PRINCIPIO DI REVISIONE N 320. Significatività

Transcript

1 PRINCIPIO DI REVISIONE N 320 Significatività

2 Significatività Principio Revisione n 320 gli errori, incluse le omissioni, sono considerati significativi se ci si possa ragionevolmente attendere che essi, considerati singolarmente o nel loro insieme, siano in grado di influenzare le decisioni economiche prese dagli utilizzatori sulla base del bilancio I giudizi sulla significatività vengono elaborati alla luce delle circostanze contingenti, e sono influenzati dall entità o dalla natura di un errore, o da una combinazione di entrambi

3 Fase di Pianificazione In base ai principi contabili internazionali la significatività è influenzata dalla natura dell informazione e dalla sua rilevanza Per i principi contabili internazionali un informazione è rilevante se la sua mancanza e/o imprecisa rappresentazione può influenzare le decisioni economiche dei terzi prese sulla base del bilancio Pertanto, il concetto di significatività nel processo di revisione contabile include sia l aspetto qualitativo dei principi contabili internazionali sia quello quantitativo (la rilevanza) Il revisore deve necessariamente valutare gli aspetti che sono significativi e rilevanti per il terzo ed assicurarsi che nel bilancio siano fornite le relative informazioni necessarie alla corretta comprensione del fenomeno da parte dei terzi

4 Significatività Obiettivo della revisione di bilancio è quella di permettere al revisore di esprimere un giudizio professionale sul bilancio in tutti i suoi aspetti significativi e, dunque, il revisore deve usare la sua esperienza professionale per individuare quali fenomeni (qualitativamente) possono influenzare le decisioni degli utilizzatori che si relazionano con l impresa e, anche, quale è la soglia quantitativa di errore nella rappresentazione dei fatti amministrativi che indurrebbe questi a cambiare il loro atteggiamento nei confronti dell impresa

5 Aspetti della significatività Aspetto Quantitativo Individua un valore monetario che, in relazione a elementi chiave del bilancio, rappresenta il valore-soglia di errate esposizioni o omissioni (errore tollerabile). Il superamento di tale limite può influenzare il giudizio dei soggetti che utilizzano il bilancio per prendere decisioni di carattere economico e finanziario. Aspetto Qualitativo Riguarda la possibilità di individuare inesattezze in una determinata informazione o descrizione indicata in bilancio, la cui correttezza è elemento essenziale per l utilizzatore del bilancio

6 nonostante la significatività ed il rischio di revisione siano collegati non è in assoluto corretto attribuirvi un rapporto di causa ed effetto tale da indurre a definire una significatività bassa in presenza di un livello di rischio di revisione alto e viceversa. Nella fase di pianificazione del lavoro la significatività preliminare sarà infatti determinata da revisore prima ed indipendentemente dalla valutazione del rischio di revisione, poiché essa si basa non sul rischio di rev., ma sulla percezione che il revisore si fa circa le aspettative degli utilizzatori del bilancio relativamente ai fenomeni che potrebbero indurli a cambiare il loro atteggiamento nei confronti dell impresa in caso di errori significativi nel bilancio stesso

7 Nella fase di pianificazione del lavoro la significatività preliminare è utilizzata per: Stabilire la natura, la tempistica e l estensione delle procedure di valutazione del rischio di revisione Identificare e valutare i rischi di errori significativi Stabilire la natura, la tempistica e l estensione delle procedure di revisione conseguenti

8 Relazione tra Significatività e rischio di revisione Normalmente la significatività e il rischio di revisione sono inversamente proporzionali. ad un livello di significatività elevato corrisponde un basso rischio di revisione e viceversa. Significatività Rischio revisione

9 Valutazione degli elementi probativi La valutazione del revisore della significatività e del rischio di revisione può essere diversa, al momento iniziale della pianificazione del lavoro, rispetto al momento della valutazione dei risultati delle procedure di revisione svolte. il revisore, nel pianificare il proprio lavoro, può intenzionalmente stabilire il livello di significatività accettabile ad un livello più basso rispetto a quello che intende utilizzare per la valutazione dei risultati della revisione. Il revisore può decidere di comportarsi in questo modo per ridurre la probabilità che esistano inesattezze non rilevate e garantirsi un margine di sicurezza nel valutare gli effetti degli errori rilevati nel corso del lavoro di revisione.

10 Livelli di Significatività 1) significatività complessiva Ossia quella che viene determinata con riferimento al bilancio nel suo complesso. Il principio di revisione n. 320 non fornisce indicazioni pratiche quantitative perché, come detto, il calcolo della significatività implica l esercizio del giudizio professionale. Nella best practise dei revisori, il punto di partenza per la sua quantificazione si basa su percentuali applicate a determinati valori di bilancio

11 2) significatività operativa La finalità di questo ulteriore ammontare deriva dalla necessità di considerare che gli errori in bilancio possono sì derivare da un singolo fenomeno che ha un importo superiore alla materialità complessiva, ma anche da una serie di errori che, singolarmente considerati sono di ammontare inferiore alla significatività fissata per l intero bilancio, ma nel loro insieme la superano e pertanto possono condurre ad una rappresentazione non veritiera del bilancio. Pertanto la significatività operativa dovrà essere sempre fissata ad un livello più basso di quella complessiva. Nella prassi tale soglia viene normalmente fissata in un range fra il 50% ed il 65% della significatività complessiva

12 3) Significatività per la rendicontazione degli aggiustamenti riscontrati nelle verifiche è la soglia per giudicare se un errore sia di ammontare trascurabile e quindi non richieda nemmeno la sua evidenziazione nella tabella che il revisore utilizza per rendicontare gli aggiustamenti riscontrati nel lavoro (SUM -summary of unadjusted mistakes-) e che utilizza per discutere con la società le rettifiche e gli aggiustamenti da apportare al bilancio o alla ricezione delle motivazioni che non conducono al suo aggiustamento. Trattasi in sostanza di importi che a giudizio del revisore, neanche cumulati, avranno mai un effetto significativo sul bilancio e dei quali non si terrà memoria nelle carte di lavoro relative all attività di revisione. Nella prassi tale soglia viene normalmente fissata in un range fra il 10% ed il 15% della significatività operativa

13 Ancora sull aspetto qualitativo della Significatività I fattori qualitativi sono per loro natura più difficili da individuare ed il revisore deve comunque individuare quali aspetti possano essere più importanti per il fruitore di quello specifico bilancio. Alcuni esempi 1. Il trend di profittabilità dell azienda 2. L impatto di errori che attengono al mancato rispetto di covenant finanziari, obblighi contrattuali, regolamentari, etc. 3. La correttezza della base di calcolo della remunerazione degli amministratori 4. La suscettibilità di certi conti verso errori o frodi 5. L esistenza di passività potenziali 6. Le operazioni con parti correlate 7. La complessità e l aleatorietà delle stime di bilancio Tutti aspetti che richiedono grande discernimento da parte del revisore al fine di pianificare, al di là della soglia quantitativa, delle verifiche anche su aspetti qualitativi ritenuti critici

14 Significatività e relazione del revisore In ipotesi che il revisore abbia individuato un errore che eccede la significatività o una serie di errori che, considerati congiuntamente, superino la materialità il revisore ha obbligo di discutere le differenze con la direzione aziendale a) la società accetta: giudizio positivo sul bilancio b) la società non accetta, B1) se il fenomeno singolarmente supera la materialità: giudizio con rilievo B2) errori numerosi il cui valore singolo è inferiore alla significatività ma che considerati unitariamente raggiungono un ammontare che eccede la materialità fissata per il bilancio. In questo caso non vi è automatismo nel ritenere ogni fenomeno un rilievo da indicare nella relazione.

15 Metodi per riepilogare le differenze che la società rifiuta di recepire in bilancio 1) iron curtain 2) rollover Per calcolare gli effetti netti degli aggiustamenti non accettati dalla società andrà calcolato anche il relativo carico fiscale. Il giudizio avverso o negativo deve essere utilizzato quando gli errori riscontrati sono qualitativamente e/o quantitativamente così numerosi e/o significativi da non rendere possibile l espressione di un giudizio che indichi che il bilancio è stato redatto con chiarezza ad eccezione dei fenomeni riscontrati, perché la natura e/o l ammontare delle eccezioni riscontrate rendono il bilancio inattendibile nel suo complesso. Nella prassi, a differenza del calcolo della significatività, non esistono soglie quantitative che indichino fino a che punto sia possibile emettere un giudizio con eccezioni (rilievi) e quando invece sia necesario emettere un giudizio negativo, è una evidente decisione professionale