Il giudizio di primo grado (D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546) Avv. Cristina Periti

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1 Il giudizio di primo grado (D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546) Avv. Cristina Periti Modena 14 luglio 2016

2 Il ricorso art. 18 del D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 Il ricorso - A chi si propone la domanda (CT competente) - Chi chiede (contribuente) - Contro chi (ente impositore) - Domanda (annullamento atto/richiesta rimborso..) - Perché si chiede (ragioni di fatto/diritto) 2

3 Il ricorso art. 18 del D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 Il ricorso «Il processo è introdotto con ricorso alla commissione tributaria provinciale» (art. 18, comma 1). Il giudizio tributario è instaurato: - su iniziativa del contribuente che riceve un atto impugnabile, - con ricorso che delimita l oggetto del giudizio: 1. il giudice deve pronunciarsi su tutta la domanda e non oltre i limiti della stessa, 2. divieto di ampliare la domanda (è ammessa la medesima domanda adducendo una motivazione giuridica diversa. Esempio: esenzione da IVA inizialmente richiesta ex art. 10, comma, 1, n. 2, e poi in corso di giudizio adducendo anche art. 12). 3

4 Il ricorso art. 18 del D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 Il ricorso Il ricorso deve contenere l indicazione (art. 18, comma 2): a) della CT competente, b) del ricorrente e legale rappresentante (VISURA!!), residenza o sede legale o domicilio eletto, c.f. e PEC, c) dell Ufficio nei cui confronti il ricorso è proposto (trasmissione), d) dell atto impugnato (data) e dell oggetto della domanda, e) dei motivi. PENA: inammissibilità per mancanza o assoluta incertezza eccetto mancata indicazione c.f. e PEC della parte (art. 18, comma 4). MA: se il contribuente non indica il proprio c.f. il c.u. aumenta ½ art. 13, comma 3 bis, D.P.R. n. 115/2002). 4

5 Il ricorso art. 18 del D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 Il ricorso NB. Nel ricorso indicare anche: valore della lite e conseguente c.u.: PENA: valore della lite secondo scaglione max ( 1.500,00) art. 13, comma 6, D.P.R. n. 115/2002) sede legale o domicilio eletto: se mancano le comunicazioni c/o segreteria (art. 17, comma 3) presentazione del reclamo (art. 17 bis) se valore della lite < ,00 PENA: improcedibilità e non più inammissibilità 5

6 Il ricorso art. 18 del D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 Il ricorso E se nel ricorso vs un atto impositivo si sbaglia Ufficio dell Agenzia delle Entrate? Ufficio ha obbligo di trasmissione all Ufficio competente (ex multis Cass. 2937/2010) Agenzia Entrate è organo unitario pur se suddiviso in diversi Uffici Dovere di collaborazione (art. 10, c. 1, Statuto) SOLUZIONE: istanza integrazione contraddittorio e atto integrazione contraddittorio 6

7 Il ricorso art. 18 del D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 Il ricorso E se istanza di rimborso è presentata a un Ufficio sbagliato che non rigetta espressamente? CASO DIVERSO DAL PRECEDENTE: L inerzia dell Ufficio incompetente non forma diniego tacito quindi l eventuale ricorso sarebbe inammissibile poiché vs atto inesistente SOLUZIONE: 1. DP incompetente trasmette istanza erroneamente notificata 2. Rinuncia al giudizio eventualmente instaurato 3. Ricorso/nuovo ricorso notificato a DP competente 7

8 Il ricorso art. 18 del D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 Il ricorso Il ricorso deve (art. 18, comma 3): - essere sottoscritto da difensore PENA: inammissibilità - deve contenere: a) categoria appartenenza del difensore (finalità: liquidazione spese di lite) b) incarico al difensore ex art. 12, comma 7: procura notarile/nel corpo dell atto. NB: attenzione a chi firma, VISURA! NB: sia su atto notificato sia su esemplare depositato c) PEC e fax del difensore: PENA: il c.u. aumenta ½ art. 13, comma 3 bis, D.P.R. n. 115/2002) 8

9 Il ricorso art. 18 del D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 Il ricorso È ammesso: - Ricorso cumulativo contro + atti - Ricorso collettivo da più soggetti - Ricorso cumulato/collettivo + persone/+ atti A CONDIZIONE Che vi sia identità sulle questioni di fatto e di diritto (Cass /2010) e, in senso più permissivo, sulle sole questioni giuridiche (Cass /2010). 9

10 Il ricorso art. 18 del D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 Esempio di ricorso COMMISSIONE TRIBUTARIA PROVINCIALE DI MILANO RICORSO CON ISTANZA DI PUBBLICA UDIENZA E ISTANZA DI SOSPENSIONE CAUTELARE della società ALFA S.P.A., c.f., con sede legale in Milano, via, in persona del legale rappresentante sig. Tizio, c.f., nato a Milano, il, rappresentata e difesa dall avv. Caio, c.f., con elezione di domicilio presso lo studio in Milano, in via, tel., fax, mail xxx@legalmail.it, come da procura in calce al presente atto contro l Agenzia delle Entrate Direzione Regionale della Lombardia per l annullamento dell avviso di accertamento n., notificato in data, relativo a IRES, IRAP e IVA per il periodo di imposta 2012 (doc. 2). 10

11 Il ricorso art. 18 del D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 Esempio di ricorso FATTO La società Alfa S.r.l. svolge l attività di La Società è stata costituita in ed è sempre stata ivi residente, senza mai avere in Italia alcun interesse A seguito di verifica fiscale conclusasi con PVC , l Agenzia delle Entrate ha notificato alla Società l avviso di accertamento in epigrafe con cui, asserendo che la Società sarebbe esterovestita, ha contestato: 1) l omessa dichiarazione di ricavi per ) l omessa effettuazione di ritenute per accertando, così, una maggiore IRES di , una maggiore IRAP 11

12 Il ricorso art. 18 del D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 Esempio di ricorso STRETEGIA DIFENSIVA: 1) esposizione dei fatti esaustiva per far comprendere al giudice la questione da NOSTRO punto di vista (senza che debba integrare la sua conoscenza dei fatti facendo riferimento agli atti dell Agenzia) 2) già dall esposizione dei fatti far comprendere le ragioni del contribuente 12

13 Il ricorso art. 18 del D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 Esempio di ricorso DIRITTO 1) motivi preliminari di nullità 2) motivi di merito 3) motivi subordinati (ex: rideterminazione delle imposte correggendo eventuali errori dell Ufficio o annullamento delle sanzioni) 13

14 Il ricorso art. 18 del D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 Esempio di ricorso P.Q.M. si chiede a codesta on.le Commissione Tributaria: in via preliminare: di annullare l atto poiché tardivo, in via principale: di annullare, previa sospensione, l atto impugnato; in via subordinata: di annullare la sanzione irrogata. Con vittoria di spese, diritti e onorari di lite. * * * Si chiede, ai sensi dell art. 33 del D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, che il presente ricorso sia trattato in pubblica udienza. * * * Si attesta la conformità dell atto che sarà depositato, per la costituzione in giudizio, al ricorso notificato all Ufficio intimato. * * * 14

15 Il ricorso art. 18 del D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 Esempio di ricorso Ai fini del contributo unificato si dichiara che il valore della presente controversia è pari a cui corrisponde un contributo unificato. * * * Si producono in copia, oltre alla ricevuta attestante la notifica all Ufficio controparte, i seguenti documenti: 1. copia dell avviso di accertamento impugnato; 2., 3. ricevuta attestante il pagamento del contributo unificato. Milano, 28 giugno 2016 Avv. 15

16 Il ricorso art. 18 del D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 Esempio di ricorso PROCURA Io sottoscritto Sig. Tizio, c.f., nato a il, in qualità di legale rappresentante della società Alfa S.p.A., c.f., con sede in DELEGO l avv. Caio, c.f., a rappresentare e difendere la suddetta società in ogni stato e grado del giudizio instaurato per l impugnazione dell avviso di accertamento n., attribuendogli ogni più ampia facoltà e potere di legge, ivi compreso quello di conciliare, transigere e farsi sostituire, eleggendo domicilio presso lo studio. Autorizzo altresì, ai sensi del D.Lgs. n. 196/2003, il trattamento e la comunicazione dei dati personali, ivi compresi quelli sensibili, a chiunque sia necessario per i fini del presente giudizio. Milano, Sig. Tizio Per autentica Avv. Caio 16

17 Proposizione del ricorso - art. 20 D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 Proposizione del ricorso Il ricorso deve essere notificato: 1. con ufficiale giudiziario 2. mediante consegna diretta 3. spedito mediante plico raccomandato senza busta con avviso di ricevimento La spedizione in busta chiusa costituisce mera violazione formale e quindi come tale non rende inammissibile il ricorso (Corte Cost. 26/11/2002 n. 477) Il ricorso si intende proposto al momento della spedizione 17

18 Termini - art. 21 D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 Termine per la proposizione del ricorso ricorso 60 giorni notifica dell atto impugnato pena l inammissibilità ricorso avverso rifiuto tacito 90 giorni Domanda di restituzione sino a prescrizione del diritto alla restituzione 18

19 Termini - art. 21 D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 I termini per la presentazione del ricorso oltre ad avere natura perentoria sono decadenziali in quanto non subiscono alcuna interruzione o sospensione se non nei casi previsti dalla legge: istanza di accertamento con adesione (Cass /2015 non cumulabili con sospensione feriale) istanza utilizzo perdite (IPEC/IPEA. Per IPEC cfr. Circ. 27/2011: ) sospensione feriale L. 742/1969 (1 31 agosto) Per il computo dei termini si fa riferimento alle disposizioni dell art. 155 c.p.c. e 2963 c.c. Se i termini scadono di sabato (art. 155, comma 5, c.p.c.) o in un giorno festivo sono prorogati al giorno seguente non festivo 19

20 Costituzione in giudizio - art. 22 D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 Costituzione in giudizio del ricorrente 30 giorni dalla notifica del ricorso Deposita il FASCICOLO presso segreteria CT o trasmette a mezzo posta in plico raccomandato senza busta con avviso di ricevimento originale del ricorso notificato + 2 copie del ricorso (con o senza allegati? Verificare ciascuna CT) + fotocopia della ricevuta di notifica + copia atto impugnato + documenti + attestazione versamento CU + nota iscrizione a ruolo i termini devono essere rispettati a pena di inammissibilità rilevabile d ufficio in ogni stato e grado del giudizio, anche nel caso in cui la parte resistente si costituisca a norma dell art

21 Costituzione in giudizio - art. 22 D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 Il ricorrente deve attestare la conformità dell atto depositato a quello consegnato o spedito (in caso, dunque, di notifica non con u.g. art. 22, comma 3) pena l inammissibilità del ricorso eventuali contestazioni sono risolte dal giudice che ordina l esibizione degli originali dei atti e dei documenti (art. 22, comma 5) (l inammissibilità è comminata solo quando esistono divergenze effettive tra i due atti e non quando manchi l attestazione di conformità ma i due atti sono identici) 21

22 Costituzione in giudizio - art. 22 D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 Il contributo unificato Art. 37, comma 6, lett. t) del D.L. 6 luglio 2011, n. 98 ha introdotto il c.u. nella misura di: 30 per valore lite fino a 2.582,28; 60 per valore lite > 2.582,28 e fino a 5.000; 120 per valore lite > e fino a ; 250 per valore lite > e fino a ; 500 per valore lite > e fino a ; per valore lite >

23 Costituzione in giudizio - art. 22 D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 Il contributo unificato Versamento: mediante F23 conto corrente postale contrassegno pagato presso ricevitorie È effettuato prima della costituzione in giudizio Al fascicolo si allega documento originale attestante il versamento (NB: COPIA PER EVENTUALE VERSAMENTO ALL UFFICIO!!!) In caso di maggior versamento è possibile chiedere rimborso (cfr. Circolare n. 33 del 26 ottobre 2007 del Ministero dell Economia e delle Finanze). 23

24 Costituzione in giudizio - art. 22 D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 Nota di iscrizione a ruolo Art. 2, comma 35-quater, lett. c) del D.L. 13 agosto 2011, n. 148 ha introdotto obbligo della nota di iscrizione a ruolo in cui chi instaura il giudizio deve indicare: parti difensore atto impugnato materia del contendere valore lite data di notifica del ricorso Modelli per CTP e CTR scaricabili dal sito: 24

25 Costituzione in giudizio - art. 22 D.Lgs. 31 dicembre 1992, n

26 Costituzione in giudizio - art. 22 D.Lgs. 31 dicembre 1992, n

27 Costituzione in giudizio - art. 22 D.Lgs. 31 dicembre 1992, n

28 Costituzione in giudizio - art. 22 D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 IDENTIFICAZIONE CAUSA SU ENTRATEL Consente monitorare: - Sezione a cui è assegnato ricorso/collegio - Deposito atti/documenti controparte - Udienza (NB: avviso errato!!) 28

29 Costituzione in giudizio resistente - art. 23 D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 Costituzione in giudizio della parte resistente Ente impositore Ente locale Concessionario servizio di riscossione 60 giorni dal ricevimento del ricorso costituzione in giudizio = deposito in segreteria CT fascicolo contenente controdeduzioni (in tante copie quante sono le parte in giudizio) + documenti su cui l Ufficio fonda le proprie difese 29

30 Produzione documenti - art. 24 D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 Produzione di documenti Documenti devono essere elencati negli atti di parte a cui sono allegati ricorso nota deposito (entro 20 gg liberi dall udienza) Possono essere allegati al solo originale per il giudice (non è necessaria allegazione dei documenti alla copia per controparte e alle due copie in più per il collegio MA, verificare ciascuna CT!!) 30

31 Motivi aggiunti - art. 24 D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 Motivi aggiuntivi L integrazione dei motivi del ricorso è subordinata al deposito di documenti non conosciuti ad opera delle parti o per ordine della CT (riduzione della facoltà di integrare rispetto alla previgente disciplina che consentiva di integrare i motivi con memorie sino alla comunicazione della udienza (cfr. art. 19 bis DPR n. 636/1972) L integrazione dei motivi è ammessa solo entro il termine perentorio di 60 giorni decorrenti dalla data in cui l interessato ha notizia del deposito 31

32 Motivi aggiunti - art. 24 D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 Art. 24, comma 3: Se è stata fissata l udienza di trattazione la parte che vuole integrare i motivi deve dichiarare, a pena di inammissibilità, non oltre la trattazione in camera di consiglio o la pubblica udienza di voler proporre motivi aggiunti La trattazione o l udienza sono rinviate Richiami agli art. 18, 2, commi 1,2,3 e 5 e all art. 23,comma 3 32

33 Iscrizione ricorso e fascicolo d ufficio - art. 25 D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 Iscrizione del ricorso nel registro generale. Fascicolo d ufficio del processo e fascicoli di parte iscrive il ricorso nel registro generale Segreteria CT fascicolo d ufficio Fascicolo del ricorrente + Fascicolo delle altre parti + atti e documenti prodotti + originali dei verbali di udienza + ordinanze + decreti e copia sentenze sottopone il fascicolo di ufficio al presidente della CT 33

34 Fascicolo d ufficio - art. 25 D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 Le parti possono chiedere copia autentica degli atti e dei documenti contenuti nel fascicolo di ufficio I fascicoli di parte sono restituiti al termine del processo 34

35 Assegnazione del ricorso - art. 26 D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 Assegnazione del ricorso Il presidente della CT assegna il ricorso a una delle sezioni Criteri di assegnazione: la norma non indica i criteri utilizzati per la distribuzione dei ricorsi alle sezioni per la dottrina il presidente procede all assegnazione discrezionalmente, tuttavia alcuni limiti a tale potere provengono dal Consiglio di Presidenza della Giustizia Tributaria, che stabilisce le linee generali i criteri di assegnazione sono disciplinati dalla risoluzione 24/11/2009 n. 5, e successive modifiche I criteri di ripartizione devono essere determinati all inizio di ogni anno solare 35

36 Assegnazione del ricorso - art. 26 D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 Fuori dai casi di riunione dei ricorsi ex art. 29 il presidente può adottare gli opportuni provvedimenti per assegnare i ricorsi che vertano su medesime questioni di diritto ad una medesima sezione 36

37 Assegnazione del ricorso - art. 32 D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 Deposito documenti = 20 gg liberi prima dell udienza Deposito memorie = 10 gg liberi prima dell udienza Deposito brevi repliche = 5 gg liberi prima dell udienza in camera di consiglio 37

38 Assegnazione del ricorso - art. 33 D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 Il processo tributario è documentale, quindi la trattazione è in camera di consiglio. Richiedere P.U.!!!! (fino a 10 gg liberi prima dell udienza notificata a controparte e depositata in CT) 38