Debiti che bloccano l'utilizzo dei crediti in compensazione

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1 Debiti che bloccano l'utilizzo dei crediti in compensazione Condizioni per il libero utilizzo dei crediti (art. 31 del Decreto Legge 78/2010) (D.M. 10 febbraio 2011) (RisMin. n. 18, del 21 febbraio 2011) (Circ. Ag. Entrate n. 4 del 15 febbraio 2011) (Com. stampa MEF del 11 febbraio Nota: reperibile solo su FiscoOggi) (Com. stampa Ag. Entrate 14 gennaio 2011) (Circ. Ag. Entrate n. 13 del 11 marzo 2011) Dal 1 gennaio 2011 l'utilizzo dei crediti in compensazione di debiti nel modello F24 e' sottoposto a nuovi vincoli e condizioni. In presenza di debiti erariali iscritti a ruolo a titolo definitivo di ammontare superiore a euro, per i quali sia scaduto il termine di pagamento, e' necessario pagare detti debiti in compensazione con il credito disponibile. Solo dopo aver estinto tali debiti il credito residuo diventa liberamente utilizzabile. Bloccano la compensazione i debiti a ruolo se si verificano contemporaneamente le seguenti condizioni: - sono relativi ad imposte erariali e loro accessori (Irpef, Irpeg, Irap, loro addizionali, Imp. di registro, e le rispettive ritenute) - l'iscrizione a ruolo e' a titolo definitivo Non vale per i debiti scaduti maturati prima dell'apertura della procedura concursuale. Si applica per tutti debiti, anche sorti prima dell'entrata in vigore della legge, indipendentemente dalla data di notifica della cartella. Secondo l'interpetazione dell'agenzia la sanzione e' puo' arrivare al 100% del debito scaduto. La sanzione per compensazione in presenza di debiti erariali scaduti, e' sospesa fino a che pende contestazione da parte del contribuente sia sulla cartella, sia sull'atto che l'ha generata.

2 I debiti che impediscono il libero utilizzo del credito Impediscono la compensazione i debiti relativi alle sole imposte erariali (ad esempio, IRPEF, IRES, IVA, IRAP, Registro, le relative addizionale e le relative ritenute) oltre interessi, sanzioni e accessori e non riguarda le altre imposte quali, ad esempio, i tributi locali, i contributi previdenziali, ICI, Tarsu, etc. Con il termine accessori si intende le sanzioni, gli interessi, gli aggi della riscossione e le altre spese collegate al ruolo, come quelle di notifica della cartella o relative alle procedure esecutive sostenute dall Agente della Riscossione. Non impediscono il libero utilizzo del credito in compensazione i debiti per: tributi locali (es. ICI); contributi previdenziali (es. INPS dipendenti, artigiani, commercianti, gestione separata ex L. 335/95); premi INAIL contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali; sanzioni amministrative riscosse tramite ruolo (es. per violazioni al Codice della strada). debiti per imposte erariali rateizzati. In presenza di debiti per i quali è stata concessa la rateazione, se il mancato pagamento alla scadenza riguarda una sola rata, il piano di rateazione è ancora in essere, secondo quanto previsto dall art. 19 del d.p.r. n. 602 del 1973, e, quindi, esclusivamente la rata scaduta andrà computata, al fine del raggiungimento del limite di euro, tra l ammontare complessivo dei debiti iscritti a ruolo il cui termine di pagamento è scaduto. Nel caso di mancato pagamento della prima rata o, successivamente, di due rate, il debitore decade automaticamente dal beneficio della dilazione e l intero importo iscritto a ruolo è immediatamente riscuotibile, sempre secondo il citato articolo 19, e, quindi, la preclusione riguarda l importo complessivo del debito residuo non pagato. Un debito scaduto per contributi previdenziali non ha alcun effetto: posso utilizzare liberamente il credito, ad es. iva, per pagare in compensazioni ritenute d'acconto. E viceversa, eventuali crediti per tali categorie rimangono liberamente disponibili. In presenza di debiti che impediscono la compensazione, il credito deve essere utilizzato per pagare i debiti scaduti e gli oneri accessori relativi alle imposte erariali, compresi gli aggi spettanti all agente della riscossione e le spese dallo stesso sostenute, nonché per le imposte erariali scaturenti dagli accertamenti esecutivi da riscuotere mediante l agente della riscossione ai sensi dell art. 29, D.L. n. 78/2010. Nell ambito delle imposta erariali che bloccano la compensazione rientrano anche l IRAP e le addizionali all IRPEF. (Comunicato stampa del MEF - Dip.Finanze dell 11 febbraio 2011)

3 Quando un debito e' scaduto I debiti che impediscono il libero utilizzo del credito sono quelli per cui e' " scaduto il termine di pagamento". Ossia sono i debiti certi non piu' contestabili, per cui il termine di pagamento e' scaduto. Determinano, ad esempio, debiti scaduti: - le cartelle non impugnate; - un ricorso dichiarato inammissibile; - un ricorso respinto e non impugnato o non piu' impugnabile. La cartella di pagamento non pagata non blocca la compensazioni entro i 60 giorni dalla notifica. Oltre diventa un debito scaduto. Bloccano la compensazione i debiti scaduti anche se relativi a cartelle notificate precedentemente il 1 gennaio Iscrizioni a titolo provvisorio e definitivo La norma non distingue tra iscrizione a ruolo a titolo provvisorio e a titolo definitivo. Sono iscritte a titolo definitivo le somme dovute a seguito di controllo formale delle dichiarazioni (art. 36bis e 36ter, DPR 600/739). Se scadute bloccano la compensazione. Ma se l'atto che ha generato l'iscrizione a ruolo o l'iscrizione stessa sono stati impugnati dal contribuente la sanzione e' "sospesa". Sono a titolo provvisorio le somme iscritte a seguito di accertamenti impugnati dal contribuente. A seguito di presentazione di ricorso contro un avviso di accertamento, l'ufficio iscrive a ruolo la meta' dell'imposta accertata a titolo provvisorio. Non pagando la cartella alla scadenza, questa diventa un debito scaduto, ma a titolo provvisorio. Poiche' la norma stabilisce che "la sanzione non puo' essere applicata fino al momento in cui sull'iscrizione a ruolo penda contestazione giudiziale...". e' sospesa la sanzione per la compensazione, in presenza di un debito scaduto, a titolo provvisorio, in quanto e' stato contestato. Debiti contestati La sanzione non puo' essere applicata fino al momento in cui sull'iscrizione a ruolo penda contestazione, giudiziale o amministrativa, sia nei confronti della cartella sia degli atti che costituiscono il presupposto di tali iscrizione. Lascia perplessi il fatto che a distanza di anni -

4 quanto puo' durare un processo tributario - in caso di conclusione del giudizio a sfavore del contribuente si applichi una sanzione retroattiva Il limite di euro Non sussiste alcun divieto alla compensazione in presenza di debiti iscritti a ruolo e non pagati di importo pari o inferiore a euro. Come opera il divieto Secondo l'agenzia delle Entrate la disposizione in esame non consente il libero utilizzo del credito in compensazione a chi è contemporaneamente debitore per importi scaduti iscritti a ruolo, anche se inferiori a tale credito. Qualora i crediti disponibili siano superiori all ammontare degli importi iscritti a ruolo e non pagati, la compensazione è preclusa anche per gli importi eccedenti. Ossia, chi ha un credito IVA di euro ed un debito di euro, deve prima pagare in compensazione il debito. Dopo e' libero di utilizzare il residuo credito di euro. Come effettuare la compensazione con i debiti scaduti Il pagamento delle somme iscritte a ruolo per imposte erariali, e' effettuato mediante compensazione dei crediti con il modello F24 telematico. (Entratel o Fisconline). Il codice del debito pagato e' "RUOL". (RisMin 18_2011) Il pagamento deve comprendere anche per gli oneri accessori relativi alle imposte erariali iscritte a ruolo, comprensivi degli aggi e delle spese a favore dell'agente della riscossione. Con il termine accessori si intende le sanzioni, gli interessi, gli aggi della riscossione e le altre spese collegate al ruolo, come quelle di notifica della cartella o relative alle procedure esecutive sostenute dall Agente della Riscossione. Ne segue che tutti i contribuenti dovranno rivolgersi all'agente della riscossione per conoscere la propria posizione. Chi gia' sa di avere posizioni a debito scadute avra' necessita' di conoscere l'importo esatto, comprensivo degli ultimi interessi maturati aggiornato alla data della compensazione. Ma anche gli altri contribuenti, se vogliono escludere il rischio di sanzioni, dovranno informarsi sulle loro posizioni debitorie. Nel caso in cui il pagamento riguardi solo una parte delle somme dovute, il contribuente e' tenuto a comunicare con apposito modulo all'agente della riscossione le posizioni debitorie da

5 estinguere (modulo disponibile sul sito di Equitalia). Il modulo va presentato contestualmente al pagamento, se effettuato allo sportello Equitalia, o entro 3 giorni in caso di pagamento tramite F24 online. In assenza della comunicazione l'imputazione dei pagamenti e' effettuata dall'agente della riscossione ai debiti piu' vecchi. Diventa possibile pagare in compensazione i debiti non ancora scaduti La norma ha introdotto la possibilita' di pagare debiti erariali a ruolo non ancora scaduti (la cartella esattoriale prima della data di scadenza) utilizzando la compensazione con crediti d'imposta. Possono essere pagate le somme dovute a seguito di avviso di accertamento, che, secondo le nuove disposizioni, decorsi 60 giorni dalla notifica, diventano immediatamente esecutivi, senza necessita' di notifica di cartella esattoriale. Il nuovo avviso di accertamento non necessita di iscrizioni a ruolo. Procedure concursuali La presenza di debiti erariali iscritti a ruolo nei confronti del fallito, scaduti e non pagati, ma maturati in data antecedente all apertura della procedura concorsuale, non e' causa ostativa alla compensazione tra i crediti e i debiti erariali formatisi, invece, nel corso della procedura stessa. (CircMin 13_2011) Sanzioni La sanzione e' stabilita in misura non superiore al 50% dell'importo indebitamente compensato. L'agenzia ha dato una interpretazione penalizzante alla norma. Per cui ad esempio (CircMin 13_2011): - in presenza di un debito di euro e di una compensazione di pari importo, la sanzione sarà di euro, il 50 per cento del debito. Nel caso di compensazione pari a euro la sanzione sarà sempre di euro. - nel caso di importo compensato inferiore alla metà del debito, invece, la sanzione corrisponderà all ammontare compensato: quindi, in presenza di un debito per euro e di compensazione per euro, la sanzione è pari a euro. Il debito scaduto su cui calcolare la sanzione comprende imposta, sanzioni e tutti gli

6 accessori. Compensazioni effettuate prima del 18 febbraio Non sono sanzionabili eventuali compensazioni effettuate in presenza di ruoli scaduti superiori a euro nel periodo anteriore alla pubblicazione in Gazzetta Ufficiale (18 febbraio 2011) del decreto ministeriale 11 febbraio 2011, a condizione che l utilizzo dei crediti in compensazione non abbia intaccato quelli destinati al pagamento dei predetti ruoli. Ravvedimento E' possibile ravvedersi. Il ravvedimento va commisurato alla sanzione. Con riferimento al caso sopra riportato: se la sanzione e' di euro, il ravvedimento sara': - pari a euro (1/10 di ) se pagato entro trenta giorni - pari a euro (1/8 di ) se pagato entro un anno Dovranno inoltre essere pagati gli interessi (1,5%) dal giorno della violazione. Dovrebbero anche essere riversate le somme erroneamente compensate. Manca un chiarimento da parte dell'agenzia. Altri aspetti Limiti e condizioni per l'utilizzo dei crediti iva - Rimangono operative e indipendenti le limitazioni e le regole poste per l'utilizzo di crediti IVA superiori a Euro (ad es. il visto di conformita', etc).