E) Documento sul regime fiscale. (aggiornato al 14/01/2015)

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1 PRIAMO Fondo pensione complementare a capitalizzazione per i lavoratori addettiaiserviziditrasportopubblicoeperilavoratorideisettoriaffini. Premessa E)Documentosulregimefiscale (aggiornatoal14/01/2015) Lapartecipazioneaformediprevidenzacomplementarepuòidealmentescindersi,daunpuntodi vistafiscale,intremomenti:contribuzione,accumuloederogazionedellaprestazione. IlregimetributarioinvigoreinItaliaprevedeunageneraleesenzionenellafasecontributiva,una tassazione nella fase di accumulo ed una residuale tassazione nella fase di erogazione della prestazione. Il modello descritto si sintetizza con l acronimo ETT (= Esenzione, Tassazione, Tassazione) sinteticamenteriportatonellatabellaseguente: ModelloETT Contribuzione Accumulo Prestazione Esenzione Tassazione Tassazione Altro aspetto da affrontare preliminarmente è quello della presenza di tre differenti regimi o periodifiscali(succedutesineltempo)applicabiliallaprevidenzacomplementare. Ciascunregimehaleproprieregoleetemporalmentesisuddividononeiseguentimodi: 1 periodofiscalechevafinoal ; 2 periodofiscalechevadall al ; 3 periodofiscalechevadall Irispettivimontantimaturatineiperiodidicuisopra,sonoconvenzionalmenteindicaticomeM1, M2eM3. Afrontediciò,lafiscalitàapplicataalleposizioniindividualiicuimontantiavrannocopertopiù periodi, seguirà il criterio definito pro rata temporis ovvero, per ciascuna fattispecie di prestazione sia essa definitiva (es. pensionamento) o intermedia (es. anticipazione) la

2 tassazione sarà il risultato delle disposizioni fiscali protempore vigenti sui montanti ed esse corrispondenti. Neiparagrafiseguentisidettaglianoleregolefiscaligenericamenteapplicabiliallediversefasidi partecipazioneetipologiediprestazioni. 1.Regimefiscaledeicontributi. Le regole esposte in questo paragrafo si riferiscono esclusivamente al 3 periodo fiscale, non rilevandolaprecedenteregolamentazione,nonpiùapplicabileallafasecontributiva. 1.1Regolageneraleadecorreredal1 gennaio2007 Icontributiannualmenteversatidallavoratoreedaldatoredilavoroaformediprevidenza complementarisonodeducibilidalredditocomplessivofinoadunlimitedi5.164,57euro. Ilregimefiscaleappenadescrittosiapplicaaltresìaicontributiversatidasoggettidiversidai titolaridiredditodilavoroodiimpresa. Fermorestandoillimitecomplessivamentericonosciutoqualeonerededucibile,ladeduzione spettaanchepericontributiversatiafavoredipersonefiscalmenteacarico,perlaparteda questinondedotta. 1.2Lavoratoridiprimaoccupazionesuccessivaalladatadel1 gennaio2007 Ailavoratoridiprimaoccupazionesuccessivaalladatadel1 gennaio2007èconsentito,nei venti anni successivi al quinto anno di partecipazione alle forme pensionistiche complementari, dedurre dal reddito complessivo i contributi eccedenti il limite di 5.164,57 euro,parialladifferenzapositivatral importodi25.822,85euroeicontributieffettivamente versatineiprimicinqueannidipartecipazioneallepredetteforme. La maggior deducibilità annua eccedente il limite di 5.164,57 euro non può comunque superarel importodi2.582,29euroannui. 1.3Reintegrodisommeerogateatitolodianticipazioni. Iltrattamentotributariodeicontributièaltresìapplicabileallesommechel Aderenteversaal fondo a titolo di reintegro della propria posizione individuale a seguito dell erogazione di anticipazioni. Tali somme, pertanto, concorro, assieme ai contributi versati, a formare l importoannuocomplessivamentededucibiledalproprioreddito,neilimitidicuiaiparagrafi precedenti.

3 Sulle somme relative alle anticipazioni reintegrate eccedenti i limiti annui di deducibilità è riconosciuto all Aderente un credito d imposta pari all imposta pagata al momento della fruizionedell anticipazione,proporzionalmenteriferibileall importoreintegrato.taleregolaè applicabilealleanticipazioniriferibiliaimontantimaturatidal ComunicazionialFondodeicontributinondedotti. Entro il 31 dicembre dell anno successivo a quello in cui è stato effettuato il versamento contributivoalfondopensioneovvero,seantecedente,entroladataincuisorgeildirittoalla prestazione, ciascun Aderente comunica al fondo medesimo l importo dei contributi versati che non sono stati dedotti, o che non saranno dedotti in sede di presentazione della dichiarazionedeiredditi. I suddetti contributi quindi, non concorreranno a formare la base imponibile per la determinazionedell impostadovutainsededierogazionedellaprestazione. 2.Regimefiscaledellaposizioneinfasediaccumulo Irendimentirealizzatiannualmentedall investimentodeicontributi,sonosoggettiadimposta sostitutivadelleimpostesuiredditinellamisuradel20% 1. 3.Regimefiscaledelleprestazioni Per comprende a pieno il regime fiscale delle prestazioni, un aspetto determinante è individuare quale parte del montante da cui queste si generano sia soggetta a tassazione, ovveroqualesiala baseimponibile delleprestazionepensionistichecomplementari. Il principio generale che informa l architettura della tassazione nel sistema di previdenza complementareconsiste(principalmente)neldifferireilprelievodallafasedicontribuzionea quella finale dell erogazione della prestazione (secondo il modello ETT di cui sopra) e comunqueneltassareascadenzasoltantoquantononassoggettatoadimposizionedurantela fasediaccumulo. 1 LaLegge190del (c.d.leggedistabilità)all art.1comma621hadispostol incrementodellatassazionedall 11%al 20%dellamisuradell impostasostitutivasulrisultatonettomaturatodaifondipensioneinciascunperiododiimposta. Taliproventisonocomputatinellabaseimponibilenellamisuradel62,50%qualorasianoriferibilialleobbligazionieadaltrititoli deldebitopubblicoeaquestiequiparati,nonchéalleobbligazioniemessedaipaesifacentipartedellac.d. whitelist,alfinedi garantireilmantenimentoditassazioneeffettivaal12,50%sudettiproventi.

4 Neconseguechelaquotapartediprestazionecheègeneralmenteassoggettataatassazioneè limitataall ammontaredellastessaproporzionalmenteriferibileaicontributidedottinelcorso della fase di accumulo. Inoltre, per i lavoratori che hanno utilizzato il trattamento di fine rapporto(tfr)percontribuirealleformepensionistichecomplementari,labaseimponibileè determinatatenendocontoanchedellaquotacorrispondentealtrattamentodifinerapporto versato. Imedesimicriterisiapplicanoinviageneraleanchenell ipotesidianticipazionieriscatti. Ilcalcolodellatassazioneèeffettuatotenendodistintiimontantimaturatineitredifferenti periodifiscali. Altro elemento rilevante e discriminante ai fini della tassazione è la distinzione tra vecchi e nuoviiscrittialleformediprevidenzacomplementare,poichéaparitàdiperiodofiscale,alcune fattispecietrovanountrattamentofiscaledifferenziatoasecondachel Aderenteabbial una qualificapiuttostochel altra. IlVecchioiscrittoèilsoggettochealladatadel29aprile1993(datadientratainvigoredel D.Lgs. 124/93) risultava iscritto a forme pensionistiche complementari istituite prima dell entratainvigoredellalegge23ottobre1992,n.421(ovveroprimadel15novembre1992) ovveroabbiatrasferitolapropriaposizionealfondopriamo. IlNuovoiscrittoèilsoggettochehaaderitoaformepensionistichecomplementariistituite successivamentepercuinonsitrovanellecondizionidicuisopra. 3.1Prestazionipensionisticheinformacapitale 3.1.1Quotapartedelleprestazionifinoal (M1) Vecchiiscritti Si applica la tassazione separata utilizzando l aliquota del TFR (comunicata dal datore di lavoro)sull importodellaprestazioneincapitalematurata,alnettodeicontributiacaricodel dipendentenoneccedentiil4%annuodellasuaretribuzione. Nuoviiscritti Siapplicalatassazioneseparatautilizzandol aliquota internamedia delfondo(determinata dal Fondo stesso con i medesimi criteri seguiti per la tassazione del TFR, considerando i parametricontributiviepartecipatividell Aderente).Talealiquotasiapplicasull importodella prestazionematurata,alnettodeicontributiversatidaldipendentenoneccedentiil4%annuo dellasuaretribuzione(ridottiinrapportoallaquotadiprestazioneerogataincapitale)edelle

5 riduzioniannualispettantisultfr(riproporzionateinbaseallapercentualeditfrversatoal fondo) Quotapartedelleprestazionidall al (M2). Siapplicalatassazioneseparatautilizzandol aliquota internamedia delfondo(determinata dal Fondo stesso con i medesimi criteri seguiti per la tassazione del TFR, considerando i parametricontributiviepartecipatividell Aderente). Tale aliquota si applica alla parte imponibile della prestazione pensionistica, determinata al nettodeirendimentifinanziarichehannogiàscontatol impostasostitutivadel20%,nonché deicontributichenonsonostatidedottiesonostaticomunicatialfondo Quotapartedelleprestazionidall (M3) Vecchiiscritti Perivecchiiscrittichenonoptinoperilnuovoregimedicuiall art.23comma7deld.lgs. 252/2005 le prestazioni maturate dal sono tassate con le regole esposte nel paragrafoprecedente. Perivecchiiscritticheoptinoperl applicazionedelnuovoregimedicuiall art.23comma7 del D.Lgs. 252/2005, sull importo della prestazione in capitale maturata dall si applicalaritenutaatitolod impostadel15%,comemegliodettagliatonelpuntosuccessivo relativoainuoviiscritti. Nuoviiscritti Siapplicaunaritenutaatitolod impostaconl aliquotadel15%,ridottadiunaquotaparia 0,30% per ogni anno eccedente il quindicesimo di partecipazione alla forma pensionistica complementare,conunlimitemassimodiriduzionedel6%(arrivandocosìadun aliquotadel 9%dopo35anni).Laparteimponibiledellaprestazionepensionisticaèdeterminataalnetto dei rendimenti finanziari che hanno già scontato l imposta sostitutiva del 20% nonché dei contributichenonsonostatidedottiesonostaticomunicatialfondo.seladatadiadesioneè anteriore all , gli anni di partecipazione prima del 2007 sono computati fino ad un massimodi Prestazionipensionisticheinformadirendita.

6 3.2.1Quotapartedellerenditederivantedaimontantimaturatifinoal (M1) E applicata la tassazione ordinaria IRPEF quale reddito assimilato a quello di lavoro dipendentesuunimponibilepariall 87,5%dell importoerogato Quotapartedellerenditederivantedaimontantimaturatidall al (M2) E applicata la tassazione ordinaria IRPEF quale reddito assimilato a quello di lavoro dipendentesullaparteimponibilederivantedaicontributidedottiedaltfrconferitoafondo. E esente da tassazione la componente derivante dai rendimenti finanziari che hanno già scontatol impostasostitutivadel20%,nonchédaicontributichenonsonostatidedottiesono stati comunicati al Fondo. Sulla parte di rendita costituita dal rendimento finanziario è applicataannualmenteun impostasostitutivadel26% Quotapartedellerenditederivantedaimontantimaturatidall (M3) E applicataunaritenutaatitolod impostaconl aliquotadel15%,ridottadiunaquotaparia 0.30puntipercentualiperogniannoeccedenteilquindicesimodipartecipazioneallaforma pensionistica complementare, con un limite massimo di riduzione del 6% (arrivando così ad un aliquota del 9% dopo 35 anni). E esente da tassazione la componente derivante dai rendimenti finanziari che hanno già scontato l imposta sostitutiva del 20%, nonché dai contributichenonsonostatidedottiesonostaticomunicatialfondo.sullapartedirendita costituitadalrendimentofinanziarioèapplicataannualmenteun impostasostitutivadel26%. Permaggioridettagli,sirimandaalDocumentosullerendite AllegatoallaNotainformativa. 3.3Anticipazioni Quotapartedelleanticipazionisuimontantimaturatifinoal (M1) Vecchiiscritti Siapplicalatassazioneseparatautilizzandol aliquota internamedia delfondo(determinata dal Fondo stesso con i medesimi criteri della tassazione del TFR, considerando i parametri contributivi e partecipativi dell Aderente). Tale aliquota si applica sull importo della prestazione in capitale, al netto dei contributi versati dal dipendente non eccedenti il 4% annuodellasuaretribuzione. Nuoviiscritti

7 Siapplicalatassazioneseparatautilizzandol aliquota internamedia delfondo(determinata dal Fondo stesso con i medesimi criteri della tassazione del TFR, considerando i parametri contributivi e partecipativi dell Aderente). Tale aliquota si applica sull importo della prestazione in capitale, al netto dei contributi versati del dipendente non eccedenti il 2% annuo della sua retribuzione e delle riduzioni annuali spettanti sul TFR (riproporzionate in baseallapercentualeditfrversatoalfondo) Quotapartedelleanticipazionisuimontantimaturatidall al (M2) Le anticipazioni sono assoggettate alla medesima tassazione prevista per le prestazioni pensionistiche erogate in forma di capitale. L imponibile è però determinato al netto dei contributinondedottimaallordodellacomponentefinanziariachehagiàscontatol imposta sostitutivadel20%salvoconguaglioalmomentodellaliquidazionedefinitiva Quotapartedelleanticipazionisuimontantimaturatidall (M3) Leanticipazionidelleposizioniindividualimaturatesonoassoggettateadunaritenutaatitolo d imposta,applicatasullasommaerogataalnettodeicontributinondedottiedeiredditigià assoggettatiadimposta,parial: 15%, ridotta di una quota dello 0,30% per ogni anno eccedente il quindicesimo di partecipazioneaformepensionistichecomplementari,conunlimitemassimodiriduzione del 6%, nel caso di richiesta di anticipazione per spese sanitarie a seguito di gravissime situazionirelativeasé,alconiugeeaifigliperterapieeinterventistraordinaririconosciuti dallecompetentiautoritàpubbliche; 23%nelcasodirichiestadianticipazioneper: 1. Acquistoprimacasadiabitazioneperséoperifigli,realizzazionediinterventidicui alle lettere a), b), c) e d) del comma 1 dell art. 3 del Testo unico delle disposizioni legislativeeregolamentariinmateriaediliziadicuiald.p.rn.380/01, relativamente allaprimacasadiabitazione; 2. Ulterioriesigenzedell Aderente. Per maggiori dettagli si rimanda al Documento sulle anticipazioni, allegato alla Nota Informativa.

8 3.4Riscatti Quotapartedeiriscattisuimontantimaturatifinoal (M1) Vecchiiscritti Si applica la tassazione separata utilizzando l aliquota del TFR (comunicata dal datore di lavoro)sull importodellaprestazionematurata,alnettodeicontributiacaricodeldipendente noneccedentiil4%annuodellasuaretribuzione. Nuoviiscritti Siapplicalatassazioneseparatautilizzandol aliquota internamedia delfondo(determinata dal Fondo stesso con i medesimi criteri seguiti per la tassazione del TFR, considerando i parametricontributiviepartecipatividell Aderente).Talealiquotasiapplicasull importodella prestazionematurata,alnettodeicontributiversatidaldipendentenoneccedentiil4%annuo dellasuaretribuzione(ridottiinrapportoallaquotadiprestazioneerogata)edelleriduzioni annualispettantisultfr(riproporzionateinbaseallapercentualeditfrversatoalfondo) Quotapartedeiriscattisuimontantimaturatidall al (M2) Per il trattamento fiscale dei riscatti erogati sui montanti accumulati nel secondo periodo fiscale,ènecessariodistingueretrala volontarietà ol involontarietà deglistessi. Riscattoc.d. volontario (es.licenziamento,dimissioni ) E applicata la tassazione ordinaria IRPEF quale reddito assimilato a quello di lavoro dipendente sulla parte imponibile derivante dai contributi dedotti e dal TFR conferito al Fondo. E esente da tassazione la componente finanziaria che ha già scontato l imposta sostitutiva del 20%, nonché quella derivante dai contributi che non sono stati dedotti e comunicatialfondo. Riscattoc.d. involontario (es.mobilità,cassaintegrazione,invalidità ) Seriscattototale:latassazioneavvieneapplicandoilregimefiscalepropriodelperiodo d imposta già descritto nel paragrafo concernente la prestazione pensionistica in formacapitale; Seriscattoparziale:latassazioneavvieneapplicandoilregimefiscalepropriodelperiodo d impostagiàdescrittonelparagrafo3.3.2concernenteleanticipazioni Quotapartedeiriscattisuimontantimaturatidall (M3)

9 Lesommeerogateatitolodiriscattodellaposizioneindividuale(alnettodellacomponente finanziaria che ha già scontato l imposta sostitutiva del 20%, nonché dei contributi non dedotti,sonoassoggettateadunaritenutaatitolod impostaconaliquotadel15%ridottadi unaquotaparia0,30%perogniannoeccedenteilquindicesimodipartecipazioneaforme pensionistichecomplementariconunlimitemassimodiriduzionedel6%,neiseguenticasi: cessazionedell attivitàlavorativachecomportil inoccupazioneperunperiododitempo noninferiorea12mesienonsuperiorea48mesi,ovveroincasodiricorsodapartedel datore di lavoro a procedure di mobilità, cassa integrazione guadagni ordinaria o straordinaria(riscattoparziale); invalidità permanente che comporti la riduzione della capacità di lavoro a meno di un terzo,ovveroaseguitodicessazionedell attivitàlavorativachecomportil inoccupazione perunperiododitemposuperiorea48mesi(riscattototale); mortedell Aderenteprimadellamaturazionedeldirittoallaprestazionepensionistica. Le ipotesi di riscatto per cause diverse da quelle sopra indicate, sono assoggettate a ritenutaatitolod impostadl23%. 4.Trasferimentidelleposizionipensionistiche Tutte le operazioni di trasferimento delle posizioni pensionistiche verso forme pensionistichedisciplinatedad.lgs.252/2005sonoesentidaognionerefiscale.

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