Corso Diritto Tributario

Dimensione: px

Iniziare la visualizzazioe della pagina:

Download "Corso Diritto Tributario"

Federico Vitali
6 anni fa
Visualizzazioni

Componenti positivi: Le plusvalenze sono imponibili se realizzate mediante: Cessione a

1 Corso Diritto Tributario Il reddito d impresad Lezione 16/ PARTE II 3. La determinazione di reddito di impresa: componenti positivi e componenti negativi Componenti positivi: Le plusvalenze sono imponibili se realizzate mediante: Cessione a titolo oneroso Risarcimento per perdita o danneggiamento dei beni Destinazione all autoconsumo autoconsumo o finalità estranee 2 1

2 regime delle partecipazioni Le plusvalenze/minusvalenze da realizzo di partecipazioni non sono imponibili/deducibili se in regime di partecipation exemption (art. 87) Ratio non agevolativa della p.ex. (plusvalenze come i dividendi) 3 La determinazione di reddito di impresa: regime delle partecipazioni Presupposti della partecipazione p.ex. - detenuta da almeno 18 mesi; - iscritta tra le immobilizzazioni dall inizio del possesso; - relativa a società che svolge attività comm. 55 TUIR - relativa a società residente in paese non black list 4 2

3 regime delle partecipazioni Valorizzazione delle perdite infragruppo attraverso la svalutazione della partecipazione: Fino al 2004: le minusvalenze da svalutazione delle partecipazione (motivate da riduzione del capitale della partecipata) erano deducibili Dal 2005: si può tener conto delle perdite delle partecipate optando per il consolidato fiscale o la trasparenza delle srl 5 La determinazione di reddito di impresa: (segue) regime delle partecipazioni Consolidato fiscale: la società controllante può determinare unitariamente il risultato fiscale delle società del gruppo (è( possibile compensare le perdite di una società con il reddito delle altre) (art 117 e segg.) Trasparenza srl: il reddito/perdita della srl trasparente è attribuito ai soci (art. 115 e 116) 6 3

4 regime degli immobili Immobili-merce merce: : sono valutati a costi/rimanenze e generano ricavi Immobili strumentali (per natura o per destinazione): concorrono alla formazione del reddito analiticamente, in base ai costi e ai ricavi; se realizzati danno luogo a plus/minusvalenze 7 La determinazione di reddito di impresa: (segue) il regime degli immobili Immobili meramente patrimoniali (immobili di civile abitazione non strumentali all impresa): - concorrono al reddito non in base ai costi e ai ricavi analitici, ma in base al reddito fondiario - esempio: un appartamento dato in locazione dàd luogo sempre a componente positivo di reddito, pari al canone pattuito, ridotto del 15% (le componenti analitiche imputate a conto economico vanno eliminate con variazioni in aumento e in diminuzione) 8 4

5 le deduzioni extracontabili Il TUIR consentiva (fino al 2007) di dedurre dal reddito alcuni componenti negativi (ammortamenti anticipati, accantonamenti, ecc.) anche se non imputati a conto economico, a scopo meramente agevolativo Ciò legittimava delle variazioni in diminuzione Dal 2008, a seguito della riduzione dell aliquota (dal 33 al 27,5%), tali deduzioni non sono più consentite 9 La determinazione del reddito di impresa: gli interessi passivi Norme che contrastano l indebitamento l strumentale, ossia la sottocapitalizzazione da parte di imprese che trovano conveniente indebitarsi per dedurre gli interessi passivi Thin capitalisation (abolita dal 2008): trattava come dividendi gli interessi passivi pagati a fronte di prestiti erogati o garantiti dai soci (in tal modo impedendo la deduzione degli interessi passivi) 10 5

6 La determinazione del reddito di impresa: (segue) gli interessi passivi Attuale disciplina (articoli 61 e 98): Soggetti IRPEF: deducono gli interessi passivi in base al rapporto Ricavi imponibili/ricavi complessivi (la quota indeducibile è non inerente in quanto correlata a ricavi esenti) Soggetti IRPEG: deducono gli interessi passivi per un importo che non supera il 30% del ROL (Risultato Operativo Lordo del bilancio): l eccedenza è deducibile negli esercizi successivi se trova capienza nel ROL 11 La determinazione del reddito di impresa: disposizioni riguardanti operazioni intrastat Il transfer price: nei rapporti con società del gruppo non residenti, le componenti negative concorrono al reddito in base al valore normale e non al costo dichiarato Indeducibilità dei costi provenienti da paesi a fiscalità privilegiata (art. 110) 12 6

7 La determinazione del reddito di impresa: Le CFC (Controlled Foreign Companies) Sono imprese residenti in paesi black list Il loro reddito, determinato secondo le norme italiane, è imputato per trasparenza al soggetto residente che ne ha il controllo (art. 168) La norma è disapplicabile tramite interpello, se si prova che la CFC svolge nel paradiso fiscale una attività effettiva 13 7

Documenti analoghi

IRES. Presupposto: possesso di redditi in denaro o in natura da parte dei seguenti soggetti passivi:

IRES. Presupposto: possesso di redditi in denaro o in natura da parte dei seguenti soggetti passivi: IRES 1 IRES Presupposto: possesso di redditi in denaro o in natura da parte dei seguenti soggetti passivi: Società per Azioni (S.p.a.), Società in accomandita per azioni (S.a.p.a.), Società a Responsabilità