Circolare informativa per i Clienti

Transcript

1 Studio Associato Cavadini Cavadini Marelli Circolare informativa per i Clienti ZCIR0502_CP 1 NUOVA COMUNICAZIONE DELLE LIQUIDAZIONI PERIODICHE IVA La compilazione dei quadri Nel presente contributo continuiamo l analisi del modello di comunicazione delle liquidazioni periodiche Iva, esplorando le concrete modalità di compilazione e i casi particolari. Gestione del credito Iva Nella compilazione del modello occorre prestare attenzione all esposizione del credito Iva, distinguendo tra credito che si è formato in corso d anno (visto che in generale può essere utilizzato solo in detrazione), e credito che, invece, è riportato dall anno precedente (che quindi può essere destinato a compensazione esterna tramite esposizione nel modello F24). Credito infrannuale Nel caso si sia prodotto un credito Iva da riportare in detrazione da un periodo all altro, è prevista una specifica casella da utilizzare per lo scomputo di tale credito. Il rigo VP8, come detto, va compilato al netto dei crediti chiesti a rimborso o in compensazione mediante presentazione del modello Iva TR. Pertanto, se il primo trimestre si dovesse chiudere a credito e l importo integrale di detto credito fosse chiesto a rimborso con il TR, il rigo VP8 del secondo trimestre (ovvero di aprile nel caso di contribuente che effettua liquidazioni mensili) non deve essere compilato. Le istruzioni indicano la sequenza di compilazione nel caso in cui i contribuenti presentino sia liquidazioni mensili che trimestrali. Nelle istruzioni viene fatto l esempio del credito scaturito dal 1 trimestre 2017: credito risultante dal modulo relativo al mese di gennaio (da rigo VP14, colonna 2): da riportare in detrazione nel modulo relativo al mese di febbraio (al rigo VP8);

2 credito risultante dal modulo relativo al mese di febbraio: da riportare in detrazione nel modulo relativo al mese di marzo; credito risultante dal modulo relativo al mese di marzo: da riportare in detrazione nel modulo relativo al primo trimestre; credito risultante dal modulo relativo al primo trimestre: da riportare in detrazione nel modulo relativo mese di aprile (da compilare nella comunicazione successiva). Credito annuale Il credito annuale relativo al periodo d imposta precedente deve essere gestito diversamente da quello infrannuale e a esso viene dedicato uno specifico rigo (VP9). Le istruzioni prevedono che in tale rigo vada riportato: l ammontare del credito Iva compensabile, ai sensi del D. Lgs. 241/1997, che viene portato in detrazione nella liquidazione del periodo, risultante dalla dichiarazione annuale dell anno precedente, al netto della quota già portata in detrazione nelle liquidazioni dei periodi precedenti dello stesso anno solare. Nella particolare ipotesi in cui il contribuente intenda estromettere dalla contabilità Iva (per la compensazione tramite modello F24) una parte o l intero ammontare del credito Iva compensabile risultante dalla dichiarazione dell anno precedente, già precedentemente indicato nel rigo VP9 e non ancora utilizzato, deve compilare il rigo VP9 della presente Comunicazione riportando l importo del credito da estromettere preceduto dal segno meno. Quindi nel rigo non va inserito tutto il credito dell anno precedente, ma solo quello che si intende destinare alla compensazione della liquidazione del periodo. A questo punto, se il credito fosse inferiore al debito che sorge nel periodo, l assorbimento di detto credito si completa nella detrazione verticale del periodo di liquidazione periodica considerato.

3 ESEMPIO1 La società Alfa Srl presenta un credito 2016 di euro. Tale credito è stato utilizzato per euro in compensazione orizzontale delle ritenute di gennaio e febbraio, mentre per euro viene utilizzato per abbattere il debito Iva della liquidazione del primo trimestre Peraltro, non pare che vi sia un vincolo di indicare solo il credito necessario ad azzerare il credito di periodo, ma pare possibile indicare anche un importo superiore, che potrebbe portare a credito la liquidazione del primo trimestre 2017.

4 ESEMPIO 2 La società Alfa Srl presenta un credito 2016 di euro. Tale credito viene destinato interamente ad abbattere il debito Iva della liquidazione del primo trimestre Come chiarito dalle istruzioni richiamando, tale credito indicato nella liquidazione del primo trimestre (ovviamente solo per la parte eccedente quello utilizzato per ridurre il debito generatosi da tale liquidazione) può essere destinato a compensazione esterna.

5 ESEMPIO 3 La società alfa Srl presenta un credito 2016 di euro. Tale credito viene destinato interamente ad abbattere il debito Iva della liquidazione del primo trimestre Detto credito però viene utilizzato solo per euro per tale liquidazione (quindi la liquidazione del primo trimestre chiude complessivamente a credito di euro) e, il 16 giugno 2017, si decide di destinarlo, per l importo di 500 euro, a compensazione di una ritenuta. Tale importo di 500 euro, estromesso dalla contabilità Iva, viene indicato con segno negativo al rigo VP9. Nel presente rigo va indicato anche il credito chiesto a rimborso in anni precedenti per il quale l ufficio competente abbia formalmente negato il diritto al rimborso per la quota dello stesso utilizzata (a seguito di autorizzazione dell ufficio) in sede di liquidazione periodica. L'articolo 1, comma 1, D.P.R. 443/1997 dispone che, nel caso in cui l'ufficio competente, dopo aver esaminato la richiesta di rimborso, emetta un provvedimento di diniego per la mancanza di uno dei presupposti previsti dall'articolo 30, D.P.R. 633/1972, ma riconosca l'effettiva esistenza del credito, il contribuente può computare il credito stesso in detrazione in sede di liquidazione periodica o nella dichiarazione annuale successiva alla notifica del provvedimento di diniego. Sul punto si veda quanto previsto dalla circolare n. 134/E/1998. ESEMPIO 4 Nel caso di liquidazione relativa al mese di maggio (il cui versamento va effettuato entro il 16 giugno), i contribuenti con contabilità presso terzi che hanno esercitato l opzione di cui all articolo 1, comma 3, D.P.R. 100/98 devono indicare:

6 per il periodo, il valore 05 nella casella mese, ossia il periodo al quale la liquidazione si riferisce; nel rigo VP2 l ammontare delle operazioni attive effettuate nel mese di aprile (registrate o soggette a registrazione); nel rigo VP3 l ammontare degli acquisti registrati nello stesso mese di aprile. ACCONTO IVA Il rigo VP13 è dedicato all indicazione dell acconto dovuto; in tale rigo, in particolare, va indicato l ammontare dell acconto effettivamente dovuto, anche se non è stato versato da parte del contribuente (indipendentemente dal metodo di calcolo dell acconto stesso). Il rigo deve essere compilato dai contribuenti obbligati al versamento dell acconto ai sensi dell articolo 6, L. 405/1990, e successive modificazioni. Qualora l ammontare dell acconto risulti inferiore a 103,29 euro, il versamento non deve essere effettuato e pertanto nel rigo non va indicato alcun importo. ESEMPIO 5 La società Alfa Srl, con liquidazioni Iva mensili, presenterà un acconto dovuto di euro. Con riferimento alla liquidazione del mese di dicembre 2017 compilerà la comunicazione come segue. Debito inferiore a 25,82 euro Qualora l importo dovuto in relazione alla singola liquidazione di imposta non superi il limite di 25,82 euro, comprensivo degli interessi dovuti dai contribuenti trimestrali, il versamento non deve essere effettuato. Peraltro le istruzioni alla compilazione della dichiarazione annuale Iva precisano che detto importo non deve essere indicato nel quadro VH nel campo debiti del rigo corrispondente al periodo di liquidazione. Conseguentemente il debito d imposta deve essere riportato nella liquidazione periodica immediatamente successiva.

7 Le istruzioni alla compilazione della comunicazione delle liquidazioni Iva si limitano ad affermare che nel rigo VP7 va indicato l eventuale importo a debito non versato nel periodo precedente in quanto non superiore a 25,82 euro. Pertanto, se la liquidazione precedente chiude con un debito inferiore a 25,82 euro comunque andrà compilata la casella VP14 colonna 1 e, tale importo non versato, andrà riportato a debito nella liquidazione successiva (rigo VP7). ESEMPIO 6 Dei vari casi che si possono verificare trattiamo quello più semplice: contribuente con liquidazioni a debito e versamento per immatricolazione nello stesso periodo di cessione del veicolo. Quando il contribuente presenta una liquidazione a debito (e con un debito superiore a quanto già versato con riferimento ai singoli veicoli) il meccanismo di versamento ante immatricolazione costituisce nei fatti un acconto e il sistema è virtuoso (più delicata è la situazione a credito, visto che potrebbe generare anche consistenti crediti d imposta). Si consideri il contribuente che vende la vettura al prezzo di euro + Iva 22%. Prima dell immatricolazione provvederà al versamento dell Iva relativa a tale veicolo ( euro) attraverso il modello F24 immatricolazioni (poniamo in data 5 giugno 2017). A questo punto, essendo il contribuente mensile, entro il 16 luglio 2017 provvederà a liquidare l imposta relativa al mese di giugno 2017, verificando un debito d imposta pari a euro. Il versamento effettivamente dovuto a tale data è pari a euro, calcolato sottraendo da euro (debito della liquidazione periodica) il versamento già effettuato prima dell immatricolazione con riferimento allo specifico veicolo ( euro).

8 Sotto il profilo della compilazione della comunicazione periodica occorre seguire la logica che si presenta anche nella gestione delle liquidazioni: il versamento deve partecipare alla liquidazione dell imposta relativa al periodo nel quale ricade l operazione di cessione del veicolo cui il versamento anticipato si riferisce. A tali versamenti è dedicato il rigo VP10, dove occorre indicare l ammontare complessivo dei versamenti relativi all imposta dovuta per la prima cessione interna di autoveicoli in precedenza oggetto di acquisto intracomunitario effettuati utilizzando gli appositi codici tributo. In particolare, devono essere indicati i versamenti relativi a cessioni avvenute nel periodo di riferimento (rigo VP1), anche se effettuati in periodi precedenti; di conseguenza, tali versamenti non devono essere indicati nel periodo in cui è stato effettuato il versamento se poi la cessione del veicolo non è avvenuta nel corso di tale periodo di liquidazione. Regimi speciali Le istruzioni non sono troppo generose nell evidenziare le regole di compilazione per i contribuenti che adottano, per obbligo di legge o per opzione, speciali criteri di determinazione dell imposta dovuta ovvero detraibile (ad esempio regime speciale agricolo, agriturismo, etc.): si limitano a evidenziare come tali soggetti devono indicare nel

9 rigo VP4 (Iva esigibile) e nel rigo VP5 (Iva detratta) l imposta risultante dall applicazione dello speciale regime di appartenenza. Viene poi fornita una indicazione relativa a coloro che hanno utilizzato un regime che non preveda la detrazione dell imposta (ad esempio, regime dei beni usati): questi non dovranno compilare il rigo VP5 (quello appunto relativo all Iva detratta) in relazione alle operazioni alle quali detto regime si applica. ESEMPIO 7 Con queste limitate indicazioni proviamo a ipotizzare la compilazione del modello di comunicazione. Consideriamo un contribuente che nel mese di gennaio 2017 abbia acquistato un bene usato al prezzo di euro e abbia rivenduto tale bene al prezzo di euro. Il margine è quindi di euro e l imposta dovuta (da scorporare sul tale margine) è di 180,33 euro.