1. OBBLIGO DI PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE IVA IN FORMA AUTONOMA

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1 Napoli, 20 Aprile 2015 A TUTTI GLI SPETTABILI CLIENTI LORO SEDI CIRCOLARE N. 4/ OBBLIGO DI PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE IVA IN FORMA AUTONOMA Prima della modifica introdotta dalla legge di stabilità per il 2015, l articolo 8 comma 1 del DPR n. 322/1998 riconosceva la facoltà di presentare la dichiarazione IVA in forma autonoma soltanto ad alcune categorie di contribuenti, quali ad esempio: le società di capitali e gli enti soggetti ad IRES con periodo d imposta non coincidente con l anno solare nonché i soggetti, diversi dalle persone fisiche, con periodo d imposta chiuso in data anteriore al 31 dicembre dell anno precedente; le società controllanti e controllate, che partecipano alla liquidazione dell IVA di gruppo, anche per periodi inferiori all anno; i soggetti risultanti da operazioni straordinarie o da altre trasformazioni sostanziali soggettive tenuti a comprendere nella propria dichiarazione annuale il modulo relativo alle operazioni dei soggetti fusi, incorporati, trasformati, ecc., qualora quest ultimi abbiano partecipato durante l anno alla procedura;

2 i soggetti che intendono utilizzare in compensazione ovvero chiedere a rimborso il credito d imposta risultante dalla dichiarazione annuale; i soggetti che presentano la dichiarazione entro il mese di febbraio al fine di poter usufruire dell esonero dalla presentazione della comunicazione annuale dati IVA. A decorrere dal periodo d imposta 2015, la legge di Stabilità per il 2015, dando attuazione alle previsioni recate dall articolo 252, comma 1 della Direttiva n. 2006/112/CE, ha previsto: - l obbligo di presentare la dichiarazione IVA separatamente rispetto al modello UNICO; - l abolizione dell obbligo di presentare la comunicazione annuale dati IVA. In altri termini, il legislatore, nell intento (alquanto discutibile) di semplificare gli adempimenti IVA posti a carico dei contribuenti, ha introdotto l obbligo di presentare la dichiarazione IVA in forma autonoma entro il mese di febbraio dell anno successivo a quello al quale la stessa si riferisce. Secondo quanto previsto dalla legge di stabilità per il 2015, pertanto, la dichiarazione IVA relativa all anno 2015 deve essere presentata da tutti i contribuenti in forma autonoma entro il 29 febbraio 2016, venendo meno l obbligo di presentazione della comunicazione annuale dati IVA previsto dall articolo 8-bis del DPR n. 322/1998. La legge del 27 febbraio 2015, n. 11 di conversione del decreto Milleproroghe, ha differito di un anno l entrata in vigore dell obbligo di presentare la dichiarazione annuale IVA in forma autonoma, introdotto dalla Legge di Stabilità per il Mediante l inserimento del comma 8-bis nell articolo 10 del D.L. n. 192/2014, il legislatore ha previsto:

3 l introduzione dell obbligo di presentazione della dichiarazione IVA in forma autonoma entro la fine del mese di febbraio a decorrere da quella relativa al periodo d imposta 2016, da presentare nel 2017; l abrogazione dell obbligo di presentare la comunicazione annuale dati IVA a decorrere dal medesimo periodo d imposta. Pertanto, alla luce delle modifiche normative che si sono susseguite in un breve lasso di tempo, gli adempimenti dichiarativi e comunicativi posti in capo al contribuente possono essere così schematizzati Dichiarazioni e comunicazioni IVA da presentare nel 2016 La dichiarazione annuale IVA relativa all anno 2015 deve essere presentata congiuntamente al modello UNICO (salvo il ricorrere di specifiche fattispecie) nel periodo compreso tra il 1 febbraio e il 30 settembre del 2016; La comunicazione annuale dati IVA relativa al 2015 deve essere presentata entro il 29 febbraio Dichiarazioni e comunicazioni IVA da presentare nel 2017 La dichiarazione annuale IVA relativa all anno 2016 deve essere presentata obbligatoriamente in forma autonoma entro il 28 febbraio 2017; La comunicazione annuale dati IVA relativa al 2016 non deve essere più presentata.

4 2. SOCIETÀ NON OPERATIVA Le società in perdita sistematica che, prima dell approvazione decreto Semplificazioni, si consideravano non operative se presentavano per tre periodi di imposta consecutivi una dichiarazione con l indicazione di una perdita fiscale, ovvero due dichiarazioni con perdita fiscale ed una con reddito fiscale inferiore a quello minimo ai sensi dell art. 30 della Legge n.724/1994. In tale ipotesi la società si considerava non operativa con decorrenza dal quarto anno (il primo esercizio successivo al triennio considerato). Il decreto legislativo recante semplificazioni fiscali ha esteso il periodo di osservazione da tre a cinque anni. Si tratta di una disposizione che ha tenuto presumibilmente in debita considerazione la crisi economica degli ultimi anni. Inoltre, se in uno dei cinque periodi di imposta all interno del quinquennio la società evidenzia un utile fiscale, i precedenti risultati negativi si azzerano completamente e inizia a decorrere un nuovo quinquennio. 3. MUD 2015: INVIO ENTRO IL 30 APRILE Nessun cambiamento dei soggetti obbligati a inviare, entro il 30 aprile 2015, il Modello unico di dichiarazione ambientale; anche per il 2015 sussiste l obbligo, per le imprese e le amministrazioni che nell anno precedente hanno prodotto e gestito rifiuti, di presentare alle Camere di commercio, il MUD istituito dalla legge n. 70/1994. Sino alla fine del 2015, in forza di quanto stabilito dal decreto Milleproroghe (DL n. 192/2014) tali soggetti dovranno continuare a rispettare gli obblighi ambientali previsti dall'art. 189 del DLgs

5 n. 152/2006, nel testo ante-riforma del 2010 (prima che il TUA venisse modificato dal DLgs n. 205/2010): e così, in attesa della piena e definitiva operatività del SISTRI (Sistema informatico di controllo della tracciabilità dei rifiuti), il c.d. 740 ecologico continua a garantire il flusso di dati su cui si fonda il sistema di contabilizzazione dei rifiuti in Italia. 4. SPLIT PAYMENT Con la circolare n. 15/E del 13 aprile 2015, l Agenzia delle Entrate torna ad occuparsi del meccanismo dello split payment (o scissione dei pagamenti), introdotto dalla legge di Stabilità per il Con lo split payment, come già ribadito nella nostra circolare n.3 del 2015, la Pubblica Amministrazione (di seguito PA), versa al suo fornitore l importo della fattura relativa alla cessione o alla prestazione al netto dell IVA e successivamente provvede a versare l importo dell IVA direttamente all Erario. I soggetti pubblici destinatari della disciplina della scissione dei pagamenti sono: - Stato e organi dello Stato ancorché dotati di personalità giuridica; - enti pubblici territoriali (regioni, comuni, etc.) e consorzi tra essi; - camere di commercio, industria, artigianato e agricoltura; - istituti universitari; - aziende sanitarie locali;

6 - enti ospedalieri, enti pubblici di ricovero e cura aventi prevalente carattere scientifico; - enti pubblici di assistenza e beneficenza e di previdenza. Di seguito analizzeremo i punti su cui la circolare in esame ha fatto luce. Le operazioni soggette ad inversione contabile c.d. reverse charge. Nelle ipotesi in cui l operazione di acquisto rientri in una delle fattispecie riconducibili nell ambito applicativo dell inversione contabile c.d. reverse charge, non si applica la scissione dei pagamenti. Come è noto, le operazioni di acquisto beni e servizi effettuati dalla PA, in qualità di soggetto passivo, rientrano nell applicazione della norma del reverse charge. E, tuttavia, possibile che detti beni e servizi siano destinati dalla PA in parte alla sfera commerciale e in parte alla sfera istituzionale (non commerciale), per la cui attività la PA acquirente non riveste quindi la qualifica di soggetto passivo IVA. In tali casi, la PA dovrà comunicare al fornitore la quota parte del bene o servizio acquistato da destinare alla sfera commerciale, determinata con criteri oggettivi, in relazione alla quale è applicabile il meccanismo dell inversione contabile. Mentre alla quota parte del bene o servizio acquistato da destinare alla sfera istituzionale, non commerciale, tornerà applicabile il meccanismo della scissione dei pagamenti. Per quanto riguarda gli acquisti effettuati dalle PA nell ambito delle proprie attività istituzionali, il versamento dell imposta è effettuato dalle pubbliche amministrazioni senza possibilità di compensazione. È esclusa la possibilità per la Pubblica Amministrazione acquirente di utilizzare l importo dell Iva dovuta per le operazioni in regime di scissione contabile in compensazione orizzontale con altri crediti d imposta vantati dalla stessa.

7 Le altre operazioni escluse. La circolare precisa che non rientrano nell ambito di applicazione dello split payment: - le prestazioni di servizi rese alle PA i cui compensi sono assoggettati a ritenute alla fonte a titolo di imposta sul reddito ovvero a ritenuta a titolo di acconto (articolo 25 del DPR 600/1973); - le operazioni certificate dal fornitore mediante rilascio della ricevuta o dello scontrino fiscale (ovvero non fiscale per i soggetti che si avvalgono della trasmissione telematica dei corrispettivi) o mediante fattura semplificata (articolo 21-bis del D.P.R. n.633/1972); - le operazioni assoggettate, ai fini Iva, a regimi speciali. La correzione degli errori. La circolare si sofferma anche sulle modalità di correzione di eventuali errori nell applicazione del meccanismo. Nel caso in cui la PA, in veste di soggetto passivo, riceva una fattura irregolare dovrà fare ricorso alla procedura di regolarizzazione prevista dall art. 6, comma 8, D.Lgs. n. 471/1997. Nell ipotesi in cui il fornitore emetta una nota di variazione in aumento, torna sempre applicabile il meccanismo della scissione dei pagamenti e, pertanto, la stessa dovrà essere numerata, indicando l ammontare della variazione e della relativa imposta e facendo esplicito riferimento alla fattura originaria emessa. In presenza di una nota di variazione in diminuzione, invece, il fornitore dovrà limitarsi a procedere solo ad apposita annotazione in rettifica nel registro degli acquisti, senza che si determini, quindi, alcun effetto nella relativa liquidazione IVA. Violazioni pregresse non sanzionabili. In considerazione delle obiettive condizioni di incertezza la circolare esclude l applicazione delle sanzioni per le violazioni commesse anteriormente alla data di pubblicazione del documento di

8 prassi, a condizione che l imposta sia stata assolta. Ciò, anche nelle ipotesi in cui il fornitore si sia attenuto alle indicazioni fornite dalla pubblica amministrazione in merito alla riconducibilità della medesima nell ambito soggettivo di applicazione della scissione dei pagamenti. Per ulteriori chiarimenti lo Studio rimane a Vs. completa disposizione. INTERCONSULT SRL (L Amministratore Unico)