Studi di Settore. a cura di Gian Paolo Ranocchi

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1 Studi di Settore a cura di Gian Paolo Ranocchi

2 TERZO COMMA DELL ART. 62 SEXIES DEL D.L. N. 331/1993 GLI ACCERTAMENTI EFFETTUATI AI SENSI DELL ART. 39, PRIMO COMMA, LETT. d) DEL DPR 600/1973 POSSONO ESSERE FONDATI ANCHE SULL ESISTENZA DI GRAVI INCONGRUENZE TRA I RICAVI, I COMPENSI ED I CORRISPETTIVI DICHIARATI E QUELLI FONDATAMENTE DESUMIBILI DALLE CARATTERISTICHE E DALLE CONDIZIONI DI ESERCIZIO DELL ATTIVITA SVOLTA, OVVERO DAGLI STUDI DI SETTORE ELABORATI AI SENSI DELL ART. 62 BIS DEL PRESENTE DECRETO

3 determinazione induttiva dei ricavi Parametri Studi di settore Attività per le quali non siano stati elaborati gli studi di settore (purché l attività non sia esclusa) Applicabili per tutte le attività inserite negli studi approvati Più attività esercitate di cui una con parametri con ricavi > 20% Causa di inapplicabilità

4 inapplicabilità Solo per le imprese Si devono applicare i parametri 1 Cooperative che operano solo a favore di Imprese socie o associate Soci non imprenditori 2 Multi - attività 3 Multi - punto Se non rimossa a seguito di annotazione separata Volontaria o obbligatoria

5 esclusione Non si applicano né studi né parametri 1 Ricavi > euro Periodo di attività superiore o inferiore ai 12 mesi 3 Inizio o cessazione dell attività nel corso dell anno 4 Determinazione del reddito con metodi forfetari Non dell imposta

6 5 Incaricati di vendite a domicilio 6 Modifica in corso d anno dell attività esercitata Se le attività rientrano in studi diversi No esclusione per passaggio da impresa a lavoro autonomo all interno dello stesso studio di settore 7 Modifica della titolarità dell impresa Successioni, donazioni, conferimento ed operazioni straordinarie

7 8 Periodo non normale di svolgimento dell attività Periodi di liquidazione o fallimento Non è ancora iniziata l attività Interruzione per tutto l anno per la ristrutturazione dei locali Affitto dell unica azienda Sospensione dell attività

8 ATTIVITÀ DI REVISIONE DEGLI STUDI DI SETTORE Ciascuno studio di settore va aggiornato entro quattro anni dall entrata in vigore o dalla precedente evoluzione. L'attività di revisione è programmata da un apposito Provvedimento dell'agenzia delle Entrate da emanare entro il 28.2 di ogni anno. La revisione degli studi di settore con effetto dal 2004 deve essere completata entro il

9 ACCERTAMENTO FINO AL 2003 SOGGETTI ACCERTABILI IN BASE AGLI STUDI DI SETTORE Imprese in contabilità semplificata Imprese in contabilità Ordinaria per opzione ed esercenti arti e professioni Imprese in contabilità ordinaria per obbligo per almeno due periodi di imposta su tre consecutivi, compreso quello accertato, con ricavi/compensi "non congrui" con contabilità inattendibile

10 ACCERTAMENTO DAL 2004 SOGGETTI ACCERTABILI IN BASE AGLI STUDI DI SETTORE Imprese in contabilità semplificata Imprese in contabilità ordinaria ed esercenti arti e professioni per almeno due periodi di imposta su tre consecutivi, compreso quello accertato, con ricavi/compensi "non congrui" con contabilità inattendibile

11 Regolamento D.P.R. 570/96: Formalizzazione dei criteri per considerare inattendibile la contabilità ordinaria tenuta dai soggetti con ricavi/compensi non superiori a 10 miliardi (si veda art. 3, c. 181, lett. b), legge 549/95) La constatazione di inattendibilità della contabilità ordinaria deve risultare dal verbale redatto ai sensi dell art. 33 D.P.R 600/73 A - Esercenti attività di impresa A.1 - Gravi irregolarità delle scritture obbligatorie (art. 1, co. 1, D.P.R. 570/96) a) disponibilità liquide b) crediti e debiti c) versamenti e prelevamenti d) rimanenze A.2 - Gravi contraddizioni tra le scritture obbligatorie e i dati e gli elementi direttamente rilevati (art. 1, co. 2, D.P.R. 570/96) a) scostamenti tra valori rilevati e indicati b) omessa indicazione di beni strumentali c) omessa contabilizzazione compensi a dipendenti/altri addetti

12 Regolamento D.P.R. 570/96: Formalizzazione dei criteri per considerare inattendibile la contabilità ordinaria tenuta dai soggetti con ricavi/compensi non superiori a 10 miliardi (si veda art. 3, c. 181, lett. b), legge 549/95) La constatazione di inattendibilità della contabilità ordinaria deve risultare dal verbale redatto ai sensi dell art. 33 D.P.R 600/73 B - Esercenti arti e professioni Gravi contraddizioni tra le scritture obbligatorie e i dati e gli elementi direttamente rilevati. (art. 2, co. 1, D.P.R. 570/96) 1) scostamenti tra valori rilevati e indicati 2) omessa indicazione di beni strumentali 3) omessa contabilizzazione compensi a dipendenti/altri addetti

13 ACCERTAMENTO DAL 2004 NOVITÀ Nuova ipotesi di accertamento automatico per le imprese in contabilità ordinaria Presenza di SIGNIFICATIVE SITUAZIONI DI INCOERENZA A SPECIFICI INDICI economici, finanziari o patrimoniali

14 MODALITÀ DI ADEGUAMENTO AGLI STUDI DI SETTORE AI FINI IRPEF AI FINI IVA AI FINI IRAP MAGGIORI RICAVI/COMPENSI IN DICHIARAZIONE DEI REDDITI FUORI DICHIARAZIONE (entro versamento mod. UNICO) con annotazione in dichiarazione IVA MAGGIORI RICAVI/COMPENSI IN QUADRO IQ

15 MODALITÀ DI ADEGUAMENTO AGLI STUDI DI SETTORE PER I SOGGETTI CHE APPLICANO VECCHI STUDI NOVITÀ MAGGIORAZIONE 3% LA MAGGIORAZIONE NON SI APPLICA SE: MAGGIORI RICAVI / COMPENSI 10% RICAVI / COMPENSI CONTABILIZZATI

16 STUDI DI SETTORE E CONCORDATO PREVENTIVO BIENNALE LIMITAZIONE DEI POTERI DI ACCERTAMENTO Sono preclusi Induttivo Art. 39, c. 2, DPR 600 Analitico-presuntivo Art. 39, c. 1, lett. d) secondo periodo DPR 600 Da studi di settore e Parametri

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