e contabile di 700 e viene venduto per (plusvalenza di 500). La società opta per la facoltà concessa dal TIUR di sottoporre la plusvalenza a tassazione in 5 anni

19 Imposte differite esempio (II) 1) Anno 2) Ricavo di 3) Ricavo imponibile fiscalmente 4) Differenza tra risultato economico e reddito imponibile 5) Imposta differita pari a 24% di 4) (costo) (- costo) (- costo) (-costo) (- costo) 0 6) Saldo fondo imposte differite Voce 20 del conto economico Voce B.2 del passivo dello Stato Patrimoniale

20 Differenze temporanee deducibili Imposte anticipate (I) 1. Ricavi la cui imponibilità fiscale avviene in esercizi precedenti rispetto quelli di 2. Costi la cui deducibilità fiscale avviene in esercizi successivi a quelli di 3. Riporto a nuovo di perdite fiscali

21 Differenze temporanee deducibili Imposte anticipate (II) - In questi casi il reddito imponibile sarà superiore al reddito civilistico, quindi il livello di imposte sarà superiore rispetto a quello che sarebbe determinabile per - Affinché il carico fiscale sia allineato alla economica bisognerà diminuire il carico fiscale rettificando la voce 20 del conto economico con la voce imposte anticipate sul reddito che avrà in contropartita allo stato patrimoniale un analoga voce imposte anticipate

22 Differenze temporanee deducibili e imposte anticipate (III) Ricavi di Reddito civilistico = = 90 Reddito imponibile = = 150 Ricavi di futura ma tassabili Costidi Reddito imponibile > Reddito civilistico Costidi ma di futura deducibilità In ipotesi di aliquota IRES del 24% Imposte calcolate sul reddito imponibile = 36; Imposte calcolate sul reddito civilistico = 21,6 Scrittura: Imposte anticipate (SP) a Imposte anticipate sul reddito (CE) 14,4 Imposte anticipate voce dell attivo patrimoniale (C.II.5ter) e alla voce 20 del conto economico troveremo imposte correnti 36 imposte anticipate 14,4 = 21,6

23 Differenze temporanee deducibili e imposte anticipate (IV) Negli esercizi successivi quando il costo non dedotto fiscalmente ma già di può essere considerato deducibile o il ricavo già tassato viene imputato per al reddito civilistico ci sarà un reddito imponibile minore di quello civilistico Per riequilibrare la situazione contabile bisogna integrare le imposte correnti con le imposte anticipate sul reddito precedentemente sospese

24 Differenze temporanee deducibili e imposte anticipate (V) Ricavi di Reddito civilistico = = 40 Reddito imponibile = = 10 Costidi (tutti deducibili) Reddito imponibile < Reddito civilistico Costidi passata ma deducibili In ipotesi di aliquota IRES del 24% Imposte calcolate sul reddito imponibile = 2,4; Imposte calcolate sul reddito civilistico = 9,6 Scrittura: Imposte anticipate sul reddito (CE) a Imposte anticipate (SP) 7,2 Imposte anticipate voce dell attivo patrimoniale (C.II.5ter) da stornare e alla voce 20 del conto economico troveremo imposte correnti 2,4 + imposte anticipate 7,2 = 9,6

25 Differenze temporanee deducibili e imposte anticipate (VI) Tra le possibili fattispecie che generano imposte anticipate: 1. Aliquote massime di ammortamento o accantonamento inferiori a quelle ritenute congrue per la il maggior costo può essere dedotto in futuro al verificarsi di particolari condizioni 2. Costi di manutenzione 3. Benefici fiscali per perdite (caso particolare)

26 Benefici fiscali per perdite (I) Le perdite conseguite in un periodo di imposte possono essere deducibili fiscalmente in un periodo successivo nella misura dell 80% del reddito imponibile dell anno in cui è portata a deduzione Tale possibilità è subordinata all esistenza di futuri redditi positivi Tale minore onere fiscale per il principio di deve essere imputato all esercizio che lo ha generato beneficio fiscale iscritto all attivo patrimoniale alla voce C.II.5ter e va integrata la voce 20 del conto economico vi sono attendibili previsioni per cui i redditi futuri siano tale da permettere l utilizzo delle perdite fiscali

27 Benefici fiscali per perdite - esempio L impresa ha avuto perdite per I piani economici futuri prevedono tali livelli di reddito t+1= 1.000; t+2 = 500; t+3= -100 Le perdite saranno deducibili per = (1.000 x 0, x 0,8)= Con ipotesi di aliquota IRES al 24% il beneficio sarebbe di x 0,24 = 288 Se in ipotesi nell esercizio ci sono anche imposte differite per 200 il beneficio sarà di 88 La voce 20 del conto economico sarà positiva per un valore di 88

28 Voci tributarie in Stato Patrimoniale Attivo -C.II.5 bis crediti tributari Attivo -C.II 5 ter Imposte anticipate Passivo B.2 Fondi per imposte anche differite Passivo D.12 Debiti tributari

29 Voci tributarie in Conto Economico Voce 20 del conto economico include: - Imposte correnti: dovute sul reddito imponibile - Imposte anticipate e differite: con segno positivo o negativo a seconda delle diverse circostanze studiate - Imposte correnti relative ad esercizi precedenti: avvisi di accertamento, sanzioni, etc.