La richiesta di rimborso del credito IVA e il modello IVA 2017

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1 1 DICHIARAZIONE IVA La richiesta di rimborso del credito IVA e il modello IVA 2017 Casistica ed esempi per compilare correttamente il rigo VX4 del Mod. IVA 2017 di Raffaele Pellino 25 GENNAIO 2017 Il contribuente che, in alternativa all utilizzo in compensazione, intende richiedere a rimborso il credito annuale IVA, oltre a dover soddisfare determinati requisiti è tenuto a monitorare l ammontare dello stesso ai ni della prestazione o meno di apposita garanzia. Da quest anno, a seguito delle novità apportate dal D.L. n. 193/2016, è stato aumentato a il limite entro cui i rimborsi sono eseguibili senza prestazione di garanzia. Ne consegue che, il rimborso di importo superiore a , richiesto da un soggetto non a rischio, è erogato previa prestazione di garanzia ovvero senza la stessa presentando la dichiarazione annuale munita del visto di conformità e una speci ca dichiarazione sostitutiva di atto notorio. Alla richiesta di rimborso è dedicato l apposito rigo VX4 del modello IVA anch esso oggetto di novità. Ulteriori novità di quest anno hanno interessato le modalità di compilazione del quadro VX; in particolare, è stato inserito il campo 9, denominato Interpello, la cui compilazione è riservata ai soggetti che, in alternativa alla dichiarazione sostitutiva di atto notorio, hanno presentato all Agenzia delle entrate preventivamente istanza di interpello ai ni della disapplicazione della disciplina delle società non operative e/o della disciplina delle società in perdita sistematica. SOMMARIO: PREMESSA LA COMPILAZIONE DEL RIGO VX4 DEL MODELLO IVA 2017 ESEMPI DI COMPILAZIONE Premessa Il rimborso del credito IVA risultante dalla dichiarazione annuale è consentito esclusivamente al ricorrere di determinati requisiti ovvero in caso di cessazione dell attività. In particolare, il rimborso compete, se l eccedenza di credito risultante dalla dichiarazione annuale è superiore a 2.582,28, ma, in alcuni casi, può essere richiesto anche per un importo inferiore. Importo credito IVA Superiore a 2.582,28 Requisiti per il rimborso Aliquota media operazioni attive inferiore a quella degli acquisti; operazioni non imponibili superiori al 25% delle operazioni effettuate; acquisti beni ammortizzabili e spese per studi e ricerche; prevalenza di operazioni non soggette ad IVA; soggetti non residenti; esportazioni effettuate da produttori agricoli.

2 Qualsiasi importo Cessazione attività; minore eccedenza triennio. Riguardo le modalità di erogazione dei rimborsi si fa presente che da quest anno, a seguito delle modi che apportate dall art. 7-quater del D.L. 22 ottobre 2016, n. 193, è stato disposto l innalzamento a dell ammontare dei rimborsi eseguibili senza prestazione di garanzia e senza altri adempimenti. Nello specifico, il rimborso di importo: non superiore a : è erogato senza prestazione di garanzia né visto di conformità; superiore a , richiesto da un soggetto a rischio, è erogato previa prestazione di idonea garanzia; sono considerati a rischio i contribuenti che: a. esercitano un'attività d'impresa da meno di 2 anni, ad esclusione delle start-up innovative; b. nei 2 anni antecedenti la richiesta di rimborso, hanno ricevuto avvisi di accertamento/retti ca da cui risulti, per ciascun anno, una di erenza tra importi accertati e importi dovuti (o di crediti dichiarati) superiore a: - 10 per cento degli importi dichiarati se non superano ; - 5 per cento degli importi dichiarati, se superiore a , ma inferiore a ; - 1 per cento degli importi dichiarati, o comunque a , se gli importi dichiarati risultano superiori a ; c. presentano la dichiarazione IVA priva del visto di conformità o della sottoscrizione alternativa o non presentano la dichiarazione sostitutiva dell atto di notorietà; d. richiedono il rimborso dell'eccedenza detraibile risultante all'atto della cessazione dell'attività. superiore a , richiesto da un soggetto non a rischio, è erogato senza la prestazione della garanzia, presentando la dichiarazione annuale IVA munita del visto di conformità (o della sottoscrizione dell organo di controllo) e una dichiarazione sostitutiva di atto notorio attestante la sussistenza di determinati requisiti patrimoniali e la regolarità contributiva. La compilazione del rigo VX4 del modello IVA 2017 Il rigo VX4 è riservato ai contribuenti IVA che intendono chiedere il rimborso del credito d imposta emergente dalla dichiarazione annuale relativa al Ai ni della corretta compilazione dei campi del rigo in esame si

3 propone una disamina delle diverse situazioni previste. La compilazione dei campi 1 e 2 - Rimborso Ai fini del rimborso, il contribuente dovrà indicare: campo 1 l ammontare di cui si chiede il rimborso campo 2 la quota parte di rimborso (non superiore ad / per subappaltatori) per la quale il contribuente intende utilizzare la procedura semplificata di rimborso tramite l agente della riscossione. Si evidenzia che il campo non deve essere compilato nelle ipotesi di rimborsi richiesti da contribuenti sottoposti a procedure concorsuali nonché da contribuenti che hanno cessato l attività, in quanto l erogazione di tale tipologia di rimborso è di competenza esclusiva degli Uffici delle Entrate (C.M. 12 marzo 1998, n. 84/E ). La compilazione del campo 3 - Causale del rimborso Nel campo 3 si riporta il codice del requisito in base al quale è richiesto il rimborso: CODICE PRESUPPOSTO DEL RIMBORSO 1 Cessazione attività 2 Aliquota media 3 Operazioni non imponibili 4 Acquisti e importazioni di beni ammortizzabili e di beni e servizi per studi e ricerche 5 Operazioni escluse da IVA ex artt. da 7 a 7-septies 6 7 Condizioni previste dall art. 17, terzo comma (soggetti non residenti) Esportazioni ed altre operazioni non imponibili effettuate da produttori agricoli 8 Rimborso della minore eccedenza detraibile nel triennio 9 Compresenza dei requisiti di cui al cod. 8 ed al cod. 4 (l IVA relativa ai beni ammortizzabili e spese di ricerca non deve essere già stata compresa nel minor credito chiesto a rimborso)

4 10 Rimborso della minore eccedenza di credito non trasferibile al gruppo IVA 11 Regime forfetario Si ripercorrono, di seguito, le diverse casistiche previste dalle citate causali di rimborso. Codice 1 - Cessazione attività Il codice 1 va indicato dai contribuenti che nel corso del 2016 hanno cessato l attività. All erogazione di tale tipologia di rimborsi provvedono esclusivamente gli U ci delle Entrate, attesa la particolarità delle problematiche interessate e dei controlli da espletare (C.M. n. 84/E del 1998 ). Tuttavia, non è raro che il contribuente presenti, in sede di dichiarazione IVA annuale, un credito nei confronti dell Erario (anche di importo modesto). L art. 30, secondo comma, del D.P.R. n. 633/1972, consente il rimborso dell eccedenza d imposta da parte delle ditte cessate, anche se di importo inferiore a 2.582,28. Codice 2 - Aliquota media Il codice 2 deve essere utilizzato nel caso in cui l aliquota media sugli acquisti sia maggiore dell aliquota media sulle cessioni, maggiorata del 10 per cento (art. 30, terzo comma, lett. a). Nel determinare l aliquota media occorre tenere conto della seconda cifra decimale. Ai fini del calcolo dell aliquota media vanno considerate le seguenti operazioni: OPERAZIONI ATTIVE Rilevano gli acquisti/importazioni imponibili per i quali è ammessa la detrazione, ivi incluse: le operazioni in reverse charge di cui all art. art. 17, commi sesto e settimo, del D.P.R. n. 633/1972; le cessioni di rottami (art. 74, commi settimo e ottavo, del D.P.R. n. 633/1972); dal 2015 sono assoggettate a tale regime anche le cessioni di pallets recuperati ai cicli di utilizzo successivi al primo; le cessioni di oro da investimento imponibile per opzione; le cessioni di oro industriale e di argento puro; le cessioni nei confronti di terremotati; le operazioni assoggettate allo split payment. OPERAZIONI PASSIVE Sono costituite dagli acquisti e dalle importazioni imponibili per le quali è ammessa la detrazione IVA. Attenzione Si rammenta che nel calcolo dell aliquota media è previsto che: - devono essere esclusi gli acquisti, le importazioni e le cessioni di beni ammortizzabili; - tra gli acquisti vanno comprese anche le spese generali; - può essere computata l imposta relativa ai canoni di leasing di beni ammortizzabili. Esempio

5 La Rossi Snc, con un credito IVA 2016 di , presenta la seguente situazione: aliquota media operazioni attive: 12,14%; aliquota media operazioni passive: 13,85%. Considerato che l'aliquota sulle operazioni attive maggiorata del 10%, è pari a 13,35% (12, ,14 x 10%) è inferiore a quella sulle operazioni passive, 13,85%, la società può richiedere il rimborso del credito IVA. Codice 3 - Operazioni non imponibili I l codice 3 va utilizzato nel caso di operazioni non imponibili per un importo superiore al 25 per cento dell ammontare complessivo di tutte le operazioni effettuate. In particolare, il suddetto codice deve essere utilizzato dal contribuente che effettua: esportazioni, operazioni assimilate e servizi internazionali previsti negli artt. 8, 8-bis e 9 nonché operazioni ad essi equiparate per legge di cui agli artt. 71 (operazioni con il Vaticano e San Marino) e 72 (operazioni nei confronti di determinati organismi internazionali ecc.); cessioni non imponibili ex artt. 41 e 58, D.L. 30 agosto 1993, n. 331; cessioni intra-ue di beni estratti da un deposito Iva con spedizione in altro Stato UE (art. 50-bis del D.L. n. 331/1993); cessioni di beni estratti da un deposito IVA con trasporto o spedizione fuori del territorio della Unione europea (art. 50-bis, comma 4, lett. g, del D.L. n. 331/1993). operazioni non imponibili e ettuate fuori dalla UE, dalle agenzie di viaggio e turismo che rientrano nel regime speciale di cui all art. 74-ter ; le esportazioni di beni usati e degli altri beni di cui al D.L. 23 febbraio 1995, n. 41. Assumono rilevanza anche le operazioni non soggette ad IVA (artt. da 7 a 7-septies del D.P.R. n. 633/1972), fatturate ai sensi dell art. 21, comma 6, evidenziate a rigo VE34 (tali operazioni, essendo rilevanti per il volume d affari, si riflettono negativamente sulla quantificazione della percentuale in esame). L importo delle operazioni attive e ettuate può essere ottenuto sommando i valori di cui ai righi VE40 e VE50 relativi, eventualmente, a tutti i moduli compilati. Attenzione La percentuale delle operazioni non imponibili deve essere arrotondata all unità superiore. In caso di esercizio di più attività con contabilità separate è necessario sommare i corrispondenti righi di ciascun modulo compilato. Esempio La Borghi Srl, con un credito IVA 2016 di , presenta la seguente situazione: esportazioni non imponibili ex art. 8 : ; cessioni UE di beni ex art. 41 : ; volume d affari: Poiché le operazioni non imponibili risultano pari al 26,73% (50.000/ ) arrotondato a 27%, la società può richiedere il rimborso del credito IVA. Codice 4 - Beni ammortizzabili e beni/servizi per studi e ricerche I l codice 4 va utilizzato dai contribuenti che vantano un credito IVA non inferiore a 2.582,28 derivante dall acquisto o dall importazione di: beni ammortizzabili (materiali o immateriali), registrati nell anno o negli anni precedenti e per i quali non è stato richiesto il rimborso; beni e servizi per studi e ricerche. Tale possibilità vale anche per l IVA assolta per gli acquisti di beni ammortizzabili in esecuzione di contratti di appalto. Il concetto di bene ammortizzabile va riferito alle norme previste per le imposte sui redditi ossia all ammortizzabilità degli stessi (risoluzione 9 giugno 2009, n. 147/E e R.M. 11 luglio 1996, n. 113/E); in

6 particolare, sono ammortizzabili i soli beni strumentali, ossia quelli utilizzati nel ciclo produttivo e posseduti a titolo di proprietà/altro diritto reale. Pertanto, il rimborso: a) b) spetta non solo in relazione agli acquisti annotati nel 2016 ma anche per quelli annotati in anni precedenti, a condizione che: il relativo importo non sia già stato chiesto a rimborso/compensato nel mod. F24 dalle annotazioni contabili risulti che l imposta è stata riportata (in tutto o parte), in detrazione negli anni successivi (C.M. 5 marzo 1990, n. 13/450224) può essere richiesto anche per i lavori di costruzione, ristrutturazione e manutenzione straordinaria relativi a beni immobili (C.M. 31 gennaio 1991, n. 5/ ) c) può essere richiesto anche dalle società di leasing che adottano i principi contabili internazionali (IAS/IFRS) e contabilizzano il bene concesso in locazione finanziaria quale credito e non come immobilizzazione materiale da ammortizzare (risoluzione 13 dicembre 2011, n. 122/E ) Codice 5 - Operazioni non soggette ad IVA ex artt. da 7 a 7-septies Il codice 5 deve essere utilizzato nel caso di prevalenza di operazioni non soggette ad IVA, per e etto degli artt. da 7 a 7-septies del D.P.R. n. 633/1972. Si fa presente che per la veri ca della prevalenza occorre considerare in aggiunta alle predette operazioni anche le esportazioni ed operazioni assimilate di cui agli artt. 8, 8-bis e 9, nonché le operazioni di cui agli artt. 41 e 58 del D.L. n. 331/1993. Inoltre, l esatto ammontare delle operazioni fuori campo va calcolato facendo riferimento al momento della loro effettuazione (consegna/spedizione per i beni mobili, stipula del rogito per gli immobili, ecc.). Codice 6 - Soggetti non residenti Il codice 6 va indicato in caso di rimborso IVA (se di importo superiore a 2.582,28) richiesto da soggetti non residenti che, alternativamente: hanno nominato un rappresentante fiscale (anche leggero ) in Italia; si sono identificati direttamente ai fini IVA ex art. 35-ter. Codice 7 - Operazioni effettuate da produttori agricoli Il codice 7 va indicato dai produttori agricoli che hanno e ettuato esportazioni ed altre operazioni non imponibili (cessioni a viaggiatori extra-ue ex art. 38-quater, cessioni UE ex art. 41, ecc.) di prodotti agricoli di cui alla Tab. A, p. I, allegata al D.P.R. n. 633/1972. In particolare, il rimborso compete: per l ammontare corrispondente all IVA ( teorica ) relativa ad operazioni non imponibili e ettuate nel 2016, calcolato mediante l applicazione delle percentuali di compensazione; se l importo del credito è superiore a 2.582,28; in tal caso, il rimborso può essere richiesto anche solo per una parte del credito (anche inferiore al predetto importo minimo). Codice 8 - Rimborso della minore eccedenza detraibile del triennio Qualora le dichiarazioni relative all ultimo triennio ( ) presentino un credito IVA, ancorché di importo inferiore a 2.582,28, il contribuente può procedere alla richiesta di rimborso indicando il codice 8; in particolare, il rimborso spetta: per il minor credito IVA risultante dalle dichiarazioni annuali relative all ultimo triennio; per la parte non chiesta già a rimborso o non compensata orizzontalmente in F24. In pratica il ra ronto va eseguito fra gli ammontari dell IVA computati in detrazione con riferimento ai due anni

7 precedenti: per l anno 2014, l importo è quello risultante dalla di erenza tra l IVA a credito riportata in detrazione o in compensazione indicata al rigo VX5 o al corrispondente rigo della sezione III del quadro RX di Unico e gli importi indicati al rigo VL9 della dichiarazione IVA/2016, per la sola parte riguardante le compensazioni effettuate nel modello F24 con tributi diversi dall IVA; per l anno 2015, l importo è quello risultante dalla di erenza tra l IVA a credito riportata in detrazione o in compensazione indicata al rigo VX5 o al corrispondente rigo della sezione III del quadro RX di Unico e gli importi da indicare al rigo VL9 della dichiarazione IVA/2017, per la sola parte riguardante le compensazioni effettuate nel modello F24 con tributi diversi dall IVA. Codice 9 - Coesistenza di più presupposti Il codice 9 va indicato nel caso in cui il contribuente in possesso del requisito di cui al codice 8 possieda anche acquisti di beni ammortizzabili o di beni e servizi per studi e ricerche, sempre che l imposta a erente i detti acquisti non risulti già compresa nel minor credito chiesto a rimborso. Codice 10 - Minore eccedenza di credito non trasferibile al gruppo IVA I l codice 10 va utilizzato dalle società che hanno partecipato ad una procedura di liquidazione dell IVA di gruppo per richiedere a rimborso la minore eccedenza di credito non trasferibile al gruppo IVA che risulti detraibile dalle dichiarazioni dell ultimo triennio (art. 30, quarto comma, del D.P.R. n. 633/1972). Tale importo corrisponde con quello indicato nel rigo VL10 della dichiarazione IVA I soggetti che possono presentare istanza di rimborso ed utilizzare il codice 10, quindi, sono: a. coloro che nel 2015 hanno aderito alla liquidazione IVA di gruppo e che non hanno potuto trasferire al gruppo il credito emergente dalla dichiarazione IVA relativa al 2014; b. i soggetti che nel 2014 hanno partecipato alla liquidazione IVA di gruppo quali controllanti e che nel 2015, avendo aderito ad una procedura di liquidazione dell IVA di gruppo in qualità di controllate, non hanno potuto trasferire al gruppo il credito da IVA 26/PR relativo al Bisognerà, inoltre, tenere conto: anno 2014 dell importo risultante dalla differenza tra l IVA a credito riportata in detrazione o in compensazione indicata a rigo VX5 o al relativo rigo del quadro RX di Unico 2015 e l importo a rigo VL9 della dichiarazione IVA Per le ex controllanti di un gruppo IVA l importo risultante dalla differenza tra l IVA a credito indicata nel rigo VY5 del prospetto IVA 26/PR/2015 e l importo indicato al rigo VL9 della dichiarazione IVA/2016 relativa all anno 2015 anno 2015 dell importo risultante dalla differenza tra l IVA a credito riportata in detrazione o in compensazione indicata al rigo VX5 della dichiarazione IVA/2016 relativa all anno 2015 e l importo da indicare al rigo VL9 della dichiarazione IVA/2017 relativa all anno 2016 anno 2016 degli importi indicati ai righi VL10, VL11, campo 2, e VL40 della dichiarazione IVA/2017 relativa all anno Nelle ipotesi di incorporazione di un soggetto non partecipante alla procedura di liquidazione dell IVA di gruppo, la società incorporante deve considerare anche gli importi evidenziati nei righi VL39 e VL40 del modulo relativo alla società incorporata Attenzione I soggetti che hanno aderito all IVA di gruppo in anni precedenti al 2015 devono tenere rispettivamente presente per gli anni 2014, 2015 e 2016 gli importi indicati a rigo VL9 e VX5 (per le dichiarazioni IVA 2015 e 2016) nonché VL10, VL11, campo 2 e VL40 (per la dichiarazione IVA 2017).

8 Codice 11 - Regime forfetario Il codice 11 deve essere utilizzato dai contribuenti che, dal 2017, adottano il regime forfetario; pertanto, anche questi, possono richiedere il rimborso del credito IVA risultante dal modello IVA relativo all ultimo anno in cui l imposta è stata applicata con le modalità ordinarie. La compilazione del campo 4 - Erogazione prioritaria del rimborso Il campo 4 è riservato ai contribuenti ammessi all erogazione prioritaria del rimborso (ossia entro 3 mesi dalla richiesta); la casella va compilata indicando il codice: Codice Descrizione soggetti che pongono in essere prestazioni derivanti da contratti di subappalto rientranti nell ambito di applicazione del reverse charge (art. 17, sesto comma (dpr ar0017ac006a), lett. a, del D.P.R. n. 633/1972) soggetti che svolgono le attività individuate dal codice ATECOFIN , e cioè i soggetti che svolgono le attività di recupero e preparazione per il riciclaggio di cascami e rottami metallici soggetti che svolgono le attività individuate dal codice ATECOFIN , e cioè i soggetti che producono zinco, piombo e stagno, nonché i semilavorati degli stessi metalli di base non ferrosi soggetti che svolgono le attività individuate dal codice ATECOFIN , e cioè i soggetti che producono alluminio e semilavorati soggetti che svolgono le attività individuate dal codice ATECO , e cioè i soggetti che fabbricano aeromobili, veicoli spaziali e i relativi dispositivi soggetti che hanno effettuato operazioni nei confronti delle Pubbliche amministrazioni assoggettate a split payment ex art. 17-ter del D.P.R. n. 633/1972. L erogazione prioritaria del rimborso è riconosciuta per un importo non superiore all ammontare complessivo dell IVA applicata alle predette operazioni effettuate nel periodo in cui si è determinato il credito. Tale importo va indicato a campo 5 soggetti esercenti di attività di proiezione cinematografica, identificati dal codice ATECO soggetti che hanno effettuato le prestazioni di servizi di cui all art. 17, sesto comma, lett. a-ter) La compilazione del campo 6 - Subappaltatori edili La compilazione del campo 6 - Subappaltatori edili Il campo 6 è riservato ai subappaltatori che nel 2016 hanno registrato un volume d a ari costituito per almeno l 80 per cento da prestazioni rese in esecuzione di contratti di subappalto. Tali soggetti godono di un limite annuo per la compensazione pari ad anziché di (D.L. 4 luglio 2006, n. 223 ).

9 La compilazione del campo 7 - Esonero garanzia Il campo 7 è riservato ai contribuenti non tenuti alla prestazione della garanzia. La casella deve essere compilata indicando il codice: Codice Descrizione 1 se la dichiarazione è dotata del visto di conformità o della sottoscrizione da parte dell organo di controllo e della dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà che attesta la presenza delle condizioni individuate dall art. 38- bis, terzo comma, lett. a), b) e c) 2 se il rimborso è richiesto dai curatori fallimentari e dai commissari liquidatori 3 se il rimborso è richiesto dalle società di gestione del risparmio (art. 8 del D.L. 25 settembre 2001, n. 351) 4 se il rimborso è richiesto dai contribuenti che hanno aderito al regime di adempimento collaborativo previsto dagli artt. 3 ss. del D.Lgs. 5 agosto 2015, n. 128 Attenzione Il campo 7 non va compilato dai soggetti che hanno partecipato alla liquidazione dell IVA di gruppo. La presenza del visto di conformità nella dichiarazione (o della sottoscrizione da parte dell organo di controllo o della dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà) è segnalata dalla controllante nel prospetto IVA 26/PR attraverso la compilazione del quadro VS, campo 8. La compilazione dei campi 8 e 9 - Attestazione delle società e degli enti operativi L art. 30, comma 4, della legge 23 dicembre 1994, n. 724, prevede che le società/enti considerati di comodo non hanno diritto a richiedere il rimborso del credito risultante dalla dichiarazione annuale IVA. Detto credito può soltanto essere riportato nell anno successivo ed utilizzato nell ambito delle liquidazioni IVA periodiche (compensazione verticale). Il riporto è, tuttavia, precluso nel caso in cui per 3 periodi d imposta consecutivi la società risulti non operativa ed e ettui operazioni rilevanti ai ni IVA in misura inferiore all ammontare dei ricavi presunti. In tale situazione il credito IVA della dichiarazione relativa all ultimo anno del triennio è definitivamente perso. Pertanto, per le società non operative per il triennio che presentano il mod. IVA 2017 a credito, dovrà essere veri cato l ammontare delle cessioni/prestazioni rilevanti ai ni IVA e ettuate nello stesso periodo, al ne di individuare il diritto o meno a riportare detto credito nel 2017 e quindi la possibilità di utilizzare lo stesso in detrazione nelle liquidazioni IVA periodiche. Di conseguenza, coloro che soddisfano le condizioni per richiedere il rimborso devono produrre la dichiarazione sostitutiva di atto notorio al fine di attestare la propria qualifica di società operativa. Come chiarito dalla circolare 30 dicembre 2014, n. 32/E, la dichiarazione sostitutiva dell atto di notorietà è resa mediante la sottoscrizione del presente riquadro. Si evidenzia che la dichiarazione di atto notorio, debitamente sottoscritta dal contribuente, e la copia del documento d identità dello stesso, sono ricevute e conservate da chi invia la dichiarazione ed esibite a richiesta dell Agenzia delle entrate. In alternativa alla dichiarazione sostitutiva, le società hanno facoltà di presentare preventivamente un istanza di interpello ai ni della disapplicazione della disciplina delle società non operative e/o della disciplina delle società in perdita sistematica (circolare 1 aprile 2016, n. 9/E ).

10 In tal caso, occorre barrare la casella Interpello, senza apporre la firma nel campo 8. La compilazione del campo 10 - Attestazione condizioni patrimoniali L art. 38-bis, terzo comma, prevede la possibilità di ottenere i rimborsi di importo superiore a euro senza prestazione della garanzia presentando la dichiarazione annuale munita di visto di conformità o della sottoscrizione alternativa da partedell organo di controllo e una dichiarazione sostitutiva di atto notorio. Detta dichiarazione sostitutiva, attestante la sussistenza di determinati requisiti patrimoniali, si perfeziona con la sottoscrizione del campo 10 e la barratura delle specifiche caselle. In particolare, si attesta la presenza della seguenti condizioni: a) SOLIDITÀ PATRIMONIALE il patrimonio netto non è diminuito, rispetto alle risultanze dell ultimo periodo d imposta, di oltre il 40% la consistenza degli immobili iscritti non si è ridotta, rispetto alle risultanze dell ultimo periodo di imposta, di oltre il 40% per cessioni non effettuate nella normale gestione dell attività esercitata l attività stessa non è cessata né si è ridotta per effetto di cessioni di aziende o rami di aziende compresi nelle suddette risultanze contabili b) CONTINUITÀ AZIENDALE non risultano cedute, se la richiesta di rimborso è presentata da società di capitali non quotate nei mercati regolamentati, nell anno precedente la richiesta, azioni o quote della società stessa per un ammontare superiore al 50% del capitale sociale c) VERSAMENTI sono stati eseguiti i versamenti dei contributi previdenziali e assicurativi Si evidenzia che la dichiarazione di atto notorio, debitamente sottoscritta dal contribuente, e la copia del documento d identità dello stesso, sono ricevute e conservate da chi invia la dichiarazione ed esibite a richiesta dell Agenzia delle entrate.

11 Esempi di compilazione Esempio La Riva srl (legale rappresentante Stefano Riva) presenta un credito IVA 2016 dalla dichiarazione 2017 pari a ; poiché nel 2016 la società ha acquistato beni ammortizzabili per IVA (66.000) intende richiedere il rimborso ex art. 30, terzo comma, lett. c), del D.P.R. n. 633/1972. La società non risulta di comodo e soddisfa le condizioni di solidità patrimoniale e di versamento dei contributi; inoltre, ai fini dell esonero della garanzia: sul modello IVA va apposto il visto di conformità; le dichiarazioni sostitutive di atto notorio unitamente alla copia del documento d identità, vanno consegnate a colui che provvede all invio della dichiarazione. Il quadro VX del modello IVA 2017 risulta così compilato. Esempio

12 La Transit srl (con legale rappresentante Stefano Ramoni) presenta un credito IVA 2016 risultante dal modello IVA 2017 pari a ; nel 2016 la società ha effettuato operazioni per un ammontare complessivo di così suddivise: trasporti c/committenti italiani (imponibili IVA): ; trasporti c/committenti UE (ex art. 7-ter ): Poiché la società ha effettuato operazioni fuori campo IVA in misura pari al 64% ( / ) è possibile chiedere il rimborso del credito IVA in base al requisito della prevalenza di operazioni non soggette ad IVA ai sensi degli artt. da 7 a 7-septies. La società non è di comodo; tuttavia, il patrimonio netto è diminuito rispetto alle risultanze contabili dell ultimo periodo d imposta di oltre il 40%. Non avendo rispettato una delle condizioni di solidità patrimoniale la società è tenuta a prestare idonea garanzia. Il quadro VX del modello IVA 2017 risulta così compilato. Esempio

13 La Idrotech srl (legale rappresentante Stefano Romani), non è di comodo e presenta un credito IVA 2016 da modello IVA 2017 pari a ; con riferimento alle operazioni 2016 la stessa presenta i seguenti dati: Tipologia operazioni Aliquota media Operazioni attive 10,45% Operazioni passive 11,65% L'aliquota delle operazioni attive maggiorata del 10% pari a 11,50% (10, ,45 x 10%) è inferiore a quella delle operazioni passive, pari a 11,65%. La società ha effettuato anche alcune operazioni nei confronti di PA per (IVA 10%) applicando lo split payment. La società intende richiede a rimborso una parte del credito pari a Poiché l importo del credito non è superiore al limite di , la società può chiedere il rimborso senza garanzia e senza la necessità di apporre il visto di conformità. Il quadro VX del modello IVA 2017 risulta così compilato. Riferimenti normativi: Provv. 16 gennaio 2017, n /2016; D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, artt. 30 e 38-bis. Argomenti trattati

14 RIMBORSI IVA MODELLO IVA