Dott. Nicola CAVALLUZZO

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Cecilia Toscano
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1 Modifiche aliquote Ires; eliminazione deduzioni extracontabili; novità P. Ex.; spese di rappresentanza. Dott. Nicola CAVALLUZZO La Finanziaria 2008 Riduzione dell IRES: conseguenze Legge 24 dicembre 2007, n. 244 Art. 1, co 33,let. e) modificato nell art. 77, TUIR il comma 1 ridotta dal 33% al 27,50% ALIQUOTA I.Re.S. A decorrere dal periodo d imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre

2 Riduzione dell IRES: conseguenze Ma è una vera riduzione del carico fiscale? Ampliamento della base imponibile Aumento quota imponibile dividendi e plusvalenze soci qualificati o impresa 3 Riduzione dell IRES: conseguenze Ma è una vera riduzione del carico fiscale? Ires + Irpef 2007 Ires + Irpef 2008 NO modifica Irpef Ires + Irpef 2008 SI modifica Irpef Ires + Irpef 2008 Modifica irpef e > base imponibile Ires Imponibile Ires Aliquota 33% 27,50% 27,50% 27,50% Ires Netto distribuibile Quota tassabile 40% 40% 54,60% 54,60% Imponibile Irpef Aliquota 43% 43% 43% 43% Irpef IRES + IRPEF

3 Riduzione dell IRES: conseguenze Riduzione aliquota Ires: altri effetti? Valutare convenienza Sostitutiva per: eliminare disallineamenti EC riconoscere disavanzo o maggiore valore conferimento Effetti contabili 5 Riduzione dell IRES: conseguenze Altri effetti: EFFETTI CONTABILI Ricalcolo delle IMPOSTE DIFFERITE attive (o anticipate) e passive iscritte entro il 31 dic 2006 e non riversate nel bilancio 2007 Conto economico Voce 22 b 6

4 Riduzione dell IRES: conseguenze Altri effetti: EFFETTI CONTABILI Conto economico Voce 22 b (+) Dr Av Imposte differite (CE voce 22b) Crediti per imposte anticipate (C.II.4-ter) xxx xxx 7 Riduzione dell IRES: conseguenze Altri effetti: EFFETTI CONTABILI Conto economico Voce 22 b (-) Dr Av Fondo imposte differite (SP B.2 passivo) Imposte differite (CE voce 22b) xxx xxx 8

5 Riduzione dell IRES: conseguenze ESEMPIO Dr Av Fondo imposte differite (SP B.2 passivo) Imposte differite (CE voce 22b) Riduzione dell IRES: conseguenze PROSPETTO da includere in nota integrativa Aliquota applicata Effetto della variazione di aliquota rispetto all esercizio precedente: Aumento(diminuzione) del fondo imposte differite Esercizio precedente Ammontare delle differenze temporanee % Effetto fiscale Esercizio corrente Ammontare delle differenze temporanee % Effetto fiscale 10

6 Riduzione dell IRES: conseguenze PROSPETTO da includere in nota integrativa 11 Abolizione deduzioni extracontabili FINALITÀ MANOVRA (.le buone intenzioni!!!!!) 12

7 Abolizione deduzioni extracontabili OBIETTIVI RAGGIUNTI Attraverso la.. 13 Abolizione deduzioni extracontabili Art. 1, co 33,let. q) modificato nell art. 109, TUIR il comma 4, let. b) QUADRO EC soppresse le deduzioni extracontabili A decorrere dal periodo d imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre

8 Abolizione deduzioni extracontabili 15 Abolizione deduzioni extracontabili Previste imposte SOSTITUTIVE per: liberare le RISERVE VINCOLATE chiudere le DIFFERENZE CIVILE/FISCALE 16

9 Abolizione deduzioni extracontabili Sostitutiva per liberare riserve 17 Abolizione deduzioni extracontabili Sostitutiva per chiudere differenze 18

10 Abolizione deduzioni extracontabili Disposizioni transitorie vecchio art. 109, co. 4, let. B) continua ad applicarsi per 19 Abolizione deduzioni extracontabili Norme di cautela fiscale Attesa rilevanza componenti negativi in CE 20

11 Abolizione deduzioni extracontabili Beni nuovi acquistati e in funzione 1 periodo post 31/12/07 NO ½ coefficiente e differenza ANCHE in dichiarazione! 21 Partecipation exemption Restyling ha riguardato 22

12 Partecipation exemption Novità P.Ex. Art. 1, co 33,let. h) modificato nell art. 87, TUIR il comma 1, alinea Plusvalenze realizzate esenti al 95% Percentuale esenzione a decorrere dal periodo d imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre Partecipation exemption Modifica percentuale 24

13 Partecipation exemption Novità P.Ex. Art. 1, co 58,let. c) modificato nell art. 87, TUIR il comma 1, let. a) Detenute dall inizio del dodicesimo mese prec. Holding period a decorrere dal periodo d imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre Partecipation exemption Holding period Holding period Fino a 12 mesi Da 12 a 18 mesi Oltre 18 mesi Plusvalenza Imponibile 100% Imponibile 16% Minusvalenza deducibile Indeducibile 100% Holding period Fino a 12 mesi Oltre 12 mesi Plusvalenza Imponibile 100% Imponibile 5% Minusvalenza deducibile Indeducibile 100% 26

14 Partecipation exemption Disposizione transitoria Rilevavano solo minus dedotte nel 2002 e 2003 Rilevavano solo plus realizzate nel 2004 e Spese di rappresentanza Art. 1, co 33,let. p) modificato nell art. 108, TUIR il comma 2, periodi Modifica criteri deducibilità Rilevanza non più limitata a 1/3 a decorrere dal periodo d imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre

15 Spese di rappresentanza Spese di rappresentanza DM per stabilire requisiti per deducibilità Elevato a 50 beni modico valore NON più richiamati contributi erogati per organizzazione convegni e simili 29 Spese di rappresentanza Spese di rappresentanza DM per stabilire requisiti di. Elevato a 50 beni modico valore NON più contributi per organizz convegni 30

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