La circolare che guida passo passo al rispetto degli adempimenti

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1 Fiscal Adempimento La circolare che guida passo passo al rispetto degli adempimenti N Risparmio energetico in Unico Categoria: Irpef Sottocategoria: Detrazione 36% La Sezione IV del quadro RP del mod. UNICO 2014 PF è dedicata all indicazione delle spese sostenute (dal 2008 al 2013) per gli interventi finalizzati al risparmio energetico, da parte del possessore o detentore dell immobile oggetto di tali interventi, ovvero da parte di un familiare convivente, per le quali spetta la detrazione IRPEF del 55% o 65%. Al riguardo si ricorda che l art. 14, D.L. n. 63/2013 aveva prorogato fino al (poi ulteriormente prorogata) la detrazione per i lavori di riqualificazione energetica degli edifici, aumentando la stessa dal 55% al 65% per le spese sostenute dal 6.6 al Inoltre la ripartizione della detrazione è differenziata a seconda dell anno di sostenimento delle spese, in particolare: le rate annuali rimangono quelle scelte dal contribuente (da un minimo di 3 ad un massimo di 10), salvo il caso di rideterminazione delle rate (5); 2009 e rate annuali; dal rate annuali. Relativamente alle spese sostenute nel 2007 il contribuente ha già fruito dell intera agevolazione, poiché le 3 rate, in cui doveva obbligatoriamente essere ripartita la detrazione, sono state indicate nelle dichiarazioni relative agli anni dal 2007 al L incremento della percentuale della detrazione dal 55% al 65% non determina alcuna variazione della soglia massima di detrazione spettante; tuttavia lo stesso si riflette sull ammontare massimo di spesa agevolata a seconda della tipologia di intervento effettuato. Premessa Le spese per interventi tesi al risparmio energetico trovano collocazione nella sezione IV del quadro RP, formata dai righi da RP61 a RP66. In ogni rigo sono presenti 9 colonne, nelle quali devono essere riportati, nel rispetto delle condizioni richieste, i dati relativi alle spese sostenute dal 2008 al 2013 per interventi di risparmio energetico. 1

2 Si ricorda che la detrazione per interventi finalizzati al risparmio energetico nel 2013 è pari al: 55% per le spese sostenute dal 1 gennaio al 5 giugno 2013; 65% per le spese sostenute dal 6 giugno al 31 dicembre A tal fine nella sezione IV del quadro RP è stata inserita la nuova colonna 3 Periodo Si ricorda, inoltre, che per le spese sostenute nel 2007 (primo anno di applicazione della norma) il contribuente ha già fruito dell intera agevolazione in quanto le tre rate, in cui doveva obbligatoriamente essere ripartita la detrazione, sono state indicate nelle dichiarazioni relative ai periodi d imposta 2007, 2008 e Diversamente, per le spese sostenute dal 2011 la detrazione va ripartita in 10 rate annuali di eguale importo. Per le spese sostenute nel 2009 o 2010, invece, la detrazione poteva essere ripartita solo in 5 rate annuali, mentre per quelle sostenute nel 2008 le rate annuali rimangono quelle scelte dal contribuente (da un minimo di 3 ad un massimo di 10), salvo il caso di rideterminazione delle rate. QUADRO RP Sezione IV Tipo di intervento colonna 1 Nella prima colonna dei righi da RP61 a RP64 deve essere fornita indicazione, mediante specifico codice numerico, del tipo di intervento effettuato, come evidenziato nella tabella di seguito riportata. 2

3 Codice col Tipo intervento Riqualificazione energetica (comma 344) Interventi sull involucro degli edifici esistenti (comma 345) Installazione pannelli solari (comma 346) Sostituzione impianti di climatizzazione invernale (comma 347) Descrizione Interventi che permettono il conseguimento di un indice di prestazione energetica per la climatizzazione invernale non superiore ai valori definiti dal Decreto 11 marzo 2008, Allegato A. Interventi per la riduzione della trasmittanza termica, che rispettino i requisiti richiesti dal Decreto 11 marzo 2008, Allegato B, successivamente modificati dal Decreto 6 gennaio 2010 (lavori iniziati dal 2010). Installazione di pannelli solari per la produzione di acqua calda che rispettino i requisiti di cui all articolo 8, D.M. 19 febbraio Sostituzione integrale o parziale di impianti di climatizzazione invernale esistenti con: impianti dotati di caldaie a condensazione e contestuale messa a punto del sistema di distribuzione; impianti dotati di pompa di calore ad alta efficienza ovvero con impianti geotermici a bassa entalpia (dal 2008); sostituzione di scaldacqua tradizionali con scaldacqua a pompa di calore dedicati alla produzione di acqua calda sanitaria (dal 2012). Devono essere rispettati i requisiti di cui all art. 9. D.M. 19 febbraio

4 Anno di intervento colonna 2 Nella seconda colonna dei righi da RP61 a RP64 deve essere riportato l anno di sostenimento delle spese. Si tratta di: 2013; 2012; 2011; 2010; 2009; Anno di intervento Periodo 2013 colonna 3 In UNICO 2014 debutta per la prima volta la nuova colonna 3 Periodo 2013, da compilare solo se le spese sono state sostenute nel In particolare, dovranno essere indicati i seguenti codici: 1, se le spese sono state sostenute dal 1 gennaio al 5 giugno 2013; in questo caso, spetta la detrazione del 55%; 2, se le spese sono state sostenute dal 6 giugno al 31 dicembre 2013; in questo caso, spetta la detrazione del 65%. Periodo 2013 Casi particolari (colonna 4) La colonna 4 dei righi da RP61 a RP64, va compilata indicando un codice numerico. In particolare, nella casella va indicato il codice: 1 : se le spese sostenute nel 2013 si riferiscono a lavori iniziati dal 2008 al 2012 ed ancora in corso nel 2013; si ricorda che, in tali casi, il limite massimo agevolabile previsto per l intervento va considerato complessivamente su tutti i periodi di imposta interessati; 2 : se le spese sostenute in anni precedenti al 2013 si riferiscono ad un immobile acquistato, ereditato o ricevuto in donazione nel 2013; 4

5 3 : se si verificano entrambe le situazioni precedenti (descritte dai codici 1 e 2). Casi particolari Rideterminazio ne delle rate colonna 5 La colonna 5 dei righi da RP61 a RP64, deve essere compilata dai contribuenti che: nell anno 2009, 2010, 2011, 2012 e/o 2013 hanno acquistato, ricevuto in donazione o ereditato un immobile sul quale sono stati effettuati lavori di riqualificazione energetica esclusivamente nel corso del 2008; e intendono rideterminare il numero delle rate residue. A partire dal 2011, la detrazione può essere rideterminata solo in 10 quote (da esporre poi a colonna 6), mentre in relazione agli anni 2009 e 2010 la rideterminazione poteva avvenire solo in 5 quote (da esporre a colonna 6). In pratica, nella colonna 5 si riporta il numero delle rate in cui è stata inizialmente ripartita la detrazione del 55% (scelta effettuata dal soggetto dal quale l immobile è stato ereditato o acquistato), nella colonna 6 il numero di rate in cui è possibile rideterminare la detrazione. Periodo 2008 rideterminazione delle rate Rateazione colonna 6 La compilazione della colonna 6 dei righi RP61-RP64 determina la rateizzazione della detrazione spettante. In particolare, nel caso di sostenimento delle spese: nel 2011, 2012 e/o 2013, deve essere indicato obbligatoriamente il numero 10; nel 2009 e/o 2010, deve essere indicato obbligatoriamente il numero 5; 5

6 nel 2008, è indicato un valore compreso tra 3 e 10: infatti, per le sole spese sostenute nel 2008, al contribuente era data la possibilità di recuperare la detrazione in un numero di quote a sua scelta compreso tra 3 e 10. La scelta va effettuata nella prima dichiarazione presentata ed è irrevocabile. Si noti che qualora si effettui la rideterminazione delle rate nella presente dichiarazione (cioè sia compilata la colonna 5), va indicato unicamente 10 (numero di rate in cui è possibile rideterminare a decorrere dal 1 gennaio 2011). Qualora la rideterminazione delle spese 2008 sia stata effettuata nel 2009 o 2010, la presente casella assume il valore di 5, e la casella N. Rata avrà il valore di 5 (rideterminazione nel 2009) o il valore 4 (rideterminazione nel 2010). Rateazione Numero rata colonna 7 Nella colonna 7 va riportato il numero di rata di detrazione che il contribuente utilizza per il Pertanto, ad esempio, nel caso di sostenimento delle spese nel 2013, deve essere indicato il numero 1, in quanto si tratta della prima rata di detrazione; per spese sostenute nel 2011, deve essere indicato il numero 3, in quanto trattasi della terza rata di detrazione. Numero di rata Spesa totale colonna 8 Nella colonna 8 va indicata la spesa sostenuta, relativamente all intervento indicato nel rigo di riferimento. Devono essere rispettati gli importi massimi disposti dalla normativa per le varie tipologie di intervento, come schematizzato nella tabella che segue (i valori sono arrotondati all unità di euro, come richiesto per l indicazione dei dati in dichiarazione dei redditi). 6

7 Si noti che l aumento della detrazione al 65%, rispetto all applicazione dell aliquota del 55%, comporta una riduzione dei limiti massimi di spesa agevolabile. Di conseguenza, nel 2013 l individuazione dei limiti massimi è legata al periodo in cui le spese sono state sostenute (e, di conseguenza, all aliquota di detrazione applicabile). Spesa totale Codice col e 3 4 Tipo agevolazione Limite massimo col. 8 Spese sostenute fino al 5 giugno Interventi di 2013: ,00 riqualificazione energetica Spese sostenute dal 6 giugno al su edifici esistenti 31 dicembre 2013: ,00 a. Interventi su strutture Spese sostenute fino al 5 giugno opache e infissi per 2013: ,00 riduzione trasmittanza termica b. Installazione di Spese sostenute dal 6 giugno al pannelli solari per 31 dicembre 2013: ,00 produzione acqua calda Spese sostenute fino al 5 giugno Sostituzione impianti di 2013: ,00 climatizzazione invernale Spese sostenute dal 6 giugno al 31 dicembre 2013: ,00 7

8 Si ricorda che deve essere posta particolare attenzione al calcolo dell importo complessivo soprattutto nei seguenti casi: le spese sono state sostenute da più soggetti: il limite massimo agevolabile deve essere considerato complessivamente per l intervento e pertanto, nel caso in cui le spese siano state sostenute da più soggetti, è necessario rapportare l importo alla percentuale di sostenimento delle stesse; le spese sostenute nel 2013 riguardano la prosecuzione di un intervento iniziato dal 2008 al L importo da indicare per il 2013 non deve superare la differenza tra il limite massimo e quanto speso dal contribuente per lo stesso intervento negli anni precedenti (2008, 2009, 2010, 2011 e/o 2012); per gli interventi effettuati su parti condominiali, l ammontare massimo deve essere riferito a ciascuna delle unità immobiliari che compongono l edificio. Unica eccezione a tale principio, sono le spese sostenute per interventi di riqualificazione energetica, che si riferiscono all intero edificio e non a parti di esso (comma 344, Finanziaria 2007). Importo rata colonna 9 Nella colonna 9 dei righi da RP61 a RP64 deve essere riportato l importo della rata relativa alle spese indicate nel medesimo rigo. Detto valore si ottiene effettuando il seguente calcolo: ammontare spesa sostenuta (col. 8) n. rate (col. 6) Se è stata compilata la colonna 5 Rideterminazione rate, la rata deve essere determinata calcolando: rate utilizzate: (6 - n. rata di col. 7) x col. 8 col. 5 importo rata: col. 8 - rate utilizzate 10 Importo rata 8

9 Totale oneri sui quali determinare la detrazione Nel rigo RP65 deve essere riportata la somma delle colonne 9 dei righi da RP61 a RP64 nei quali la colonna 3 Periodo 2013 : non è compilata; è compilata con il codice 1. Su detta somma si determina la detrazione del 55%, che confluisce nel rigo RN16, colonna 1. Il rigo RP66 è stato inserito nella sezione IV, quadro RP, per permettere l indicazione dell importo totale delle spese per interventi di risparmio energetico su cui calcolare la detrazione del 65%. Nel rigo RP66 deve essere riportata la somma delle colonne 9 dei righi da RP61 a RP64 nei quali la colonna 3 Periodo 2013 è compilata con il codice 2. Su detta somma si determina la detrazione del 65%, che confluisce nel rigo RN16, colonna 2. Esempi di compilazione Esempio 1: I fratelli Rossi hanno sostituito in un appartamento di loro proprietà (50% a testa) le vecchie finestre ed infissi con nuove finestre a bassa trasmittanza termica (interventi sull involucro degli edifici, comma 345) sostenendo le seguenti spese: progetto Ing. Bianchi: 1.630,00; fornitura e posa in opera finestre ed infissi, ditta Alfa Snc: ,00; altri materiali vari: 1.750,00. La fattura è stata pagata al 50% da entrambi i fratelli in data 10 maggio Entrambi devono rateizzare la detrazione in 10 quote. Sono agevolabili tutte le spese sostenute dai fratelli, in quanto attinenti all intervento di risparmio energetico. La spesa totale ammonta a: 1.630, , ,00 = ,00. La spesa deve essere rapportata al 50% (percentuale di sostenimento della spesa per ogni fratello): ,00 x 50% = 8.090,00 Il rigo RP61, dovrà quindi essere compilato, da entrambi i contribuenti, come di seguito: colonna 1: 2 (interventi sull involucro degli edifici per riduzione trasmittanza termica); colonna 2: 2013 (anno sostenimento spese); 9

10 colonna 3: 1 (spese sostenute dal 1 gennaio al 5 giugno detrazione 55%); colonna 4: non va compilata (l intervento è iniziato e si è concluso nel 2013); colonna 5: non va compilata (non si effettua alcuna rideterminazione delle rate); colonna 6: 10 (numero quote obbligatorie per la rateizzazione); colonna 7: 1 (prima delle dieci rate obbligatorie); colonna 8: 8.090,00 (spesa sostenuta dal contribuente, pari al 50% del totale); colonna 9: 809,00 ( 8.090,00 = 809,00); 10 Il valore di colonna 9 ( 809,00) dovrà essere riportato anche nel rigo RP La detrazione spettante ad entrambi i contribuenti ( 809,00 x 55% = 444,95 arrotondata a 445,00) dovrà essere indicata nel rigo RN16, colonna 1. Esempio 2 Il sig. Verdi ha sostenuto con la moglie (50% ciascuno) le seguenti spese: per la sostituzione della caldaia (intervento comma 347) a gennaio 2013; per la sostituzione degli infissi (intervento comma 345) a luglio Nella Sezione IV del quadro RP del mod. UNICO 2014 PF di ciascun coniuge vanno compilati 2 righi, essendo state sostenute spese per 2 differenti interventi di risparmio energetico: - rigo RP61, nel quale riportare: a campo 1 il codice 4, riferito al tipo di intervento effettuato (comma 347); a campo 2 l anno di sostenimento della spesa 2013 ; a campo 3 il codice 1, essendo la spesa stata sostenuta nel periodo (detrazione 55%); a campo 6 il numero di rate in cui va ripartita la detrazione, ossia 10 ; a campo 7 il numero 1 corrispondente alla prima rata; 10

11 a campo 8 la spesa sostenuta, ossia ( x 50%); a campo 9 l importo della rata, ossia 700 (7.000/10); - rigo RP62, nel quale riportare: a campo 1 il codice 2, riferito al tipo di intervento effettuato (comma 345); a campo 2 l anno di sostenimento della spesa 2013 ; a campo 3 il codice 2, essendo la spesa stata sostenuta nel periodo (detrazione 65%); a campo 6 il numero di rate in cui va ripartita la detrazione 10 ; a campo 7 il numero 1 corrispondente alla prima rata; a campo 8 la spesa sostenuta, ossia ( x 50%); a campo 9 l importo della rata, ossia (15.000/10) La detrazione spettante va indicata a rigo RN16 e in particolare: a campo 1 per 385 (700 x 55%); a campo 2 per 975 (1.500 x 65%) Riproduzione riservata - 11