IL RENDICONTO FINANZIARIO

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1 IL RENDICONTO FINANZIARIO

2 DINAMICA ECONOMICA E DINAMICA FINANZIARIA VARIAZIONE NELLE DISPONIBILITÀ LIQUIDE ENTRATE USCITE DINAMICA FINANZIARIA DINAMICA ECONOMICA Non sempre coincidono RICAVI COSTI UTILE (PERDITA) D ESERCIZIO 3

3 DINAMICA ECONOMICA E DINAMICA FINANZIARIA L analisi dei flussi finanziari integra i risultati dell analisi per indici Consente all imprenditore di comprendere gli sfasamenti tra la dinamica economica e quella finanziaria Consente al professionista di fare analisi sull esistenza del presupposto della continuità aziendale (going concern) Consente ai lettori dei dati di bilancio (o di dati preventivi) di formulare giudizi sulla capacità di tenuta finanziaria dell impresa Presupposto per la valutazione d azienda con i metodi finanziari 4

4 DINAMICA ECONOMICA E DINAMICA FINANZIARIA Conto Economico Esercizio n Ricavi Costi Reddito d esercizio Dinamica economica 1/1/n GESTIONE 31/12/n Stato patrimoniale 1/1/n Attività Passività 1/1/n Patrimonio netto Dinamica Finanziaria Rendiconto Finanziario Esercizio n Entrate Uscite Stato patrimoniale 31/12/n Attività Passività Patrimonio netto 5

5 DINAMICA ECONOMICA E DINAMICA FINANZIARIA Incasso di ricavi Finanziamenti da terzi Apporti dai soci Disinvestimenti Entrate monetarie IMPRESA Uscite monetarie Pagamento di costi Rimborsi di finanziamenti Restituzione ai soci Investimenti 6

6 DINAMICA ECONOMICA E DINAMICA FINANZIARIA VARIAZIONI DI RISORSE TOTALI TIPOLOGIE DI RENDICONTO FINANZIARIO VARIAZIONI DI CCN VARIAZIONI DI LIQUIDITÀ 7

7 DINAMICA ECONOMICA E DINAMICA FINANZIARIA Cassa + Conto corrente bancario attivo Cassa + Conto corrente bancario attivo Conto corrente bancario passivo Liquidità Cassa + Conto corrente bancario attivo + Cash equivalent conto corrente bancario passivo Posizione finanziaria netta corrente, non corrente, complessiva 8

8 RENDICONTO FINANZIARIO E CODICE CIVILE Art c.c. Gli amministratori devono redigere il bilancio di esercizio, costituito dallo stato patrimoniale, dal conto economico, dal RENDICONTO FINANZIARIO e dalla nota integrativa. Art ter c.c. Dal rendiconto finanziario risultano, per l esercizio a cui è riferito il bilancio e per quello precedente, l ammontare e la composizione delle disponibilità liquide, all inizio e alla fine dell esercizio, ed i flussi finanziari dell esercizio derivanti dall attività operativa, da quella di investimento, da quella di finanziamento, ivi comprese, con autonoma indicazione, le operazioni con i soci. Art bis c.c. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata sono esonerate dalla redazione del rendiconto finanziario. 8 10

9 RENDICONTO FINANZIARIO E CODICE CIVILE SCHEMA DI SINTESI DEL RENDICONTO FINANZIARIO Attività OPERATIVA Attività di INVESTIMENTO Attività DI FINANZIAMENTO A B C Mezzi di terzi Mezzi propri FLUSSO DI CASSA DEL PERIODO DISPONIBILITÀ LIQUIDE AD INIZIO PERIODO DISPONIBILITÀ LIQUIDE A FINE PERIODO D = A + B + C E F = D + E SCHEMA COMPLETO APPENDICE A DELL OIC 10 11

10 SCHEMA DI SINTESI DEL RENDICONTO FINANZIARIO Attività OPERATIVA Attività di INVESTIMENTO (2.000) Attività DI FINANZIAMENTO 600 Mezzi di terzi 600 Mezzi propri - FLUSSO DI CASSA DEL PERIODO 100 DISPONIBILITÀ LIQUIDE AD INIZIO PERIODO 50 DISPONIBILITÀ LIQUIDE A FINE PERIODO 150 SCHEMA COMPLETO APPENDICE A DELL OIC 10 13

11 NUOVO OIC 10 Un solo schema di rendiconto finanziario basato sul concetto di DISPONIBILITÀ LIQUIDE Flussi finanziari classificati nelle seguenti categorie Attività operativa Attività di investimento Attività di finanziamento Prevede due differenti schemi Flusso della gestione reddituale determinato con il metodo diretto Flusso della gestione reddituale determinato con il metodo indiretto 14

12 15 IL RENDICONTO FINANZIARIO OIC 10 METODO DIRETTO

13 16 IL RENDICONTO FINANZIARIO OIC 10 METODO DIRETTO

14 17 IL RENDICONTO FINANZIARIO OIC 10 METODO DIRETTO

15 18 IL RENDICONTO FINANZIARIO OIC 10 METODO INDIRETTO

16 19 IL RENDICONTO FINANZIARIO OIC 10 METODO INDIRETTO

17 20 IL RENDICONTO FINANZIARIO OIC 10 METODO INDIRETTO

18 IL RENDICONTO FINANZIARIO: COSTRUZIONE E ANALISI LA COSTRUZIONE La costruzione del rendiconto finanziario Con il foglio di lavoro Senza il foglio di lavoro 21

19 IL RENDICONTO FINANZIARIO: COSTRUZIONE E ANALISI ESEMPIO DI FOGLIO DI LAVORO COSTO STORICO 1. FOGLIO DI LAVORO VARIAZIONI GREZZE RETTIFICHE FLUSSI ANNO 1 ANNO 2 IMPIEGO FONTE DARE AVERE IMPIEGO FONTE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI TERRENI FABBRICATI IMPIANTI E MACCHINARI ANTICIPI SU MACCHINARI IMMOBILIZZAZIONI FINANZIARIE PARTECIPAZIONI IN IMPRESE CONTROLLATE CREDITI FINANZIARI RIMANENZE MATERIE PRIME PRODOTTI FINITI CREDITI CREDITI VERSO CLIENTI CREDITI VERSO ALTRI

20 IL RENDICONTO FINANZIARIO: COSTRUZIONE E ANALISI LE RETTIFICHE PER IL RENDICONTO FINANZIARIO Destinazione del risultato d esercizio Aumenti gratuiti di capitale sociale Rettifiche per eliminare movimenti contabili che non sono flussi Riclassificazioni di voci Rivalutazioni di attività Chiusura del conto fornitori c/anticipi per ricevimento immobilizzazioni Rettifiche per far emergere dei flussi compensati Rimborso dei mutui Alienazioni di immobilizzazioni Pagamento del trattamento di fine rapporto di lavoro Operazioni di conferimento Fonte: Devalle A., Pisoni P., Analisi finanziaria, Giuffrè,

21 OIC 10 - DISPONIBILITÀ LIQUIDE Esercizio n Esercizio n 1 Disponibilità liquide Depositi bancari e postali (Attivo C.IV.1) X X Assegni (Attivo C.IV.2) X X Denaro in cassa (Attivo C.IV.3) X X DISPONIBILITÀ LIQUIDE X X Comprese le disponibilità liquide in valuta 24

22 OIC 10 - GESTIONE OPERATIVA Incassi derivanti dalla vendita di prodotti e dalla prestazione di servizi Incassi da royalty, commissioni, compensi, rimborsi assicurativi e altri ricavi Pagamenti a fornitori per l acquisto di materie prime, semilavorati, merci e servizi Pagamenti a, e per conto di, lavoratori dipendenti Pagamenti e rimborsi di imposte sul reddito Incassi per proventi finanziari CONTRIBUTO DELLA GESTIONE ORDINARIA DELL IMPRESA IN TERMINI DI LIQUIDITÀ per: Effettuare investimenti Rimborsare debiti Pagare dividendi Accumulare liquidità 25

23 OIC 10 - GESTIONE OPERATIVA Modalità di determinazione della gestione reddituale INDIRETTO DIRETTO Si parte dal risultato d esercizio che deve essere rettificato Mette direttamente in evidenza gli incassi e i pagamenti dell attività core dell impresa 26

24 OIC 10 - GESTIONE OPERATIVA A. Flussi finanziari derivanti dall attività operativa (metodo indiretto) 1. Utile (perdita) dell esercizio prima delle imposte sul reddito, interessi, dividendi e plus/minusvalenze da cessione 2. Flusso finanziario prima delle variazioni di CCN 3. Flusso finanziario dopo le variazioni del CCN 4. Flusso finanziario dopo le altre variazioni Flusso finanziario dell attività operativa (A) 27

25 LA DETERMINAZIONE DELL UTILE/PERDITA PRIMA DELLE IMPOSTE SUL REDDITO, INTERESSI, DIVIDENDI E PLUS/MINUSVALENZE DA CESSIONE Utile (Perdita) dell esercizio... Imposte sul reddito... Interessi passivi/(interessi attivi)... (Dividendi)... (Plusvalenze)/Minusvalenze derivanti dalla cessione di attività 3. Flusso finanziario dopo le variazioni del ccn... Interessi pagati... + Interessi incassati Indicazione... + Dividendi incassati separata... Attività di investimento Imposte sul reddito pagate... Utilizzo dei fondi Flusso finanziario dopo le altre rettifiche... 28

26 SINTESI DELLO SCHEMA OIC 10 29

27 OIC 10 - GESTIONE OPERATIVA A. Flussi finanziari derivanti dall attività operativa (metodo indiretto) 1. Utile (perdita) dell esercizio prima delle imposte sul reddito, interessi, dividendi e plus/minusvalenze da cessione 2. Flusso finanziario prima delle variazioni di CCN 3. Flusso finanziario dopo le variazioni del CCN 4. Flusso finanziario dopo le altre variazioni Flusso finanziario dell attività operativa (A) 30

28 LA DETERMINAZIONE DEL FLUSSO FINANZIARIO PRIMA DELLE VARIAZIONI DI CCN Utile (Perdita) dell esercizio Utile (perdita) dell esercizio prima delle imposte sul reddito, interessi, dividendi e plus/minusvalenze da cessione Rettifiche per elementi non monetari che non hanno avuto contropartita nel capitale circolante netto MOL (EBITDA) Cash flow operativo se dinamica finanziaria dinamica economica Accantonamento ai fondi... Ammortamento delle immobilizzazioni... Svalutazioni per perdite durevoli di valore... Altre rettifiche per elementi non monetari Flusso finanziario prima delle variazioni di CCN... 31

29 LA DETERMINAZIONE DEL FLUSSO FINANZIARIO PRIMA DELLE VARIAZIONI DI CCN Esempio fondi rischi e oneri Conto economico B.13) Altri (130) accantonamenti Utile d esercizio Stato patrimoniale B.4) Fondi per altri rischi e oneri

30 LA DETERMINAZIONE DEL FLUSSO FINANZIARIO PRIMA DELLE VARIAZIONI DI CCN RENDICONTO FINANZIARIO (HP A) Esempio fondi rischi e oneri A) FLUSSI FINANZIARI DERIVANTI DALLA GESTIONE REDDITUALE (OPERATIVA) Utile/(perdita) dell esercizio Utile/(perdita) Prima dell esercizio prima d imposte sul reddito, interessi, dividendi e plus/minusvalenze da cessione Accantonamento al fondo rischi di garanzia Flusso finanziario prima delle variazioni di CCN 3. Flusso finanziario dopo le variazioni di CCN Utilizzo del fondo rischi di garanzia (80) FLUSSO FINANZIARIO DELLA GESTIONE REDDITUALE/ATTIVITÀ OPERATIVA 33

31 LA DETERMINAZIONE DEL FLUSSO FINANZIARIO PRIMA DELLE VARIAZIONI DI CCN RENDICONTO FINANZIARIO (HP B) A) FLUSSI FINANZIARI DERIVANTI DALLA GESTIONE REDDITUALE (OPERATIVA) Utile/(perdita) dell esercizio Utile/(perdita) Prima dell esercizio prima d imposte sul reddito, interessi, dividendi e plus/minusvalenze da cessione Accantonamento al fondo rischi di garanzia Flusso finanziario prima delle variazioni di CCN 3. Flusso finanziario dopo le variazioni di CCN Utilizzo del fondo rischi di garanzia Esempio fondi rischi e oneri FLUSSO FINANZIARIO DELLA GESTIONE REDDITUALE/ATTIVITÀ OPERATIVA 34

32 SINTESI DELLO SCHEMA OIC 10 35

33 OIC 10 - GESTIONE OPERATIVA A. Flussi finanziari derivanti dall attività operativa (metodo indiretto) 1. Utile (perdita) dell esercizio prima delle imposte sul reddito, interessi, dividendi e plus/minusvalenze da cessione 2. Flusso finanziario prima delle variazioni di CCN 3. Flusso finanziario dopo le variazioni del CCN 4. Flusso finanziario dopo le altre variazioni Flusso finanziario dell attività operativa (A) 36

34 Δ C.C.N Δ C.C.N.O 2. Flusso finanziario prima delle variazioni di CCN... Variazioni del capitale circolante netto Decremento/(Incremento) delle rimanenze Decremento/(Incremento) dei crediti verso clienti Grandezza molto importante legata alla gestione del circolante Esempi: Crediti tributari imposte sul reddito Crediti verso altri Anticipi da clienti Debiti tributari imposte sul reddito Incremento/(Decremento) dei debiti verso fornitori Decremento/(Incremento) ratei e risconti attivi Incremento/(Decremento) ratei e risconti passivi Altre variazioni di capitale circolante netto 3. Flusso finanziario dopo le variazioni di CCN 4. Flusso finanziario dopo le altre rettifiche FLUSSO FINANZIARIO DELLA GESTIONE REDDITUALE (A) 37

35 SINTESI DELLO SCHEMA OIC 10 38

36 OIC 10 - GESTIONE OPERATIVA A. Flussi finanziari derivanti dall attività operativa (metodo indiretto) 1. Utile (perdita) dell esercizio prima delle imposte sul reddito, interessi, dividendi e plus/minusvalenze da cessione 2. Flusso finanziario prima delle variazioni di CCN 3. Flusso finanziario dopo le variazioni del CCN 4. Flusso finanziario dopo le altre variazioni Flusso finanziario dell attività operativa (A) 39

37 RETTIFICHE PER OTTENERE IL FLUSSO FINANZIARIO DOPO LE ALTRE RETTIFICHE 2. Flusso finanziario prima delle variazioni di CCN Flusso finanziario dopo le variazioni di CCN Interessi attivi incassati e interessi passive pagati Dividendi INCASSATI Imposte pagate Utilizzo fondi 4. Flusso finanziario dopo le altre rettifiche FLUSSO FINANZIARIO DELL ATTIVITA OPERATIVA (A) 40

38 RETTIFICHE PER OTTENERE IL FLUSSO FINANZIARIO DOPO LE ALTRE RETTIFICHE INTERESSI ATTIVI INCASSATI 3. Flusso finanziario dopo le variazioni di CCN INTERESSI ATTIVI INCASSATI Interessi attivi da conto economico (Meno) Aumento dei ratei attivi (Più) Diminuzione dei ratei attivi (Più) Aumento dei risconti passivi + C.16 del C.E. sottovoci + Ratei attivi 31/12/n 1 Ratei attivi 31/12/n + Risconti passivi al 31/12/n Risconti passivi al 31/12/n 1 (Meno) Diminuzione dei risconti passivi 41

39 RETTIFICHE PER OTTENERE IL FLUSSO FINANZIARIO DOPO LE ALTRE RETTIFICHE INTERESSI PASSIVI PAGATI 3. Flusso finanziario dopo le variazioni di CCN INTERESSI PASSIVI PAGATI Interessi passivi da conto economico (Meno) Aumento dei Ratei passivi (Più) Diminuzione dei Ratei passivi (Più) Aumento dei risconti attivi + C.17 del C.E. sottovoci + Ratei passivi 31/12/n 1 Ratei attivi 31/12/n + Risconti passivi al 31/12/n Risconti passivi al 31/12/n 1 (Meno) Diminuzione dei risconti attivi 42

40 SINTESI DELLO SCHEMA OIC 10 43

41 ATTIVITÀ DI INVESTIMENTO Pagamenti per acquisti e incassi per vendite di immobili, impianti e macchinari, beni immateriali e altri beni immobilizzati (incluse le immobilizzazioni materiali di costruzione interna) Pagamenti per acquisizioni e incassi per vendite di partecipazioni in imprese controllate, collegate e altre partecipazioni Pagamenti per acquisizioni e incassi titoli a reddito fisso Pagamenti e incassi per prestiti fatti a terzi GLI INVESTIMENTI DI OGGI SONO LE PREMESSE PER IL CASH FLOW REDDITUALE DI DOMANI 44

42 CASH FLOW DELL ATTIVITÀ DI INVESTIMENTO CASH FLOW DELL ATTIVITÀ DI INVESTIMENTO B. Flussi finanziari derivanti dall attività d investimento... Immobilizzazioni materiali (Investimenti) Prezzo di realizzo disinvestimenti Immobilizzazioni immateriali (Investimenti) Prezzo di realizzo disinvestimenti Immobilizzazioni finanziarie (Investimenti) Prezzo di realizzo disinvestimenti.. FLUSSO FINANZIARIO DELL ATTIVITÀ DI INVESTIMENTO (B) 45

43 OIC 10 - ATTIVITÀ DI INVESTIMENTO FLUSSO DI CASSA IN USCITA PER INVESTIMENTI PREZZO DI ACQUISTO Prezzo di acquisto + Debiti verso fornitori di immobilizzazioni al 31/12/anno n 1 Debiti verso fornitori di immobilizzazioni al 31/12/anno n Totale risorse finanziarie assorbite dall operazione di acquisto FLUSSO DI CASSA IN ENTRATA PER DISINVESTIMENTI PREZZO DI ACQUISTO Valore netto contabile dell immobilizzazione alienata + Plusvalenze alienazione cespiti Minusvalenze alienazioni cestiti + Crediti verso clienti per immobilizzazioni al 31/12/anno n 1 Crediti verso clienti per immobilizzazioni al 31/12/anno n Acconti a fornitori per acquisto di immobilizzazioni Totale risorsa finanziaria generata dall operazione di vendita 46

44 OIC 10 - ATTIVITÀ DI INVESTIMENTO OIC 10 - ATTIVITÀ DI INVESTIMENTO ESEMPIO DI DETERMINAZIONE DEI PAGAMENTI PER L ACQUISTO DI IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI Stato patrimoniale B.II.2) Impianti e macchinari B.II.5) Acconti VOCE DI BILANCIO Costo Storico F.do Valore di Amm.to Bilancio Acquisti Vendite Riclassifiche Storno del Fondo Amm.to Costo Storico F.do Am.to Valore di Bilancio Terreni e fabbricati Impianti e macchinari ANTICIPI SU MACCHINARI

45 OIC 10 - ATTIVITÀ DI INVESTIMENTO OIC 10 - ATTIVITÀ DI INVESTIMENTO VOCE DI BILANCIO ESEMPIO DI DETERMINAZIONE DEI PAGAMENTI PER L ACQUISTO DI IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI Costo Storico F.do Valore di Amm.to Bilancio Acquisti Vendite Riclassifiche Storno del Fondo Amm.to Costo Storico F.do Am.to Valore di Bilancio Terreni e fabbricati Impianti e macchinari ANTICIPI SU MACCHINARI Rendiconto finanziario Voce di bilancio Valori Acquisti effettuati durante l esercizio NI Tabella movimenti B.II Δ Debiti verso fornitori per acquisto immobilizzazioni Anticipi versati negli anni precedenti per immob. + SP. Passivo D.7 (1/1) SP. Passivo D.7 (31/12) SP. Attivo B.II.5 (1/1) (200) Totale pagamenti per acquisti

46 OIC 10 - ATTIVITÀ DI INVESTIMENTO OIC 10 - ATTIVITÀ DI INVESTIMENTO ESEMPIO DI DETERMINAZIONE DEGLI INCASSI PER LA VENDITA DI IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI Stato patrimoniale B.II.3) Attrezzature industriali B.II.5) Acconti 0 0 Conto economico 2015 A.5) Altri ricavi 24 B.14) Oneri diversi di gestione (40) Plusvalenza alienazione attrezzature Minusvalenza alienazione attrezzature VOCE DI BILANCIO Costo F.do Valore di Acquisti Vendite Riclassifiche Storno Amm.to Costo F.do Valore Storico Amm.to Bilancio del Fondo Storico Am.to di Bilancio ATTREZZATURE

47 OIC 10 - ATTIVITÀ DI INVESTIMENTO OIC 10 - ATTIVITÀ DI INVESTIMENTO Conto economico 2015 A.5) Altri ricavi 24 B.14) Oneri diversi di gestione (40) Plusvalenza alienazione attrezzature Minusvalenza alienazione attrezzature VOCE DI BILANCIO Costo F.do Valore di Acquisti Vendite Riclassifiche Storno Amm.to Costo F.do Valore Storico Amm.to Bilancio del Fondo Storico Am.to di Bilancio ATTREZZATURE Rendiconto finanziario Voce di bilancio Valori Valore contabile del bene venduto NI Tabelle di movimento 80 + Plusvalenza da alienazione cespiti Minusvalenza da alienazione cespiti Δ crediti verso clienti per vendita immobilizzazioni + CE. A.5 CE. B.14 + SP. Attivo C.II.1 (1/1) SP. Attivo C.II (31/12) 24 (40) Totale incassi per cessioni

48 SINTESI DELLO SCHEMA OIC 10 51

49 OIC 10 - ATTIVITÀ DI INVESTIMENTO OIC 10 - ATTIVITÀ DI FINANZIAMENTO OIC 10 - ATTIVITÀ DI FINANZIAMENTO Incassi per emissione di azioni (AUMENTI DI CAPITALE SOCIALE) e quote rappresentative di capitale di rischio Incassi derivanti dall emissione di obbligazioni Incassi per ottenimento di prestiti, mutui e altri finanziamenti a breve o a lungo termine Pagamenti per rimborsi di prestiti Pagamenti per pagamento di dividendi LE RISORSE OTTENUTE OGGI DALLE BANCHE DEVONO ESSERE RESTITUITE DOMANI. COME? L APPORTO DEI SOCI GENERA ASPETTATIVE DI DIVIDENDI. COME SONO STATE INVESTITE LE RISORSE OTTENUTE DAI TERZI? 52

50 OIC 10 - ATTIVITÀ DI FINANZIAMENTO OIC 10 - ATTIVITÀ DI FINANZIAMENTO Esempi: - Debiti verso soci - Debiti verso banche - Debiti verso altri finanziatori - Debiti rappresentati da titoli di credito (se finanziari) - Debiti infragruppo (se finanziari) - Altri debiti (se finanziari) C. Flussi finanziari derivanti dall attività di finanziamento... Mezzi di terzi Incremento (decremento) debiti a breve verso banche Accensione finanziamenti Rimborsi finanziamenti Esempi: - Prestiti obbligazionari - Debiti verso soci - Debiti verso banche - Debiti verso altri finanziatori - Debiti rappresentati da titoli di credito (se finanziari) - Debiti infragruppo (se finanziari) - Altri debiti (se finanziari) Mezzi propri Aumento di capitale a pagamento Cessione (acquisto) di azioni proprie Dividendi (e acconti su dividendi) pagati FLUSSO FINANZIARIO DELL ATTIVITÀ DI FINANZIAMENTO (C) 53

51 OIC 10 - ATTIVITÀ DI FINANZIAMENTO OIC 10 - ATTIVITÀ DI FINANZIAMENTO ESEMPIO DI DETERMINAZIONE DEI FLUSSI CONNESSI AI FINANZIAMENTI Descrizione Anno 2015 Anno 2016 Debiti a medio/lungo termine Quota corrente debito a M/L Debito per anticipo portafoglio S.b.f Debito per fidi a revoca Totale debiti a breve termine Pagamento per rimborso finanziamenti Quota corrente debito a M/L termine del Pagamenti 60 Incassi per ottenimento finanziamenti Debito a M/L 2015 (260) Quota rimborsata 60 Debito a M/L Incassi Variazione debiti finanziari a breve Δ Debiti per anticipo 60 portafoglio S.b.f Δ Debiti per fidi revoca 10 Variazione debiti 70 54

52 ESEMPIO DI DETERMINAZIONE DEI FLUSSI CONNESSI AL CAPITALE PROPRIO STATO PATRIMONIALE ANNO 2016 ANNO 2017 VARIAZIONI I. Capitale Sociale II. Riserva da sovrapprezzo azioni III. Riserva di rivalutazione IV. Riserva legale V. Riserve statutarie VI. Altre riserve, distintamente indicate Riserva facoltativa VII. Riserva per operazioni di copertura dei flussi finanziari attesi VIII. Utili (perdite) portati a nuovo IX. Utile (perdita) dell esercizio X Riserva negativa per azioni proprie in portafoglio TOTALE PATRIMONIO NETTO

53 ESEMPIO DI DETERMINAZIONE DEI FLUSSI CONNESSI AL CAPITALE PROPRIO C. Flussi finanziari derivanti dall attività di finanziamento... Mezzi propri Aumento di capitale a pagamento FLUSSO FINANZIARIO DELL ATTIVITÀ DI FINANZIAMENTO (C) 56

54 LETTURA E INTERPRETAZIONE DEL RENDICONTO FINANZIARIO

55 LETTURA E INTERPRETAZIONE DEL RENDICONTO FINANZIARIO LETTURA DEL RENDICONTO - ALCUNI ESEMPLIFICAZIONI IMPRESA A GESTIONE REDDITUALE Investimenti in macchinari e brevetti ATTIVITÀ DI INVESTIMENTO ATTIVITÀ DI FINANZIAMENTO FLUSSO DI CASSA DEL PERIODO + 30 DISPONIBILITÀ LIQUIDE INIZIALI 100 Finanziamento bancario a 10 anni DISPONIBILITÀ LIQUIDE FINALI

56 LETTURA E INTERPRETAZIONE DEL RENDICONTO FINANZIARIO LETTURA DEL RENDICONTO - ALCUNI ESEMPLIFICAZIONI IMPRESA B GESTIONE REDDITUALE 600 ATTIVITÀ DI INVESTIMENTO - ATTIVITÀ DI FINANZIAMENTO FLUSSO DI CASSA DEL PERIODO + 30 DISPONIBILITÀ LIQUIDE INIZIALI 100 Scoperto di conto corrente bancario DISPONIBILITÀ LIQUIDE FINALI

57 LETTURA E INTERPRETAZIONE DEL RENDICONTO FINANZIARIO LETTURA DEL RENDICONTO - ALCUNI ESEMPLIFICAZIONI IMPRESA C GESTIONE REDDITUALE ATTIVITÀ DI INVESTIMENTO ATTIVITÀ DI FINANZIAMENTO FLUSSO DI CASSA DEL PERIODO + 30 Vendita Asset strategici Scoperto di conto corrente DISPONIBILITÀ LIQUIDE INIZIALI 100 DISPONIBILITÀ LIQUIDE FINALI

58 LETTURA E INTERPRETAZIONE DEL RENDICONTO FINANZIARIO LETTURA DEL RENDICONTO - ALCUNI ESEMPLIFICAZIONI IMPRESA D GESTIONE REDDITUALE ATTIVITÀ DI INVESTIMENTO 600 ATTIVITÀ DI FINANZIAMENTO 400 FLUSSO DI CASSA DEL PERIODO + 30 DISPONIBILITÀ LIQUIDE INIZIALI 100 Investimenti in macchinari e brevetti Rimborso di un debito contratto qualche anno fa DISPONIBILITÀ LIQUIDE FINALI

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