Il Bilancio Consolidato Milano 14 giugno 2017

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3 Bilancio Consolidato Rif. normativi Brevemente D.Lgs. n. 118/2011 Disposizioni in materia di armonizzazione dei sistemi contabili e degli schemi di bilancio delle Regioni, degli enti locali e dei loro organismi, a norma degli articoli 1 e 2 della legge 5 maggio 2009, n. 42. Allegato 4/4 Principio contabile applicato concernente il Bilancio Consolidato Principio O.I.C. 17 Principio contabile Bilancio Consolidato e metodo del patrimonio netto Copyright 2016 Kibernetes s.r.l Tutti i diritti riservati 3

4 Bilancio Consolidato Obblighi e scadenze - per gli Enti > abitanti: 30/09/2017 (Riferito al 31/12/2016) - per gli Enti < abitanti: 30/09/2018 (Riferito al 31/12/2017) Composto da : Stato Patrimoniale Consolidato Conto Economico Consolidato Allegati Copyright 2016 Kibernetes s.r.l Tutti i diritti riservati 4

5 Bilancio Consolidato Sanzioni DL 113/2016 convertito in Legge 160/2016 In caso di mancato rispetto dei termini previsti per l approvazione dei bilanci di previsione, dei rendiconti e del bilancio consolidato e del termine di trenta giorni dalla loro approvazione per l invio dei relativi dati alla banca dati delle amministrazioni pubbliche non possono procedere ad assunzioni di personale fino a quando non abbiano adempiuto Copyright 2016 Kibernetes s.r.l Tutti i diritti riservati 5

6 Bilancio Consolidato Rif. normativi Definizione del Bilancio consolidato: Documento consuntivo di esercizio che vuol rappresentare la situazione economica, patrimoniale e finanziaria di un gruppo di imprese, elaborato dalla società posta al vertice. Applicato al contesto degli enti locali, il soggetto al vertice è rappresentato dall ente locale capogruppo mentre gli altri soggetti corrispondono agli organismi controllati o partecipati dall ente locale, su cui quest ultimo esercita un potere di influenza o di controllo significativo. Copyright 2016 Kibernetes s.r.l Tutti i diritti riservati 6

7 Bilancio Consolidato Rif. normativi Obiettivo del Bilancio consolidato: Rappresentare in modo veritiero e corretto la situazione finanziaria e patrimoniale e il risultato economico della complessiva attività svolta dall ente attraverso le proprie articolazioni organizzative, i suoi entri strumentali e le sue società controllate e partecipate Copyright 2016 Kibernetes s.r.l Tutti i diritti riservati 7

9 Bilancio Consolidato Funzioni Governance programmare, gestire e controllare con maggiore efficacia il gruppo pubblico Accountability rappresentazione complessiva delle consistenze patrimoniali e finanziarie Trasparency sopperire alla carenza informativa del bilancio dell ente dando rappresentazione di natura contabile delle scelte di indirizzo e pianificazione Copyright 2016 Kibernetes s.r.l Tutti i diritti riservati 9

10 Bilancio Consolidato Obblighi e scadenze 1. Definizione del GAP Gruppo Amministrazione pubblica e del perimetro di consolidamento; 2. Invio comunicazione agli enti da consolidare; 3. Attività di consolidamento; 4. Elaborazione del Bilancio consolidato; 5. Redazione della Nota integrativa. Copyright 2016 Kibernetes s.r.l Tutti i diritti riservati 10

11 Bilancio Consolidato Attività preliminari Al fine di consentire la predisposizione del bilancio consolidato, gli enti capogruppo, predispongono due distinti elenchi concernenti: 1. gli enti, le aziende e le società che compongono il gruppo amministrazione pubblica (di seguito anche GAP), evidenziando gli enti, le aziende e le società che, a loro volta, sono a capo di un gruppo di amministrazioni pubbliche o di imprese; 2. gli enti, le aziende e le società componenti del gruppo compresi nel perimetro di consolidamento. Copyright 2016 Kibernetes s.r.l Tutti i diritti riservati 11

12 Bilancio Consolidato Attività preliminari Definizione del GAP: La definizione di gruppo amministrazione pubblica fa riferimento ad una nozione di controllo di diritto, di fatto e contrattuale, anche nei casi in cui non è presente un legame di partecipazione, diretta o indiretta, al capitale delle controllate ed a una nozione di partecipazione. Copyright 2016 Kibernetes s.r.l Tutti i diritti riservati 12

13 Bilancio Consolidato Obblighi e scadenze ATTIVITÀ PRELIMINARI Individuazione Gruppo Amministrazione Pubblica Organismi strumentali Enti strumentali Società o gruppi di società Copyright 2016 Kibernetes s.r.l Tutti i diritti riservati 13

14 Bilancio Consolidato GAP Società controllate: Comune ha il possesso, diretto o indiretto, anche sulla scorta di patti parasociali, della maggioranza dei voti esercitabili in assemblea ordinaria Comune esercita un influenza dominante tramite i voti in assemblea o contratti Con riferimento agli esercizi , non sono considerate le società quotate e quelle da esse controllate ai sensi dell'articolo 2359 del codice civile. Copyright 2016 Kibernetes s.r.l Tutti i diritti riservati 14

15 Bilancio Consolidato GAP Società partecipate: società a totale partecipazione pubblica affidatarie dirette di servizi pubblici locali indipendentemente dalla quota di partecipazione. A decorrere dal 2018, con riferimento all esercizio 2017 la definizione di società partecipata è estesa alle società nelle quali la regione o l ente locale, direttamente o indirettamente, dispone di una quota significativa di voti, esercitabili in assemblea, pari o superiore al 20 per cento, o al 10 per cento se trattasi di società quotata. Copyright 2016 Kibernetes s.r.l Tutti i diritti riservati 15

16 Bilancio Consolidato GAP Organismi strumentali: articolazioni organizzative della capogruppo, dotate di autonomia gestionale e contabile, prive di personalità giuridica. (es. istituzioni) Gli organismi strumentali sono distinti nelle tipologie definite in corrispondenza delle missioni del bilancio. Copyright 2016 Kibernetes s.r.l Tutti i diritti riservati 16

17 Bilancio Consolidato GAP Enti strumentali controllati: Possesso della maggioranza dei voti esercitabili Potere assegnato da legge di nominare o rimuovere la maggioranza dei componenti Esercitare la maggioranza dei diritti di voto nelle sedute organi decisionali Obbligo di ripianare i disavanzi nei casi consentiti dalla legge Esercita influenza dominante Enti strumentali partecipati: enti pubblici e privati e aziende nei cui confronti la capogruppo ha una partecipazione in assenza delle condizioni di controllo Copyright 2016 Kibernetes s.r.l Tutti i diritti riservati 17

18 Bilancio Consolidato Obblighi e scadenze ATTIVITÀ PRELIMINARI Gli enti, le aziende e le società comprese nel Gruppo Amministrazione Pubblica possono non essere compresi nell Area di Consolidamento per: Irrilevanza, incidenza inferiore al 10%: o Totale attivo Individuazione dell Area di Consolidamento o Patrimonio Netto o Totale Ricavi Caratteristici Impossibilità di reperire le informazioni Sono irrilevanti le partecipazioni inferiori all 1% Non sono comprese gli enti e le aziende per i quali sia stata avviata una procedura concorsuale, mentre sono compresi gli enti in liquidazione. Copyright 2016 Kibernetes s.r.l Tutti i diritti riservati 18

19 Bilancio Consolidato Obblighi e scadenze Se non risultano Enti o Società oggetto di consolidamento non si procede all approvazione del Bilancio consolidato Deve essere dichiarato formalmente nella delibera di approvazione del Rendiconto Copyright 2016 Kibernetes s.r.l Tutti i diritti riservati 19

20 Bilancio Consolidato Obblighi e scadenze ATTIVITÀ PRELIMINARI Comunicazione ai componenti dell Area di Consol. 1. Che saranno compresi nel proprio bilancio consolidato 2. Elenco degli enti compresi nel consolidato 3. Direttive necessarie per rendere possibile il consolidamento Modalità e tempi di trasmissione dei bilanci, rendiconto o consolidati 20 Agosto Indicazioni di dettaglio sulla documentazione da trasmettere Istruzioni necessarie per adeguare i bilanci e linee guida Copyright 2016 Kibernetes s.r.l Tutti i diritti riservati 20

21 Bilancio Consolidato Direttive tempi Commissione ARCONET: SEDUTA DEL 22 GIUGNO 2016 La Commissione esamina poi le seguenti proposte ANCI: di anticipare il termine del 20 agosto, previsto dal principio applicato del bilancio consolidato n. 3.2 per la trasmissione dei bilanci alla capogruppo, e condivide la decisione di spostare il termine alla data del 20 luglio Copyright 2016 Kibernetes s.r.l Tutti i diritti riservati 21

22 Bilancio Consolidato Direttive documentazione Bilancio di esercizio approvato bilancio consolidato (se la società è a sua volta capogruppo di una subholding) rendiconto dell'esercizio da parte dei componenti del gruppo che adottano la contabilità finanziaria affiancata dalla contabilità economico-patrimoniale. Stato patrimoniale e Conto Economico riclassificati secondo il modello del bilancio consolidato. Per ciascuna voce si dovranno evidenziare i criteri di valutazione adottati, la conformità, o meno, a quelli indicati dall Ente capogruppo e le eventuali differenti valutazioni secondo il differente criterio adottato. Copyright 2016 Kibernetes s.r.l Tutti i diritti riservati 22

23 Bilancio Consolidato Direttive documentazione Operazioni infragruppo. Per ciascuna categoria di operazione infragruppo dovranno essere indicati tutti gli elementi necessari a calcolare esattamente gli importi che dovranno essere oggetto di elisione. Informazioni da inserire nella nota integrativa: criteri di valutazione applicati; le ragioni delle più significative variazioni intervenute nella consistenza delle voci dell attivo e del passivo rispetto all esercizio precedente(escluso il primo anno di elaborazione del bilancio consolidato); Copyright 2016 Kibernetes s.r.l Tutti i diritti riservati 23

24 Bilancio Consolidato Obblighi e scadenze ATTIVITÀ PRELIMINARI Approvazione elenchi da parte della Giunta Elenco enti, aziende e società che compongono il Gruppo Amministrazione Pubblica Elenco enti, aziende e società del Gruppo Amministrazione Pubblica compresi nel bilancio consolidato Entro il 31/12/2016* Approvazione elenchi aggiornati Entro il 30/04/2017* Approvazione elenchi definitivi * per gli Enti con più di 5000 abitanti Copyright 2016 Kibernetes s.r.l Tutti i diritti riservati 24

25 Bilancio Consolidato ELABORAZIONE BILANCIO CONSOLIDATO Riconciliazione dei saldi contabili Eliminazione operazioni infragruppo Identificazione quota di pertinenza terzi Consolidamento bilanci voce per voce Copyright 2016 Kibernetes s.r.l Tutti i diritti riservati 25

26 Il bilancio consolidato Rinconciliazione dei saldi contabili Individuazione delle operazioni infragruppo Individuazione delle modalità di contabilizzazione Verifica della corrispondenza dei saldi Rettifiche di pre-consolidamento Copyright 2016 Kibernetes s.r.l Tutti i diritti riservati 26

27 Bilancio Consolidato Operazioni infragruppo Ambiente esterno Acquisti/Vendite Acquisti Vendite Azienda Comune 70 A Gruppo dell ente locale Copyright 2016 Kibernetes s.r.l Tutti i diritti riservati 27

28 Il bilancio consolidato Consolidamento INTEGRALE Bilanci degli enti strumentali controllati e società controllate con rappresentazione della quota di pertinenza di terzi, sia nel CE che nello SP Copyright 2016 Kibernetes s.r.l Tutti i diritti riservati 28

29 Il bilancio consolidato Consolidamento PROPORZIONALE Bilanci delle società partecipate ed enti strumentali partecipati, proporzionalmente alla quota di partecipazione Copyright 2016 Kibernetes s.r.l Tutti i diritti riservati 29

30 Sintesi operazioni per consolidamento dei bilanci 1. Definizione area di consolidamento 2. Comunicazione ai componenti del gruppo e assegnazione direttive 3. Armonizzazione dei bilanci da integrare 4. Individuazione dei criteri ed eliminazione dei valori relativi ad operazioni infragruppo 5. Consolidamento definitivo dei bilanci utilizzando il metodo opportuno 6. Redazione del documento di bilancio secondo lo schema D. Lgs. 126/2014 Copyright 2016 Kibernetes s.r.l Tutti i diritti riservati 30