Dividendi erogati a soci non residenti

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1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N Dividendi erogati a soci non residenti Il contribuente deve attivarsi per chiedere l esenzione, l applicazione dell aliquota ridotta o il rimborso Categoria: Imposte dirette Sottocategoria: Varie Per le società residenti in Italia la cui compagine sociale è costituita anche da soci non residenti, si pone la questione relativa all applicazione della ritenuta in uscita all atto della corresponsione dei dividendi. Se si tratta di soci non residenti persone fisiche, fiscalmente residente in un altro paese UE o extra-ue, è prevista l applicazione di una ritenuta a titolo d imposta del 26% 1, sia che si tratti di partecipazioni qualificate sia che si tratti di partecipazioni non qualificate, salvo l applicazione delle più favorevoli disposizioni contenute nelle Convenzioni contro le doppie imposizioni. Le stesse considerazioni valgono anche nel caso in cui il socio percipiente sia una società fiscalmente residente in un paese extra-ue o comunque non appartenenti alla UE o allo Spazio Economico Europeo. Nel caso in cui i dividendi siano erogati a società e agli enti soggetti ad un imposta sul reddito delle società negli Stati membri dell Unione Europea e negli Stati aderenti all Accordo sullo Spazio Economico Europeo che sono inclusi nella c.d. White List, la ritenuta è operata a titolo di imposta e con l aliquota dell 1,375 per cento (art. 27, co. 3 ter, D.P.R. 600/1973). In quest ultimo caso è anche possibile che il socio estero chieda la non applicazione della ritenuta in virtù della Direttiva Madre Figlia. Premessa Per le società residenti in Italia la cui compagine sociale è costituita anche da soci non residenti, si pone la questione relativa all applicazione della ritenuta in uscita all atto della corresponsione dei dividendi. 1 Per i dividendi erogati a partire dal 1 Luglio 2014 per effetto del D.L. 66/2014. I dividendi erogati antecedentemente a tale data scontavano una ritenuta del 20%. 1

2 Per la definizione della suddetta ritenuta è fondamentale individuare: lo status del socio (persona fisica, società residente in UE, società extra UE). È inoltre necessario tener conto che a decorrere dal 1 luglio 2014, gli art. 3 e 4, D.L. 66/2014, conv. con mod, L. 89/2014, hanno previsto l aumento dal 20 al 26 per cento dell aliquota della tassazione delle rendite finanziarie, salvo il mantenimento di misure di favore per determinate fattispecie meritevoli di tutela. Il nuovo aumento colpisce teoricamente anche la distribuzione di dividendi a soggetti non residenti. Socio non residente persona fisica Nel caso in cui il socio sia un soggetto non residente (fiscalmente residente in un altro paese UE o extra-ue), è prevista l applicazione di una ritenuta a titolo d imposta del 26% 2, sia che si tratti di partecipazioni qualificate sia che si tratti di partecipazioni non qualificate. Dividendi erogati a soci persone fisiche non residenti in Italia Partecipazioni qualificate Partecipazioni non qualificate Ritenuta del 26% a titolo d imposta La normativa interna dovrà essere coordinata con le Convenzioni contro le doppie imposizioni, ove esistenti. In particolare, il par. 2 dell art. 10, del Modello OCSE 2010, che costituisce il prototipo Convenzionale di riferimento, prevede che i dividendi corrisposti da una società italiana ad un privato di altro Stato residente sono imponibili anche nello Stato di cui la società che paga i dividendi è residente ed in conformità della legislazione di detto Stato, ma, se la persona che percepisce i dividendi ne è l'effettivo beneficiario, l'imposta così applicata non può eccedere il 15 per cento dell'ammontare lordo dei dividendi, in caso di percipiente persona fisica. 2 Per i dividendi erogati a partire dal 1 Luglio 2014 per effetto del D.L. 66/2014. I dividendi erogati antecendentemente a tale data scontavano una ritenuta del 20%. 2

3 Da un punto di vista pratico, per invocare l applicazione dell aliquota ridotta il socio non residente deve attivarsi tempestivamente. In particolare, si dovranno utilizzare gli appositi modelli approvati con il Provvedimento del Direttore dell Agenzia dell Entrate n /2013 del chiedendo l applicazione dell aliquota ridotta sui redditi corrisposti a soggetti non residenti in forza delle Convenzioni contro le doppie imposizioni sui redditi. Il contribuente per evitare l applicazione della ritenuta del 26% in luogo della più favorevole ritenuta del 15% (da verificare nell apposita Convenzione stipulata con lo Stato membro di residenza del soggetto percipiente), potrà presentare alla SRL italiana il modello A, corredato dell'attestazione di residenza fiscale rilasciata dall Autorità fiscale dello Stato in cui il beneficiario dei redditi è residente, chiedendo, ove possibile l applicazione delle norme convenzionali. X ALFA S.R.L. Oltre alla parte proposta, il Modello A si compone delle ulteriori sezioni: descrizione dei dividendi percepiti; dichiarazione del beneficiario o del suo rappresentante autorizzato in cui dichiara, tra l altro, l esistenza delle condizioni previste dalle norme convenzionali e la richiesta di applicazione dell aliquota ridotta; l attestazione dell Autorità fiscale del paese di residenza del soggetto non residente. Il Sostituto d imposta italiano, sotto la propria responsabilità, ha la facoltà di applicare il regime fiscale Convenzionale. Nei casi in cui: - la ritenuta sia stata già applicata; - il sostituto d imposta, pur ricevendo il modello A, non abbia voluto applicare la più favorevole norma Convenzionale; 3

4 il socio non residente dovrà attivarsi per chiedere il rimborso della maggiore ritenuta subita. Dovrà presentare sempre il Modello A (barrando la casella rimborso), allegando la documentazione comprovante il diritto al rimborso (ad esempio la documentazione riguardante i requisiti relativi alla detenzione della partecipazione, copia delle certificazioni relative ai proventi erogati in Italia, documentazione originale o copia autentica comprovante l'effettiva corresponsione dei dividendi o degli interessi al beneficiario), all Agenzia delle Entrate, Centro Operativo di Pescara via Rio Sparto, Pescara Italia (fax 085/ indirizzo cop.pescara.rimborsinonresidenti@agenziaentrate.it ). È bene tener presente che la domanda di rimborso va presentata entro 48 mesi dalla data del prelevamento dell imposta (art. 38, co. 1 e 2 del D.P.R /1973). X Socio non residente Preventivamente Posteriormente Richiesta applicazione aliquota ridotta Richiesta rimborso 4

5 Socio Società extra UE Le stesse considerazioni valgono anche nel caso in cui il socio percipiente sia una società fiscalmente residente in un paese extra-ue o comunque non appartenenti alla UE o allo Spazio Economico Europeo. Società UE Nel caso in cui i dividendi siano erogati a società e agli enti soggetti ad un imposta sul reddito delle società negli Stati membri dell Unione Europea e negli Stati aderenti all Accordo sullo Spazio Economico Europeo che sono inclusi nella c.d. White List, la ritenuta è operata a titolo di imposta e con l aliquota dell 1,375 per cento (art. 27, co. 3 ter, D.P.R. 600/1973). Si può anche evitare l applicazione dell aliquota ridotta, qualora sussistano i requisiti per l applicazione della Direttiva n. 2011/96/UE (che rifonde la direttiva 90/435/CEE), meglio nota come Direttiva Madre Figlia, concernente il regime fiscale applicabile alle società madri e figlie di Stati membri diversi, recepita nel nostro ordinamento nell art. 27 bis del D.P.R. 600/1973. La richiamata disposizione prevede che le società estere che detengono una partecipazione diretta non inferiore al 20 per cento del capitale della società che distribuisce gli utili, hanno diritto, a richiesta, al rimborso della ritenuta (ovvero alla richiesta di esenzione) se: a) rivestono una delle forme previste nell'allegato della direttiva n. 435/90/CEE del Consiglio del 23 luglio 1990; b) risiedono, ai fini fiscali, in uno Stato membro dell'unione Europea, senza essere considerate, ai sensi di una Convenzione in materia di doppia imposizione sui redditi con uno Stato terzo, residenti al di fuori dell'unione Europea; c) sono soggette, nello Stato di residenza, senza fruire di regimi di opzione o di esonero che non siano territorialmente o temporalmente limitati, ad una delle imposte indicate nella predetta direttiva; d) la partecipazione sia detenuta ininterrottamente per almeno un anno. In sostanza, i dividendi erogati da una società residente in un Italia alla sua controllante, la quale deve detenere una partecipazione minima del 20% 3, sono esenti da ritenute in uscita nello Stato membro di residenza della società figlia. Per ottenere l esenzione, sussistendone i requisiti, la società estera dovrà presentare alla società italiana il Modello E approvato con il Provvedimento del Direttore dell Agenzia dell Entrate n /2013 del La percentuale era del 10% fino al

6 x ALFA SRL Il Modello E, oltre alla sezione proposta, si compone della: descrizione dei dividendi percepiti; dichiarazione del beneficiario o del suo rappresentante autorizzato in cui dichiara, tra l altro, che sussistono i requisiti per l applicazione della normativa in questione e si richiede l esenzione dall imposta italiana; l attestazione dell Autorità fiscale del paese di residenza del soggetto non residente relativa alla sussistenza dei requisiti. Nel modello, da inviare preventivamente al sostituto d imposta, per chiedere la non applicazione della ritenuta, deve essere allegata una certificazione, rilasciata dalle competenti autorità fiscali dello Stato estero, che attesti che la società non residente possieda i requisiti indicati alle lettere a), b) e c), nonché una dichiarazione della società che attesti la sussistenza del requisito indicato alla lettera d) (la partecipazione sia detenuta ininterrottamente per almeno un anno). Sia la certificazione che la dichiarazione della società si effettuano compilando il modello E. Anche in questo caso, qualora la società figlia residente in Italia non applichi direttamente il regime di esenzione previsto dall art. 27 bis del D.P.R. 600/1973, il modello E può essere utilizzato inviandolo al centro Operativo di Pescara, anche per richiedere il rimborso dell imposta applicata con le modalità e i termini indicati per il Modello A. - Riproduzione riservata - 6

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