UNIVERSITÀ DEGLI STUDI DI ROMA TOR VERGATA Facoltà di Economia Dipartimento di Studi sull Impresa I Ratei e i Risconti

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1 UNIVERSITÀ DEGLI STUDI DI ROMA TOR VERGATA Facoltà di Economia Dipartimento di Studi sull Impresa I Ratei e i Risconti

2 1. I Ratei e i Riscon. Scritture di chiusura Scritture di Assestamento Scritture di Riclassificazione Scritture di integrazione (o di completamento) Scritture di storno (o di determinazione delle competenze) Calcolo dei RATEI attivi e passivi Calcolo dei RISCONTI attivi e passivi Scritture di Riepilogo e finali 2

3 2. I Ratei Lo svolgimento dell'attività aziendale dà spesso luogo a operazioni che si prolungano da un esercizio all'altro. In questo caso i costi e i ricavi cui esse danno origine, noti sia nell'importo sia nella scadenza, devono essere ripartiti tra due esercizi in ragione del tempo. Nell ambito delle scritture di completamento è necessario considerare delle scritture volte a registrare componenti positivi e negativi di reddito che hanno la caratteristica di maturare in funzione esatta del tempo. Appartengono a questa scritture i ricavi ed i costi maturati fino alla chiusura dell esercizio, ma non ancora incassati o pagati, perciò misurati da crediti o debiti di funzionamento (ratei attivi o passivi) che scadono nell esercizio successivo. Se un costo o un ricavo è, in parte di competenza di un esercizio e, in parte, di competenza di uno o più esercizi successivi e la manifestazione finanziaria è posticipata rispetto alla manifestazione economica ci troviamo di fronte ad un rateo. I ratei sono valori finanziari la cui determinazione è legata ad operazioni aziendali a cavallo tra due (o più) periodi. 3

4 2. I Ratei (I) I ratei passivi sono debiti di funzionamento che misurano quote di costi già maturati e dunque di competenza economica dell esercizio in chiusura. Se al termine dell esercizio occorre rilevare un costo non ancora registrato, ma di competenza dell esercizio, la contropartita è costituita da un rateo passivo. I ratei attivi sono crediti di funzionamento che misurano quote di ricavi già maturati e dunque di competenza economica dell esercizio in chiusura. Se al termine dell esercizio occorre rilevare un ricavo non ancora registrato, ma di competenza dell esercizio, la contropartita è costituita da un rateo attivo. Quota di costo o ricavo di competenza Misurato dal RATEO Pagamento posticipato 1/1/09 31/12/09 1/1/10 t 4

5 2. I Ratei (II) STATO PATRIMONIALE ATTIVO A) Crediti verso soci per versamenti ancora dovuti B)Immobilizzazioni C) Attivo circolante D) Ratei e risconti Ratei attivi PASSIVO A) Patrimonio netto B) Fondi per rischi ed oneri C) TFR di lavoro subordinato D) Debiti E) Ratei e Risconti Ratei Passivi 5

6 2.1 I Ratei passivi (esempio) In data 1/11/09 l impresa Beta SpA, stipula un contratto di locazione relativo ad un capannone industriale, che prevede il pagamento di canoni trimestrali posticipati di Al 1/11/09 non si effettua nessuna registrazione contabile, poichè il pagamento del canone avviene in via posticipata. Al 31/12/09 è necessario rilevare il rateo passivo Quota di costo di competenza Misurato dal Rateo Passivo Incasso o pagamento posticipato /11/09 31/12/09 1/2/10 t Costo totale Calcolo del rateo (X) 6.000:3=X:2 X=(6.000*2)/3=

7 2.1 I Ratei passivi (esempio) (II) Fitti Passivi Ratei passivi (Ve-) (Vf -) VE- D Fitti passivi VF- A Ratei passivi

8 2.1 I Ratei passivi (esempio) (III) STATO PATRIMONIALE ATTIVO PASSIVO E) Ratei e Risconti Ratei passivi CONTO ECONOMICO B) Costo della Produzione 8) Godimento beni di terzi Fitti Passivi Ratei passivi Si ragioni su cosa avverrà nel momento in cui pagheremo il canone di locazione il 1/2/2010 8

9 2.2 I Ratei a5vi (esempio) In data 1/11/09 l impresa Beta SpA, concede un mutuo di su cui saranno incassati interessi pari a 7.500, in via posticipata ogni 6 mesi. Al 1/11/09 si effettua la registrazione contabile relativa all erogazione di un mutuo attivo (vedi le operazioni di mutuo) Al 31/12/2009 è necessario rilevare il rateo attivo Quota di ricavo di competenza Misurato dal Rateo Attivo Incasso posticipato /11/09 31/12/09 1/5/10 t Ricavo totale Calcolo del rateo (X) 7.500:6=X:2 X=(7.500*2)/6=

10 2.2 I Ratei a5vi (esempio) (II) Ratei attivi Interessi attivi (Vf +) (Ve+) VF+ D Ratei attivi VE+ A Interessi attivi

11 2.2 I Ratei a5vi (esempio) (III) STATO PATRIMONIALE ATTIVO D) Ratei e Risconti PASSIVO Ratei attivi CONTO ECONOMICO C) Proventi ed oneri finanziari 16.d) Proventi diversi dai precedenti Ratei attivi Interessi attivi Si ragioni su cosa avverrà nel momento in cui incasseremo gli interessi attivi il 1/05/

12 3. I Riscon. Lo svolgimento dell'attività aziendale dà spesso luogo a operazioni che si prolungano da un esercizio all'altro. In questo caso i costi e i ricavi cui esse danno origine, noti sia nell'importo sia nella scadenza, devono essere ripartiti tra due esercizi in ragione del tempo. Nell ambito delle scritture di determinazione delle competenze è necessario considerare delle scritture volte a registrare componenti positivi e negativi di reddito che hanno la caratteristica di maturare in funzione esatta del tempo. Appartengono a queste scritture i ricavi ed i costi finanziariamente già conseguiti, ma che non sono di competenze del periodo, che è necessario dunque rinviare all esercizio (o agli esercizi) futuro. Queste quote di costo e di ricavo che è necessario rinviare al futuro sono i risconti. Se un costo o un ricavo è, in parte di competenza di un esercizio e, in parte, di competenza di uno o più esercizi successivi e la manifestazione finanziaria è anticipata rispetto alla manifestazione economica ci troviamo di fronte ad un risconto. I risconti sono valori economici la cui determinazione è legata ad operazioni aziendali a cavallo tra due (o più) periodi. 12

13 3. I Riscon. (I) I risconti passivi sono ricavi che hanno manifestazione finanziaria nell esercizio in corso, ma di competenza economica dell esercizio (o degli esercizi) futuro. Si tratta di una particolare categoria di ricavi anticipati (che maturano in funzione esatta del tempo) che è necessario rinviare al futuro perchè non di competenza dell esercizio in chiusura, in quanto non hanno a fronte la relativa prestazione. I risconti attivi sono costi che hanno manifestazione finanziaria nell esercizio in corso ma di competenza economica dell esercizio (o degli esercizi) futuro. Si tratta di una particolare categoria di costi che è necessario rinviare al futuro perchè non di competenza dell esercizio in chiusura, in quanto non hanno a fronte la relativa prestazione. Pagamento anticipato Quota di costo o ricavo da rinviare al futuro RISCONTO 1/1/09 31/12/09 1/1/10 t 13

14 3.1 I Riscon. passivi (per casa) In data 1/09/09 l impresa Beta SpA ha stipulato un contratto di locazione relativo ad un fabbricato industriale. Al momento della stipula l impresa Beta SpA incassa anticipatamente il canone di locazione semestrale di

15 3.2 I Riscon. a5vi (esempio) In data 1/10/09 l impresa Beta SpA ha stipulato un contratto di assicurazione contro gli incendi, versando contestualmente un premio annuo assicurativo anticipato di Premi assicurativi Banca di Roma c/c (Ve-) (Vf -) VE- D Premi assicurativi VF- A Banca di Roma c/c

16 3.2 I Riscon. a5vi (esempio) Al 31/12/2009 è necessario rilevare il risconto attivo Pagamento anticipato Quota di costo da rinviare al futuro Risconto attivo /10/09 31/12/09 1/10/10 t Costo totale Calcolo del risconto (X) 6.000:12=X:9 X=(6.000*9)/12=

17 3.2 I Riscon. a5vi (esempio) Risconti attivi Premi assicurativi (Ve -) (Ve+) VE- D Risconti attivi VE+ A Premi assicurativi

18 3.2 I Riscon. a5vi (esempio) STATO PATRIMONIALE ATTIVO PASSIVO D) Ratei e Risconti Risconti attivi B) Costi della Produzione 7) Servizi CONTO ECONOMICO Risconti attivi Premi assicurativi s 18