LA NUOVA RELAZIONE DEL REVISORE E DEL COLLEGIO SINDACALE SUL BILANCIO 2016

Transcript

1 LA NUOVA RELAZIONE DEL REVISORE E DEL COLLEGIO SINDACALE SUL BILANCIO 2016 Proff. Fabrizio Bava e Alain Devalle Dottori Commercialisti (ODCEC Torino) e Revisori Legali Professori Associati in Economia Aziendale Docenti di Auditing presso UniTO

2 SOMMARIO Il giudizio al bilancio secondo gli ISA Italia La struttura del giudizio e le modifiche da apportare nel 2016 I rilievi: esemplificazioni I richiami di informativa: esemplificazioni Gli altri aspetti: esemplificazioni Il giudizio di coerenza con la relazione sulla gestione Il giudizio sul bilancio in presenza di rischi sulla continuità aziendale Novità del D.Lgs. n. 139/2015 ed effetti sul giudizio del revisore e sui pareri del Collegio sindacale Le informazioni comparative La relazione al bilancio del Collegio sindacale incaricato della revisione

3 RELAZIONE DI REVISIONE E GIUDIZIO SUL BILANCIO (ART. 14, D.LGS. N. 39/2010) 1. Il revisore legale o la società di revisione legale incaricati di effettuare la revisione legale dei conti: a) esprimono con apposita relazione un giudizio sul bilancio di esercizio e sul bilancio consolidato, ove redatto ed illustrano i risultati della revisione legale; b) verificano nel corso dell'esercizio la regolare tenuta della contabilità sociale e la corretta rilevazione dei fatti di gestione nelle scritture contabili.

4 RELAZIONE DI REVISIONE E GIUDIZIO SUL BILANCIO (ART. 14, D.LGS. N. 39/2010) 2. La relazione, redatta in conformità ai principi di revisione, comprende: a) un paragrafo introduttivo che identifica il bilancio di esercizio o consolidato sottoposto a revisione legale e il quadro normativo sull'informazione finanziaria applicato alla sua redazione; b) una descrizione della portata della revisione legale svolta con l'indicazione dei principi di revisione osservati; c) un giudizio sul bilancio che indica chiaramente se questo è conforme alle norme che ne disciplinano la redazione e se rappresenta in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria e il risultato economico dell'esercizio; d) eventuali richiami di informativa che il revisore sottopone all'attenzione dei destinatari del bilancio, senza che essi costituiscano rilievi;

5 RELAZIONE DI REVISIONE E GIUDIZIO SUL BILANCIO (ART. 14, D.LGS. N. 39/2010) e) un giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio e sulla sua conformità alle norme di legge. Il giudizio contiene altresì una dichiarazione rilasciata sulla base delle conoscenze e della comprensione dell'impresa e del relativo contesto acquisite nel corso dell'attività di revisione legale, circa l'eventuale identificazione di errori significativi nella relazione sulla gestione, nel qual caso sono fornite indicazioni sulla natura di tali errori (DAL BILANCIO 2017); f) una dichiarazione su eventuali incertezze significative relative a eventi o a circostanze che potrebbero sollevare dubbi significativi sulla capacità della società sottoposta a revisione di mantenere la continuità aziendale; (DAL BILANCIO 2017) g) l'indicazione della sede del revisore legale o della societa' di revisione legale.

6 PRINCIPI CHE HANNO IMPATTO SULLA RELAZIONE DI REVISIONE ISA Italia 700 Formazione del giudizio e relazione sul bilancio ISA Italia 705 Modifiche al giudizio nella relazione del revisore indipendente ISA Italia 706 Richiami d informativa e paragrafi relativi ad altri aspetti nella relazione del revisore indipendente ISA Italia 710 Informazioni comparative dati corrispondenti e bilancio comparativo ISA Italia 720 "Le responsabilità del revisore relativamente alle altre informazioni presenti in documenti che contengono il bilancio oggetto di revisione contabile" SA Italia 720B "Le responsabilità del soggetto incaricato della revisione legale relativamente all'espressione del giudizio di coerenza" 6

7 ALTRI ISA ITALIA CHE HANNO UN IMPATTO SULLA RELAZIONE DI REVISIONE ISA Italia 510 Primi incarichi di revisione contabile saldi di apertura ISA Italia 560 Eventi successivi ISA Italia 570 Continuità aziendale ISA Italia 580 Attestazioni scritte 7

8 SCHEMA E CONTENUTO DELLA RELAZIONE DI REVISIONE ISA Italia 700 Formazione del giudizio e relazione sul bilancio Revisione contabile di un bilancio redatto secondo un quadro normativo sull informazione finanziaria con scopi di carattere generale Tale quadro normativo stabilisce la forma ed il contenuto del bilancio e cosa costituisce il bilancio stesso Il giudizio sul bilancio fornisce reasonable assurance giudizio senza modifica Struttura della relazione di revisione suddivisa in paragrafi, ciascuno con uno specifico titolo 8

9 I TITOLI DEI SINGOLI PARAGRAFI T I T O L I D E L L A R E L A Z I O N E RELAZIONE SUL BILANCIO D ESERCIZIO Identificazione dell oggetto della revisione contabile Elementi alla base del giudizio con rilievi Giudizio con rilievi Responsabilità degli amministratori per il bilancio d esercizio Responsabilità [del revisore][della società di revisione] Elementi alla base del giudizio negativo Formulazione del rilievo Giudizio negativo Espressione del giudizio RELAZIONE SU ALTRE DISPOSIZIONI DI LEGGE E REGOLAMENTARI Elementi alla base della dichiarazione di impossibilità di esprimere un giudizio Dichiarazione impossibilità ad esprimere il giudizio Espressione del giudizio di coerenza con la relazione sulla gestione

10 GIUDIZIO SENZA MODIFICA 1 Paragrafo Paragrafo introduttivo: identificazione dell oggetto della revisione contabile 2 Paragrafo Responsabilità della direzione per il bilancio 3 Paragrafo Responsabilità del revisore: natura e portata della revisione contabile 4 Paragrafo Giudizio (se positivo senza rilievi) 5 Paragrafo Altri obblighi di reportistica: giudizio di coerenza con la relazione sulla gestione

11 SCHEMA E CONTENUTO DELLA RELAZIONE DI REVISIONE ISA Italia 700 Formazione del giudizio e relazione sul bilancio Elementi della relazione di revisione Titolo (revisore indipendente) che deve anche indicare il riferimento normativo ai sensi del quale è emessa la relazione di revisione Destinatario: qualora l'incarico sia conferito ai sensi del D.Lgs. 39/10, i destinatari della relazione di revisione sono i soggetti che hanno conferito l'incarico di revisione Paragrafo introduttivo (identificazione impresa, dichiarazione che il bilancio è stato oggetto di revisione contabile, identificazione dei prospetti di bilancio, riferimento alla sintesi dei principi contabili significativi e alle altre note esplicative, periodo di riferimento) Responsabilità degli amministratori per il bilancio (par. 26(I) in materia di sistema di controllo interno) Responsabilità del revisore (espressione del giudizio, applicazione dei principi di revisione internazionali, portata e limiti della revisione) Giudizio del revisore: rappresentazione veritiera e corretta Altri obblighi di reportistica il giudizio di coerenza Firma, data, sede del revisore 11

12 Tipologia di incarico Revisione legale di Enti di Interesse Pubblico Revisione legale di società non Enti di Interesse Pubblico di gruppi quotati (società controllate e/o sottoposte a controllo congiunto) soggette al TUIF Titolo della relazione Relazione del revisore indipendente ai sensi degli artt. 14 e 16 del D.Lgs. 27 gennaio 2010, n.39 [e dell art....] Relazione del revisore indipendente ai sensi dell art. 14 del D.Lgs. 27 gennaio 2010, n.39 e dell art. 165 del D.Lgs. 24 febbraio 1998, n.58 Revisione legale di società non Enti di Interesse Pubblico di gruppi quotati (società controllanti) soggette al TUIF Relazione del revisore indipendente ai sensi dell art. 14 del D.Lgs. 27 gennaio 2010, n.39 e dell art. 165 bis del D.Lgs. 24 febbraio 1998, n.58 Revisione legale di società che non sono Enti di Interesse Pubblico e non appartengono a gruppi quotati Relazione del revisore indipendente ai sensi dell art. 14 del D.Lgs. 27 gennaio 2010, n.39 Altri incarichi di revisione legale previsti da altre fonti normative Relazione del revisore indipendente Revisione volontaria Indicazione dello specifico provvedimento normativo (es. Testo Unico Bancario).

13 LE TIPOLOGIE DI GIUDIZIO SUL BILANCIO Isa Italia 705 Il giudizio con modifica Giudizio con modifica: giudizio con rilievi giudizio negativo a dichiarazione di impossibilità di esprimere un giudizio 13

14 LE TIPOLOGIE DI GIUDIZIO SUL BILANCIO ISA Italia 705 Il giudizio con modifica Giudizio positivo con rilievi avendo acquisito elementi probativi sufficienti ed appropriati concluda che gli errori, singolarmente o nel loro insieme, siano significativi, ma non pervasivi, per il bilancio; ovvero non sia in grado di acquisire elementi probativi sufficienti ed appropriati sui quali basare il proprio giudizio, ma concluda che i possibili effetti sul bilancio degli eventuali errori non individuati potrebbero essere significativi ma non pervasivi. 14

15 LE TIPOLOGIE DI GIUDIZIO SUL BILANCIO ISA Italia 705 Il giudizio con modifica Giudizio negativo Il revisore deve esprimere un giudizio negativo laddove, avendo acquisito elementi probativi sufficienti ed appropriati, concluda che gli errori, singolarmente o nel loro insieme, siano significativi e pervasivi per il bilancio." 15

16 LE TIPOLOGIE DI GIUDIZIO SUL BILANCIO ISA Italia 705 giudizio con modifica Dichiarazione di impossibilità di esprimere un giudizio laddove non sia in grado di acquisire elementi probativi sufficienti ed appropriati sui quali basare il proprio giudizio, e concluda che i possibili effetti sul bilancio degli eventuali errori non individuati potrebbero essere significativi e pervasivi. qualora, in circostanze estremamente rare caratterizzate da molteplici incertezze, egli concluda che, pur avendo acquisito elementi probativi sufficienti ed appropriati su ciascuna singola incertezza, non sia possibile formarsi un giudizio sul bilancio a causa della potenziale interazione delle incertezze e del loro possibile effetto cumulato sul bilancio. 16

17 ISA Italia 705 Giudizio con modifica

18 Struttura di giudizio con modifica 1 Paragrafo Paragrafo introduttivo: identificazione dell oggetto della revisione contabile 2 Paragrafo Responsabilità della direzione per il bilancio 3 Paragrafo Responsabilità del revisore: natura e portata della revisione contabile 4 Paragrafo Rilievo/i 5 Paragrafo Giudizio 6 Paragrafo Altri obblighi di reportistica: giudizio di coerenza con la relazione sulla gestione

19 LE TIPOLOGIE DI GIUDIZIO SUL BILANCIO ISA Italia 705 giudizio con modifica Quantificazione degli effetti Qualora un bilancio contenga un errore significativo che attiene a specifici importi di bilancio (inclusi quelli presenti nell informativa), il revisore deve includere nel paragrafo sugli elementi alla base della modifica al giudizio, una descrizione e, ove fattibile, una quantificazione degli effetti economici, patrimoniali e finanziari dell errore. Qualora non sia fattibile quantificare tali effetti, il revisore deve dichiarare tale circostanza nel paragrafo sugli elementi alla base della modifica al giudizio 19

20 ERRORI NELL APPLICAZIONE DEI PRINCIPI CONTABILI Le principali situazioni che inducono i revisori a riportare rilievi per errata applicazione dei principi contabili sono le seguenti: immobilizzazioni immateriali; immobilizzazioni materiali; partecipazioni; rimanenze di magazzino; crediti commerciali; imposte anticipate su perdite fiscali; passività potenziali; classificazione delle voci di bilancio; carenze di informativa; segnalazione di fatti censurabili. 20

21 ESEMPIO DI RILIEVO SULLE RIMANENZE DI MAGAZZINO Al 31 dicembre 20 le rimanenze di magazzino della società ammontano a euro Le rimanenze presentano, per un rilevante ammontare di semilavorati e prodotti finiti, indici di rotazione estremamente bassi, che evidenziano livelli di giacenza largamente eccedenti rispetto al fabbisogno del normale ciclo operativo. La valutazione delle rimanenze dei semilavorati e dei prodotti finiti al costo di produzione presuppone che vi sia una ragionevole prospettiva di utilizzo e di vendita nel normale ciclo operativo. Non esistendo per una parte delle suddette rimanenze questa condizione, si rende necessario, secondo i principi contabili di riferimento, stanziare un fondo svalutazione adeguato al fine di ridurre al valore netto di realizzo le rimanenze a lento rigiro.

22 ESEMPIO DI RILIEVO SULLE RIMANENZE DI MAGAZZINO Riteniamo, sulla base delle analisi effettuate in merito alla tipologia e alle caratteristiche merceologiche delle giacenze, nonché sulla base degli indici di rigiro desumibili dal rapporto fra le vendite dell ultimo periodo e la giacenza, che il fondo svalutazione stanziato nel bilancio d esercizio al sia sottovalutato di un ammontare stimabile in almeno euro, ipotizzando una continuità nella azioni commerciali volte alla collocazione sul mercato della merce a lento rigiro unitamente ad una gestione più razionale dei livelli produttivi in relazione alla domanda. Conseguentemente il patrimonio netto e il risultato dell esercizio risultano sovrastimati di circa euro, al netto del relativo effetto fiscale.

23 ISA 710 LE INFORMAZIONI COMPARATIVE Il giudizio dell esercizio precedente contiene una «modifica» L aspetto che ha dato origine alla modifica al giudizio è stato risolto Nessuna conseguenza sul giudizio dell esercizio successivo L aspetto che ha dato origine alla modifica al giudizio non è stato risolto Gli effetti o i possibili effetti dell aspetto sui dati del periodo amministrativo in esame sono significativi Gli effetti o i possibili effetti dell aspetto sui dati del periodo amministrativo in esame non sono significativi Giudizio con modifica rispetto ai dati dell esercizio e ai dati corrispondenti Giudizio con modifica rispetto ai dati corrispondenti

24 ISA 710 LE INFORMAZIONI COMPARATIVE Il giudizio dell esercizio precedente non contiene una «modifica» Il revisore acquisisce elementi probativi sul fatto che il bilancio dell esercizio precedente contiene un errore significativo I dati corrispondenti non sono stati correttamente rideterminati I dati corrispondenti sono stati correttamente rideterminati il revisore deve un giudizio con rilievi ovvero un giudizio negativo, con riferimento ai dati corrispondenti La relazione di revisione può includere un richiamo d informativa

25 ISA 706: «RICHIAMI DI INFORMATIVA» E «ALTRI ASPETTI» Richiamo di informativa: un paragrafo inserito nella relazione di revisione che fa riferimento ad un aspetto appropriatamente presentato o oggetto di appropriata informativa nel bilancio che, secondo il giudizio professionale del revisore, riveste un importanza tale da risultare fondamentale ai fini della comprensione del bilancio stesso da parte degli utilizzatori; Paragrafo relativo ad altri aspetti: un paragrafo inserito nella relazione di revisione che fa riferimento ad un aspetto diverso da quelli presentati o oggetto di informativa nel bilancio che, secondo il giudizio professionale del revisore, è rilevante ai fini della comprensione da parte degli utilizzatori della revisione contabile, delle responsabilità del revisore o della relazione di revisione.

26 1 Paragrafo Paragrafo introduttivo: identificazione dell oggetto della revisione contabile 2 Paragrafo Responsabilità della direzione per il bilancio 3 Paragrafo Responsabilità del revisore: natura e portata della revisione contabile 4 Paragrafo Giudizio (se positivo senza rilievi) 5 Paragrafo Richiamo di informativa 6 Paragrafo Altri aspetti IPOTESI 1 Altri obblighi di reportistica: giudizio di coerenza con la relazione sulla gestione 7 Paragrafo Altri obblighi di reportistica: giudizio di coerenza con la relazione sulla gestione Altri aspetti IPOTESI 2

27 RICHIAMI DI INFORMATIVA: CASISTICA Le principali situazioni che inducono i revisori a riportare richiamo di informativa sono le seguenti: eventi straordinari o rilevanti avvenuti nel corso dell esercizio; situazioni di incertezza e passività potenziali; informazioni relative ai criteri di valutazione delle attività di bilancio; obbligo di redazione del bilancio consolidato; prestiti obbligazionari; cambiamenti nei criteri di valutazione o di contabilizzazione; iscrizione delle imposte anticipate su perdite fiscali; attività di direzione e coordinamento; modifica della vita utile dei beni immobilizzati; adesione agli istituti fiscali opzionali.

28 RICHIAMI DI INFORMATIVA Non possono essere oggetto di richiamo di informativa: rilievi minori; aspetti dell informativa ritenuti carenti; commenti o osservazioni. Il richiamo di informativa deve: essere collocato dopo il paragrafo del giudizio e prima della seconda sezione della relazione di revisione; essere titolato Richiamo di informativa ; contenere una chiara indicazione della collocazione delle informazioni pertinenti all interno dell informativa di bilancio; indicare che il giudizio del revisore non è espresso con modifica riguardo all aspetto richiamato.

29 ALTRI ASPETTI ISA 710 Bilancio del periodo amministrativo precedente non oggetto di revisione contabile Nel paragrafo relativo ad «Altri aspetti» si dichiara che i dati corrispondenti non sono stati sottoposti a revisione contabile. L indicazione di tale paragrafo non esime il revisore dall obbligo di acquisire elementi probativi sufficienti ed appropriati sul fatto che i saldi di apertura non contengano errori che influenzano in modo significativo il bilancio del periodo amministrativo in esame. 29

30 ALTRI ASPETTI ISA 710 Esempio ISA Italia 710 Il periodo amministrativo precedente è stato sottoposto a revisione contabile da altro revisore Altri Aspetti Il bilancio d'esercizio della Società ABC S.p.A. per l'esercizio chiuso al 31 dicembre 20.. è stato sottoposto a revisione contabile da parte di un altro revisore che, il xx aprile 20.., ha espresso un giudizio senza modifica su tale bilancio. 30

31 ALTRI ASPETTI ISA 710 Esempio ISA Italia 710 Il periodo amministrativo precedente non è stato sottoposto a revisione contabile Altri aspetti I dati relativi al precedente esercizio presentati a fini comparativi secondo quanto richiesto dalla legge sono tratti dal bilancio al 31 dicembre 20.. che non è stato da noi esaminato. 31

32 SCHEMA GENERALE PER PARAGRAFI 1 Paragrafo Paragrafo introduttivo: identificazione dell oggetto della revisione contabile 2 Paragrafo Responsabilità della direzione per il bilancio 3 Paragrafo Responsabilità del revisore: natura e portata della revisione contabile 4 Paragrafo Giudizio positivo Rilievi per errata applicazione dei principi contabili Rilievi per limitazioni al processo di revisione Rilievi dovuti a situazioni di incertezza 5 Paragrafo Richiami di informativa (eventuale) 1. Giudizio con rilievi 2. Giudizio negativo 3. Giudizio con rilievi 4. Impossibilità di esprimere il giudizio 5. Giudizio con rilievi 6. Impossibilità di e esprimere il giudizio 7. Giudizio negativo 6 Paragrafo 7 Paragrafo 8 Paragrafo Altri aspetti (eventuale) Giudizio di coerenza con la relazione sulla gestione Altri aspetti (eventuale) Richiami di informativa (eventuali) Altri aspetti (eventuale) Giudizio di coerenza con la relazione sulla gestione 9 Paragrafo Altri aspetti (eventuale)

33 IL FORMAT DEL BILANCIO Paragrafo introduttivo (nel caso in cui la società sottoposta a revisione abbia l obbligo di predisporre il rendiconto finanziario) Il testo deve essere modificato come segue: Abbiamo svolto la revisione legale del bilancio d esercizio della S.p.A. [S.r.l., Soc. Coop.], costituito dallo stato patrimoniale al 31 dicembre 2016, dal conto economico, dal rendiconto finanziario per l esercizio chiuso a tale data e dalla nota integrativa. FONTE: La relazione di revisione dei sindaci revisori per il bilancio del 2016 CNDCEC, marzo 2017

34 IL FORMAT DEL BILANCIO Responsabilità dei sindaci revisori Il testo deve essere modificato come segue: È nostra la responsabilità di esprimere un giudizio sul bilancio d esercizio sulla base della revisione legale. Abbiamo svolto la revisione legale in conformità ai principi di revisione internazionali (ISA Italia) elaborati ai sensi dell art. 11 del D.Lgs. n. 39/2010. Omissis FONTE: La relazione di revisione dei sindaci revisori per il bilancio del 2016 CNDCEC, marzo 2017

35 IL FORMAT DEL BILANCIO Giudizio (nel caso in cui la società sottoposta a revisione abbia l obbligo di predisporre il rendiconto finanziario) Il testo deve essere modificato come segue: A nostro giudizio, il bilancio d esercizio fornisce una rappresentazione veritiera e corretta della situazione patrimoniale e finanziaria della... S.p.A. [S.r.l., Soc. Coop.] al 31 dicembre 2016, del risultato economico e dei flussi di cassa per l esercizio chiuso a tale data, in conformità alle norme italiane che ne disciplinano i criteri di redazione. FONTE: La relazione di revisione dei sindaci revisori per il bilancio del 2016 CNDCEC, marzo 2017

36 PREVISIONI E E BILANCIO Andamento dell impresa negli esercizi precedenti 1 2 Redditività elevata Risultati economici negativi Facile accesso alle risorse finanziarie Difficoltà di accesso alle risorse finanziarie La valutazione della corretta applicazione del presupposto di continuità non richiede analisi dettagliate L amministratore deve verificare se sussistono i presupposti per l utilizzo del presupposto di continuità aziendale

37 IL PRESUPPOSTO DELLA CONTINUITÀ NEL BILANCIO Art bis, co. 1, n. 1), c.c.: valutazione... secondo prudenza e nella prospettiva della continuazione dell attività Tale principio, sul piano normativo, è stato introdotto ad opera del D.Lgs. 9 aprile 1991, n. 127 La prospettiva della continuazione dell attività è disciplinata in maggior dettaglio nei principi IAS/IFRS, in particolare lo IAS 1 indica che il bilancio deve essere redatto nella prospettiva della continuazione dell attività a meno che la direzione aziendale (IAS 1): - non intenda liquidare l entità o interromperne l attività, o - non abbia alternative realistiche a ciò.

38 IL PRESUPPOSTO DELLA CONTINUITÀ NEL BILANCIO ORIZZONTE TEMPORALE nel determinare l applicabilità del presupposto della prospettiva della continuazione dell attività, la direzione aziendale deve tenere conto di tutte le informazioni disponibili sul futuro, che è relativo ad almeno, ma non limitato, a dodici mesi dopo la data di riferimento del bilancio (IAS 1) Lo IAS 1 però non affronta però il delicato tema di come si debba valutare se le prospettive di continuazione dell attività possono o meno essere ritenute realistiche.

39 IL PRESUPPOSTO DELLA CONTINUITÀ NEL BILANCIO L amministratore/proprietario spesso sottovaluta (o nega consapelvolmente o inconsapevolmente) i segnali di crisi Fonte: PWC

40 SINTOMI/SEGNALI DELLA MANCANZA DELLA CONTINUITÀ AZIENDALE Indicatori finanziari ISA 570 Capitale circolante netto negativo Prestiti prossimi a scadenza senza che vi sia la prospettiva di rinnovo o rimborso Principali indici economici-finanziari negativi Consistenti perdite operative Cash flow negativi Cambiamento delle condizioni di pagamento da parte dei fornitori: dalla condizione a credito alla condizione pagamento alla consegna

41 SINTOMI/SEGNALI DELLA MANCANZA DELLA CONTINUITÀ AZIENDALE Indicatori gestionali ed altri indicatori ISA 570 Perdita di amministratori o dirigenti chiave che l impresa non riesce a sostituire Perdita di mercati fondamentali Contenziosi legali che, in caso di soccombenza, potrebbero comportare obblighi di risarcimento che l impresa non sarebbe in grado di rispettare Modifiche legislative che determineranno effetti sfavorevoli all impresa.

42 INDICATORI DI DIFFICOLTÀ NELLA SOSTENIBILITÀ DEL DEBITO E RISCHIO CONTINUITÀ Riduzione del fatturato e dei margini Indipendenza finanziaria sul riclassificato funzionale di S.P. Debiti finanziari EBITDA On finanziari / Fatturato MOL / Oneri finanziari EBIT / Oneri Finanziari ROI e ROD Indicatori Dati puramente segnaletici da valutare congiuntamente < 20% > 5 volte > 5-8% < 1,5 volte < 1 volta ROI < ROD

43 CONTINUITÀ E GIUDIZIO Presupposto della continuità Ritenuto presente ma con incertezze significative Informativa giudicata adeguata Informativa giudicata non adeguata In caso di molteplici e significative incertezze Giudizio positivo con richiami Impossibilità ad esprimere il giudizio Giudizio positivo con rilievi Giudizio negativo Fonte: Bava F., Devalle A., Il nuovo giudizio del revisore sul bilancio, Eutekne 2016.

44 CONTINUITÀ E GIUDIZIO Presupposto della continuità Ritenuto non appropriato Giudizio negativo se la Direzione redige bilancio su basi alternative ritenute corrette Informativa giudicata adeguata Giudizio positivo con richiami Fonte: Bava F., Devalle A., Il nuovo giudizio del revisore sul bilancio, Eutekne 2016.

45 CONTINUITÀ E GIUDIZIO Presupposto della continuità Rifiuto della direzione ad effettuare o estendere la propria valutazione secondo le richieste del revisore Il revisore non riesce a verificare la presenza della continuità Il revisore riesce comunque a verificare la presenza della continuità Impossibilità ad esprimere un giudizio per limitazione alla revisione Giudizio con rilievi per limitazioni al processo di revisione Giudizio positivo Fonte: Bava F., Devalle A., Il nuovo giudizio del revisore sul bilancio, Eutekne 2016.

46 IL CASO RICHARD GINORI (1) 6 rilievi per deviazione dai principi contabili e 1 rilievo sulle incertezze sulla continuità Sostegno finanziario, non soluzione alla crisi Richard Ginori D D N P P P P D default Dichiarazione di impossibilità ad esprimere il giudizio a causa delle incertezze sulla continuità Giudizio positivo con richiamo di informativa sulla continuità

47 IL CASO RICHARD GINORI (2) Estratto giudizio 2007 Richiamo di informativa sulle incertezza sulla continuità aziendale

48 IL CASO RICHARD GINORI (3) Estratto giudizio 2007 Richiamo di informativa sulle incertezza sulla continuità aziendale

49 IL CASO RICHARD GINORI (4) Estratto giudizio 2011 Rilievo sulle incertezza sulla continuità aziendale

50 IL CASO RICHARD GINORI (5) Estratto giudizio 2011 Rilievo sulle incertezza sulla continuità aziendale