Commissione trib. reg. Piemonte, sez. XXXI, sentenza 20 gennaio 2010, n. 13

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1 Commissione trib. reg. Piemonte, sez. XXXI, sentenza 20 gennaio 2010, n. 13 Svolgimento del processo Trattasi di ricorso presentato dal contribuente, Pi.Co. contro l'agenzia delle Entrate, Ufficio di Ivrea, avverso la sentenza n. 50/19/2008 resa dalla Commissione Tributaria Provinciale di Torino in data , avverso la notifica dell'avviso di liquidazione dell'imposta con il quale l'ufficio disponeva la decadenza delle agevolazioni fiscali previste dall'acquisto della prima casa. Sanzione di Euro 2.904,86 (imposta di registro, imposta ipotecaria, imposta catastale e sanzioni). Il contribuente, in data 28/11/2007, ha presentato ricorso esponendo quanto segue: Premesso: - L'Ufficio ha a affermato quanto segue: "... Decadenza delle agevolazioni fiscali per l'acquisto della prima casa... controllata la documentazione pervenuta e dalle nostre interrogazioni in anagrafe tributaria risulta che la parte ha rivenduto l'immobile in data 19/12/2006, non avendo riacquistato altro immobile entro i 12 mesi. La Legge prevede un riacquisto entro i 12 mesi di un altro immobile, essendo passato il termine di legge senza un nuovo acquisto la parte perde il diritto all'agevolazione per la prima casa...". Motivi Carenza di motivazione: L'avviso di liquidazione non è motivato. Affermare che le agevolazioni non competono per il mancato riacquisto di altro immobile nei 12 mesi non è correttamente sufficiente ai fini della motivazione, posto che l'ufficio ha omesso ogni attività istruttoria destinata a verificare la situazione di fatto del contribuente in relazione al riacquisto. In sostanza l'ufficio dell'agenzia ha considerato, ai fini del diniego del beneficio, soltanto il mancato acquisto di altro immobile entro 12 mesi, secondo le risultanze dell'anagrafe tributaria. Con riferimento al diritto all'agevolazione: Il contribuente ha acquistato l'immobile in data , con le agevolazioni fiscali derivanti dall'acquisto prima casa e successivamente alienato in data , senza provvedere all'acquisto di altro immobile nell'arco dei 12 mesi successivi. Il provvedimento è stato emesso sulla base delle risultanze dell'anagrafe tributaria. Il contribuente ha realizzato il presupposto richiesto della disciplina agevolativa per l'abitazione principale, in quanto, in data , il contribuente ha acquistato un terreno su cui insisteva un fabbricato rurale. Sull'immobile acquistato provvedeva a costruire una casa destinata ad abitazione principale, accatastata nei primi mesi del La residenza non poteva essere subito fissata a causa dei lavori in corso e, quindi, per la mancanza di abitabilità. Nel dicembre del 2006 fissava il domicilio nella nuova casa, come risulta dai contratti di fornitura. I requisiti per la conferma delle agevolazioni si sono pertanto realizzati. L'A.F. ritiene, che le agevolazioni competono anche nel caso in cui il contribuente acquisti un terreno su cui costruire la propria abitazione principale (cfr. circolare n. 44 del e n. 38 del ). L'Agenzia precisa che ai fini fiscali, si richiede che entro l'anno dall'alienazione, non è necessario che venga ad esistenza il fabbricato destinato ad abitazione principale, essendo sufficiente che lo stesso acquisti rilevanza dal punto di vista urbanistico. E' necessaria la realizzazione delle mura perimetrali ed il completamento dell'apertura, non richiedendosi, quindi, la sua ultimazione. Nella risposta dell'agenzia delle Entrate all'istanza, prodotta dal contribuente, di annullamento dell'avviso, il rigetto dell'istanza viene motivato esclusivamente con riferimento all'acquisto del terreno con entro stante fabbricato rurale, che, com'è noto, costituisce pertinenza del terreno e non ha una rilevanza autonoma neppure ai fini catastali, costituendo appunto pertinenza del terreno. L'Ufficio, nel diniego alla richiesta di annullamento precisa, infine, che la contestazione riguarda l'acquisto del terreno e non contesta il mancato trasferimento della residenza.

2 che venga dichiarata la nullità dell'avviso di liquidazione dell'imposta e di irrogazioni delle sanzioni. In data , l'agenzia delle Entrate ha presentato le proprie controdeduzioni, esponendo quanto segue: Le affermazioni di controparte sono del tutto pretestuose ed in conferenti e, come tali, devono essere rigettate. L'avviso di liquidazione trae origine dalla nota II bis all'art. 1 della tariffa, parte prima, allegata al testo unico delle disposizioni concernenti l'imposta di registro approvato con decreto dal Presidente della Repubblica il 26 aprile 1986, n. 131: ".. Ai fini dell'applicazione dell'aliquota 4% agli atti transitivi a titolo oneroso della proprietà di case di abitazione... devono ricorrere le seguenti condizioni: a) che l'immobile sia ubicato nel territorio del comune in cui l'acquirente ha o stabilisca entro un anno dall'acquisto la propria residenza; b) che nell'atto di acquisto l'acquirente dichiari di non essere titolare esclusivo o in comunione con il coniuge dei diritti di proprietà, usufrutto, uso e abitazione di altra casa di abitazione nel territorio del comune in cui è situato l'immobile da acquistare; c) che nell'atto di acquisto l'acquirente dichiari di non essere titolare... dei diritti di proprietà, usufrutto, uso abitazione e nuda proprietà su altra casa di abitazione acquistata dallo stesso soggetto o dal coniuge In caso di dichiarazione mendace, o di trasferimento per atto a titolo oneroso o gratuito degli immobili acquistati con i benefici di cui al presente articolo prima del decorso del termine di cinque anni dalla data del loro acquisto, sono dovute... nella misura ordinaria, nonché una sovrattassa pari al 30% delle stesse imposte. Le predette disposizioni non si applicano nel caso in cui il contribuente, entro un anno dall'alienazione dell'immobile acquistato con i benefici di cui al presente articolo, proceda all'acquisto di altro immobile da adibire a propria abitazione...". L'Ufficio, non avendo il contribuente riacquistato, nei 12 mesi successivi alla vendita di quello per cui aveva usufruito dell'agevolazione, altro immobile ad uso abitativo, ha regolarmente emesso, limitandosi ad applicare in modo letterale la norma di legge, l'avviso di liquidazione per il recupero delle imposte di registro, ipotecarie e catastali oltre interessi e sanzioni. Norma che era ben nota al contribuente stante il fatto che l'atto pubblico con cui ha acquistato l'immobile di (...) in data "... la parte ricorrente dichiara di essere edotta che in caso di trasferimento dell'immobile entro 5 anni sarà dovuta una penalità pari alla differenza tra l'imposta applicabile e quella agevolata aumentata del 30% oltre gli interessi salvo i casi in cui, entro l'anno dall'alienazione dell'immobile acquistato con i benefici, proceda all'acquisto di altro immobile da adibire a propria abitazione principale...". Il contribuente ha acquistato un terreno precedentemente all'alienazione e non successivamente all'alienazione dell'immobile agevolato. Inoltre, quand'anche si volesse prendere in considerazione il summenzionato acquisto, essendo il fabbricato rurale pertinenza del terreno, l'agevolazione "prima casa" non è applicabile, così come indicato dalla circolare delle Entrate 38/E del 12 agosto Nel merito: di dichiarare la piena legittimità e fondatezza dell'avviso di liquidazione. Vittoria delle spese di lite. In data con sent. n. 50/19/08 la Commissione Tributaria Provinciale di Torino, sez. IXX - respinge il ricorso e condanna il ricorrente al pagamento delle spese. La Commissione ritiene che non vi sia stata carenza nella motivazione, pertanto si evince la sufficienza e la legittimità della stessa, in particolare per i riflessi ai fini di garantire il diritto di difesa.

3 Quanto al merito, si deve evidenziare che la formulazione della norma applicata e richiamata, la nota 2 bis dell'art. 1 D.P.R. 131/86 è chiara nei termini temporali. Si riferisce ad una fattispecie temporale che decorre a partire dall'alienazione dell'immobile già acquistato con i benefici di legge. In altri termini, l'esonero dalla decadenza dei benefici medesimi richiede un presupposto di fatto che può realizzarsi solo da quel momento e che perciò non può essere anteriore. Nel caso concreto l'immobile cui si riferiscono i benefici, acquistato in data , è stato venduto in data Non risulta che a partire da tale data sia stato acquistato altro immobile con le medesime caratteristiche di legge. In tale quadro sono irrilevanti l'acquisto pregresso di terreno con relativo rustico e la successiva costruzione dell'immobile da adibire ad abitazione principale, come sostiene il ricorrente. La sua pretesa quindi è infondata. Le spese seguono la soccombenza e vengono liquidate in Euro 250,00. Il contribuente, in data , a presentato appello avverso la sentenza n. 50/19/08 emessa dalla CTP di Torino, esponendo quanto segue: Con riferimento alla carenza di motivazione dell'atto. Nullità dell'avviso di liquidazione per carenza di motivazione. Nel caso in esame, l'atto impositivo emesso da controparte non soddisfa i requisiti richiesti dal dato positivo affinché sia correttamente integrato il requisito della motivazione, ed è, conseguentemente, integralmente illegittimo. Con riferimento alla revocata agevolazione. Illogicità e Contraddittorietà. I giudici hanno condiviso l'operato dell'ufficio avuto riguardo soltanto all'elemento temporale. Il contribuente, secondo la CTP, avrebbe dovuto prima vendere l'immobile e successivamente riacquistare altro immobile. Si deve considerare che il contribuente in data aveva acquistato un terreno su cui insisteva un fabbricato rurale; sull'immobile acquistato provvedeva a costruire una casa destinata ad abitazione principale, accatastata nei primi mesi del 2007; la residenza non poteva essere subito abitata a causa di lavori. Nel dicembre del 2006 fissava il domicilio nella nuova casa, come risulta dai contratti di fornitura. Requisiti per la conferma della agevolazione. L'Amministrazione Finanziaria ritiene infatti che le agevolazioni competono anche nel caso in cui il contribuente acquisti un terreno su cui costruire la propria abitazione principale (circolare n. 44 del e n. 38 del ). L'Agenzia precisa che ai fini delle agevolazioni si richiede che entro l'anno dall'alienazione, non è necessario che venga ad esistenza il fabbricato destinato ad abitazione principale, essendo sufficiente che lo stesso acquisti rilevanza dal punto di vista urbanistico. E' necessario la realizzazione delle mura perimetrali ed il completamento dell'apertura, non richiedendosi, quindi, la sua ultimazione. L'Ufficio non ha tenuto conto di quanto affermato dall'agenzia con le citate circolari. L'Ufficio dell'agenzia, nel diniego alla richiesta di annullamento precisava, infine, che la contestazione riguardava l'acquisto del terreno e non contestava il mancato trasferimento della residenza. Che venga riformata la sentenza, dichiarando la nullità dell'avviso di liquidazione dell'imposta e di irrogazione delle sanzioni. Vittoria delle spese. L'Agenzia delle Entrate, in data , ha presentato le proprie controdeduzioni, esponendo quanto segue: Sulla carenza di motivazione dell'avviso di liquidazione. L'avviso di liquidazione impugnato è correttamente motivato, legittimo ed è stato emesso nel pieno rispetto della legge vigente in materia.

4 La censura è quindi infondata. Sulle decadenza dell'agevolazione "prima casa". La Nota II bis dell'art. 1 del D.P.R. 131/1986 prevede espressamente la decorrenza dei 12 mesi dal momento della vendita dell'immobile che ha goduto dell'agevolazione, e non prima. La risoluzione n. 44/2004 e la Circolare n. 38/2005 trattano sempre il caso "... entro un anno dall'alienazione dell'immobile..." agevolato "... non solo acquisti di terreno, ma anche sullo stesso realizzi un fabbricato non di lusso da adibire ad abitazione principale...". E' proprio la "consequenzialità" che permette la non decadenza del beneficio del primo immobile agevolato ed eventualmente, se vi sono tutti I' requisiti richiesti dalla norma, anche il passaggio del beneficio da un immobile ad un altro. La ratio implicita in tale disciplina è quella di permettere che solo una abitazione alla volta fruisca dell'agevolazione, dato che solo un immobile alla volta può essere "abitazione principale" e, come tale, considerata dalla società di usufruire di uno status fiscale privilegiato, finalizzato a garantire un bene primario della vita. Venga confermata la sentenza della CTP, respingendo l'appello proposto dal contribuente. Vittoria delle spese, Euro 838,12. In data , il contribuente, ha formulato istanza affinché la controversia sia discussa in pubblica udienza ai sensi dell'art. 33, comma 1, D.Lgs , n Motivi della decisione La presente Commissione, esaminata la documentazione agii atti, accoglie l'appello del contribuente, e riformula la sentenza di primo grado. Questa commissione ritiene che la riscossione del credito vantato dall'amministrazione Finanziaria sia illegittimo e che quindi l'avviso di liquidazione debba essere annullato. Relativamente alla decadenza dell'agevolazione sulla "prima casa", si ritiene che la pretesa del contribuente è da ritenersi fondata, in base a quanto stabilito dalla normativa vigente. La nota II bis all'art. 1 tariffa, parte prima, allegata al testo unico delle disposizioni inerenti l'imposta di registro, DPR n. 131, riconosce in presenza di determinati requisiti, la possibilità di richiedere, per l'acquisto di un bene immobile le cc.dd. agevolazioni "prima casa". La norma è stata concepita nella sua formulazione attuale secondo la quale gli atti traslativi a titolo oneroso della proprietà di abitazioni non di lusso e gli atti traslativi della nuda proprietà, di usufrutto, uso e abitazione sono assoggettabili alle imposte di registro, ipotecaria e catastale in misura ridotta (o all'iva agevolata), sempreché gli acquirenti: - risiedano o intendano trasferire la residenza nel "comune" in cui insiste l'immobile acquistato; - non siano titolari di diritti di proprietà, usufrutto, uso e abitazione, né a titolo esclusivo, né in comunione con il coniuge, su un'altra casa sita nel territorio del "comune" in cui è situato l'immobile da acquistare; - non siano titolari, neppure per quote, in tutto il "territorio nazionale" di diritti di proprietà, usufrutto, uso, abitazione e nuda proprietà su altra casa di abitazione acquistata richiedendo le agevolazioni di cui all'art. 1 della tariffa parte prima allegata al Testo Unico imposta di registro. Inoltre, tale nota, prevede che "... in caso di trasferimento per atto a titolo oneroso o gratuito degli immobili acquistati con i benefici di cui al presente articolo, sono dovute le imposte di registro, ipotecaria e catastale nette misura ordinaria, nonché una sovrattassa pari al 30% delle stesse imposte...le predette disposizioni non si applicano nel caso in cui il contribuente, entro un anno dall'alienazione dell'immobile acquistato con i benefici, proceda all'acquisto di altro immobile da adibire a propria abitazione principale..." La ratio della norma vigente (Nota II) - bis dell'art. 1 del D.P.R. 131/1986) è quella di permettere un privilegio fiscale finalizzato a garantire un bene primario.

5 Nel caso in specie il contribuente aveva acquistato, in data , un immobile usufruendo delle agevolazioni fiscali "prima casa", successivamente, in data , aveva acquistato un terreno su cui avrebbe costituito una casa destinata ad abitazione principale e, in data , aveva provveduto a vendere l'immobile con il quale aveva usufruito delle agevolazioni fiscali "prima casa"; il contribuente, infine, ha trasferito il proprio domicilio nel mese di dicembre 2006 nella nuova abitazione. La Commissione ritiene che il contribuente abbia realizzato il presupposto richiesto dalla disciplina agevolativa per l'abitazione principale, in quanto la nuova residenza non poteva essere subito fissata a causa dei lavori in corso e quindi per mancata abitabilità. Pertanto si ritiene che sia stata rispettata la consequenzialità che permetteva la non decadenza del beneficio del primo immobile agevolato. Infine, sia la Ris. n e la Circ. n. 38/2005 dell'agenzia, citate in appello sia dal contribuente che dall'agenzia delle Entrate, precisano che entro un anno dall'alienazione dell'immobile agevolato non solo venga acquistato il terreno ma che sullo stesso si realizzi un fabbricato da adibire ad abitazione principale; si precisa che, nel caso in specie, il terreno è stato acquistato anteriormente all'alienazione dell'immobile, ma l'abitabilità è avvenuta nel mese di dicembre 2006 e accatastata nel 2007, successivamente alla vendita del primo immobile. Relativamente al primo punto sollevato dal contribuente, secondo il quale l'avviso di liquidazione risultava essere carente di motivazioni, la presente commissione ritiene, invece, che l'avviso di liquidazione sia stato correttamente motivato ed emesso nel pieno rispetto della legge vigente. Nell'avviso di liquidazione sodo state espressamente indicate tutte le ragioni poste a base del provvedimento in maniera dettagliata ed inoltre sono state indicate le norme violate, con le relative sanzioni applicate, e tutti gli elementi necessari al contribuente per poter ricostruire le ragioni che hanno determinato la notifica. In merito alla liquidazione delle spese del presente grado di giudizio le stesse seguono la soccombenza del giudizio stesso e vengono liquidate come nel dispositivo. P.Q.M. In riforma della sentenza impugnata, accoglie l'appello e condanna l'agenzia delle Entrate, ufficio di Ivrea, alle spese che liquida in Euro oltre IVA e CPA.