DESTINAZIONE PREVIDENZIALE E PRELIEVO TRIBUTARIO

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1 L'ORDINAMENTO TRIBUTARIO ITALIANO Collana diretta da G. FALSITTA e A. FANTOZZI PAOLO PURI DESTINAZIONE PREVIDENZIALE E PRELIEVO TRIBUTARIO DALLA PARAFISCALITÅ ALLA FISCALIZZAZIONE DEL SISTEMA PREVIDENZIALE MILANO - DÖTT. A. GIUFFRE EDITORE

2 INDICE Prefazione. PARTE PRIMA II finanziamento della spesa previdenziale di categoria tra fiscalizzazione e cd. parafiscalitå CAPITOLO I PREMESSA: DELIMITAZIONE DEL CAMPO DTNDAGINE 1. L'opportunitå di delimitare il campo d'indagine della presente ricerca Qualche precisazione terminologica a proposito della nozione di previdenza La parafiscalitå: ambiguitå di un termine e di un concetto sostanzialmente estraneo alla tradizione giuridica italiana 8 4. La parafiscalitå nell'ordinamento di origine: dalfordonnance del 1959 alla soppressione delle taxes parafiscales contenuta nelfart. 63 della L. 1 agosto La parafiscalitå nel sistema giuridico italiano Necessitå che, al di lå della definizione, sia analizzato ciö che tradizionalmente si riconduce alla parafiscalitå con particolare riguardo alla funzione previdenziale I limiti della ricerca rispetto all'individuazione dei soggetti del sistema previdenziale 22 CAPITOLO II IL SISTEMA PREVIDENZIALE NELLA PROSPETTIVA STORICA 1. Il percorso italiano verso un sistema di previdenza: dall'unitå d'halia al primo dopoguerra Il sistema previdenziale nella crisi dello stato liberale La previdenza italiana nel secondo dopoguerra ed i primi segnali della frattura della corrispettivitå fra contributo e prestazione Le politiche di riforma degli anni settanta: fiscalizzazione della previdenza,

3 adozione del metodo della ripartizione e superamento della correlazione contributo/prestazione La previdenza di categoria e quella privata dopo la costituzione repubblicana Il ripristino della pensione contributiva nella riforma del La previdenza complementare ed il ruolo ad essä assegnato 45 CAPITOLO III LA PREVIDENZA NEL SISTEMA COSTITUZIONALE 1. Previdenza e parafiscalitå nel sistema costituzionale attuale Previdenza e doveri tributari nella tesi che identifica nell'art. 38 Cost. il fondamento per la realizzazione della garanzia costituzionale alla previdenza attraverso il servizio pubblico Previdenza e doveri contributivi nella tesi che identifica nell'art. 38 Cost. il fondamento per la realizzazione della garanzia costituzionale alla previdenza attraverso il coordinamento tra autoprotezione solidaristica delle categorie e intervento sussidiario dello Stato Le principali tesi sull'art. 38 Cost. ed il riconoscimento dell'ammissibilitå dell'istituzione di enti a base categoriale coatta (la questione della previdenza per i lavoratori autonomi) Ammissibilitå che gli enti a base categoriale coatta (le casse dei lavoratori autonomi) pongano in essere diversi rapporti previdenziali in relazione alla diversitå di rischi coperti La riserva di legge ex art. 23 Costituzione e la sua applicabilitå ai contributi previdenziali in quanto riconducibili alle prestazioni patrimoniali imposte I soggetti privati quali destinatari di prestazioni imposte: ammissibilitå La conseguente ricostruzione deh'autonomia impositiva dell'ente previdenziale come una sorta di potere delegato L'art. 38 Cost. e le scelte di finanziamento del sistema: assenza di indicazione degli strumenti finanziari per la copertura delle prestazioni previdenziali e rillegittimitå di un'imposizione esclusivamente di gruppo Finanziamento del sistema previdenziale, principio di capacitä contributiva ed illegittimitå di un modello di prelievo tributario su base categoriale 85 CAPITOLO IV IL FINANZIAMENTO DEL SISTEMA PREVIDENZIALE ATTRAVERSO LOBBLIGO DI CONTRIBUZIONE 1. Il finanziamento del sistema previdenziale Rapporto giuridico previdenziale e contribuzione obbligatoria: esclusione di profili di sinallagmaticitå Inconfigurabilitå della relazione tra contribuzione obbligatoria e prestazioni in termini di corrispettivitå 96

4 4. Fenomeni di (apparente) corrispettivitå nella contribuzione degli enti previdenziali: la vicenda (paradigmatica) del contributo a favore dell'enpaf Contribuzione a fondi di previdenza complementare ed integrativi: sinallagmaticitå anche nei limiti della Iibertå di adesione 104 CAPITOLO V NATURA TRIBUTARIA DELL'OBBLIGAZIONE PREVIDENZIALE E PRINCIPIO DI CAPACITÅ CONTRIBUTIVA 1. La natura giuridica della contribuzione previdenziale: esame delle varie tesi ed affermazione della natura tributaria Inconfigurabilitå del contributo previdenziale come un contributo speciale Non classificabilitå del contributo previdenziale come un tributo commutativo Configurabilitå come un'imposta e rilevanza ai fini deltapplicabilitå dell'art. 53 Costituzione Natura tributaria anche dei prelievi operati dagli enti previdenziali dei lavoratori autonomi Qualificazione del contributo previdenziale come imposta e persistenza del- 1'esclusione da tale categoria per la contribuzione ai fondi pensione 141 CAPITOLO VI IL SISTEMA PREVIDENZIALE DAL MODELLO PRIVATISTICO-MUTUALISTICO ALLA FISCALIZZAZIONE 1. L'evoluzione del sistema: Tarmonizzazione delle basi imponibili quale occasione (mancata) per la completa confluenza del finanziamento della previdenza obbligatoria nel sistema tributario La difficile evoluzione dei concetti di retribuzione in campo previdenziale e tributario Verso una completa fiscalizzazione del finanziamento della spesa previdenziale? L'adozione dei medesimi schemi teorici per Pattuazione di entrambi i prelievi I riflessi di tale impostazione sulla previdenza complementare e privata Gli schemi teorici per la tassazione della previdenza Adozione del modello EET e sua configurabilitå in termini di agevolazione I modelli di tassazione nella prospettiva della riforma della previdenza Prime conclusioni in ordine alla natura giuridica dei contributi previdenziali ed alle linee evolutive del sistema 175

5 INDICE PARTE SECONDA Destinazione previdenziale e tassazione delle tre fasi del ciclo previdenziale (contribuzione, attivitå gestoria, erogazione delle prestazioni previdenziali) CAPITOLO VII LA TASSAZIONE DEL RISPARMIO PREVIDENZIALE (LA FASE DELLA CONTRIBUZIONE PREVIDENZIALE) 1. Generalitå Il trattamento tributario della contribuzione previdenziale La contribuzione alla previdenza pubblica e le tesi che giustificano la deducibilitå dei contributi: analisi critica La qualificazione del contributo previdenziale obbligatorio come imposta quale fondamento del regime di detrazione/deduzione dei contributi La questione della deducibilitå dal reddito di lavoro autonomo piuttosto che dal reddito complessivo dei contributi agli enti di previdenza di categoria L'adozione di un regime agevolativo (deducibilitå parziale) per la contribuzione a forme previdenziali non obbligatorie (la previdenza complementare o privata) Il regime della contribuzione alla previdenza complementare La contribuzione ai fondi pensione attraverso la destinazione del trattamento di fine rapporto La disciplina derogatoria in tema di contribuzione per i vecchi iscritti a vecchi fondi 216 CAPITOLO VIII IL TRATTAMENTO TRIBUTARIO DEI SOGGETTI CHE ESERCITANO L'ATTIVITÅ PREVIDENZIALE OBBLIGATORIA 1. L'attivitå previdenziale nell'evoluzione della normativa tributaria Il panorama dei soggetti svolgenti attivitå previdenziale: unicitå dello scopo ed eterogeneitå dei fini che presiedono lo svolgimento di tale attivitå Il perseguimento dello scopo previdenziale e 1'esercizio dell'attivitå previdenziale da parte di enti pubblici: le diverse interpretazioni dell'art. 74 (giå art. 88), comma 2 TUIR La natura pubblica o privata dell'ente e la sua forma giuridica rilevano solo marginalmente rispetto all'esercizio dell'attivitå previdenziale L'oggetto e l'esercizio dell'attivitå previdenziale con particolare riguardo al- 1'esercizio di attivitå previdenziale da parte delle casse privatizzate L'ipotesi di un ente esercitante attivitå previdenziale privata 249

6 CAPITOLO IX IL TRATTAMENTO TRIBUTARIO DEI SOGGETTI OPERANTI NELLA PREVIDENZA COMPLEMENTARE (FONDI PENSIONE) trattamento tributario dell'attivitå previdenziale esercitata attraverso un fondo pensione Le ragioni del particolare regime fiscale ai fini deirimposizione diretta riservato ai soggetti esercitanti la previdenza complementare La possibilitå di ricostruire il diverso trattamento fiscale riservato alla previdenza complementare come conseguenza delle varie modalitå organizzative dell'attivitå previdenziale La determinazione del risultato netto di gestione per i fondi pensione e le principali questioni applicative Le forme di previdenza complementari preesistenti alla riforma: i fondi interni di previdenza La configurazione come patrimonio separato e la ripartizione in conti individuali Le conseguenze in termini di trattamento tributario in caso di configurabilitå/inconfigurabilitå come patrimonio separato L'inapplicabilitå dell'imposta sostitutiva sul fondo L'indeducibilitå degli accantonamenti al fondo La trasformazione dei fondi preesistenti 296 CAPITOLO X LA TASSAZIONE DELLA PRESTAZIONE PREVIDENZIALE 1. Il trattamento tributario delle prestazioni previdenziali: generalitå Il trattamento tributario delle prestazioni erogate nell'ambito della previdenza complementare La tassazione delle prestazioni in forma di rendita La tassazione delle prestazioni erogate in forma di capitale La tassazione delle prestazioni a seguito di riscatto o anticipazione La restituzione dei soli contributi e delle somme pagate a titolo di pensione Aspetti problematici scaturenti dalpintroduzione della L. n. 335/1995 con particolare riguardo alle prestazioni erogate tramite contratti assicurativi Questioni nascenti dalvapplicazione delle disposizioni transitorie contenute nel D.Lgs. n. 47/ La disciplina transitoria per le prestazioni in forma di capitale La disciplina transitoria per le prestazioni in forma di rendita La liquidazione in capitale dei pensionati di fondi preesistenti 340

7 CAPITOLO XI LA PREVIDENZA E LA MOBILITÅ TRANSFRONTALIERA DEL LAVORATORE E DEL PENSIONATO 1. Premessa I diversi sistemi di tassazione della previdenza adottati dagli Stati Membri e la conseguente emersione di asimmetrie fiscali Mobilitå e previdenza obbligatoria Il difficile regime della previdenza complementare per il lavoratore transfrontaliero La questione della deducibilitå dei contributi previdenziali versati ad un fondo pensione estero I limiti alla deducibilitå dei contributi previdenziali versati alfestero nella giurisprudenza della Corte di Giustizia della CE e la possibile incompatibilitå della disciplina italiana ai sensi dell'art. 49 del Trattato istitutivo della CE I limiti fiscali alla possibilitå di trasferimento della posizione individuale deiriscritto al fondo pensione solo tra schemi pensionistici italiani Le asimmetrie nella tassazione delle prestazioni previdenziali determinate dalla residenza dei soggetti coinvolti La previdenza complementare dei lavoratori transfrontalieri alla luce delle prospettive di riforma e della proposta di direttiva sugli enti pensionistici complementari 382 Indice degli autori 385

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