Focus di pratica professionale di Roberto Chiumiento

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1 Focus di pratica professionale di Roberto Chiumiento Il Quadro RC del Modello Unico 2013 Il quadro in esame del Modello Unico 2013 PF, è suddiviso in cinque sezioni, nelle quali è necessario indicare i redditi, le ritenute ed addizionali certificati nei Cud rilasciati dai sostituti d imposta. In linea generale i contribuenti tenuti alla presentazione del Modello Unico PF, sono in possesso del Cud 2013, rilasciato dai datori di lavoro, enti pensionistici e committenti di rapporti da cui derivano redditi assimilati al lavoro dipendente, entro il 28 febbraio In alcuni casi, in presenza di rapporti di lavoro cessati nel corso dell anno 2012, prima dell approvazione del Cud 2013, il contribuente potrebbe essere in possesso del Cud 2012 i cui dati sono, tuttavia, sempre riferiti al periodo di imposta Sezione I Sezione II Sezione III Sezione VI Sezione V redditi di lavoro dipendente e assimilati nonché redditi di pensione per i quali la detrazione è rapportata al periodo di lavoro nell anno; altri redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente per i quali la detrazione non è rapportata al periodo di lavoro nell anno; ritenute Irpef, addizionali regionale e comunale all Irpef nonché acconto dell addizionale comunale all Irpef per l anno 2013 trattenute dal datore di lavoro; ritenute Irpef e addizionale regionale all Irpef trattenute sui compensi per lavori socialmente utili in regime agevolato; detrazione riconosciuta per il personale del comparto sicurezza, difesa e soccorso e dati necessari per calcolare l ammontare del contributo di solidarietà dovuto. In relazione alla sezione I, si evidenzia che, anche per il periodo di imposta 2012, i lavoratori del settore privato, in possesso della certificazione Cud/13 rilasciatagli dai propri sostituti d imposta, possono, in presenza di ben determinate condizioni (vedi oltre) rideterminare l imposta dovuta sugli importi erogati a titolo di lavoro straordinario o premi volti all incremento della produttività. Al fine di gestire la predetta possibilità, che in taluni casi si presenta come un vero e proprio obbligo, occorre compilare il rigo RC 4 denominato Incremento di produttività, la cui compilazione appare relativamente semplice poiché occorre fare riferimento esclusivamente all analoga sezione presente nel Cud/13, ove sono indicati i redditi sopra citati corrisposti al lavoratore, oltre che l eventuale imposta sostitutiva trattenuta (punti 251 e 252 del Cud/13). Cud 2013 In pratica con il modello Unico PF, il lavoratore potrà modificare la tassazione operata dal sostituto d imposta nel seguente modo: optando per la tassazione sostitutiva (nella misura del 10%) dell Irpef ed addizionali, in quanto in datore di lavoro ha applicato la tassazione con le aliquote e scaglioni progressivi Irpef; 21

2 optando per la tassazione con le aliquote e scaglioni progressivi Irpef, nell ipotesi in cui il datore di lavoro ha applicato la tassazione sostitutiva (nella misura del 10%) dell Irpef ed addizionali. Redditi delle sezioni I e II Le caselle del quadro RC, relative agli importi percepiti a titolo di straordinari e premi di produttività sono state collocate nella sezione I in quanto trattasi di somme che, laddove ricondotte alle regole della tassazione ordinaria, scontano le maggiori detrazioni di cui all art.13, co.1 del Tuir, rapportate al periodo di lavoro prestato nell anno di imposta. Nella sezione II, infatti, sono indicati gli importi, riconducibili a talune fattispecie di redditi assimilati al lavoro dipendente ex art.50 Tuir, per le quali le detrazioni di cui all art.13, co.5 Tuir, non sono strettamente attribuite sulla base di un periodo temporale. Per tale ragione non cambia, nel Modello Unico/13 PF, la tradizionale distinzione degli importi sulla base della differente tipologia dei redditi corrisposti al percettore, da indicare distintamente nella sezione I o II del quadro RC e rilevabili dalla certificazione. Come accennato, nella sezione I, potranno quest anno, essere indicati importi rilevabili in differenti punti del Cud/13 (punto 1 e punto 251). Redditi di lavoro dipendente, redditi ad essi assimilati (ad esempio: collaborazioni a progetto, borse di studio non esenti) indennità sostitutive del reddito di lavoro dipendente (importi per cassa integrazione, mobilità, disoccupazione) e redditi da pensione (punto 1 del Cud/13 e colonna 3 dei righi RC 1, RC 2, RC 3). Redditi percepiti per lavoro straordinario, supplementare e premi per incrementi di produttività di cui all art. 2, D.L. n. 93/08, rubricato Misure sperimentali per l incremento della produttività del lavoro 1 (punto 251 del Cud/13 e colonne 1 e 2 del rigo RC 4). Redditi assimilati al lavoro dipendente (ad esempio: l assegno periodico corrisposto per il mantenimento del coniuge separato, compensi per l attività libero professionale intramuraria svolta dal personale del Ssn) rilevabili dal punto 2 del Cud/13, da indicare nella colonna 2 dei righi RC 7 ed RC 8. 1 Con riferimento all anno 2012, l art.26 del D.L. n.98/11 ha confermato tale tassazione agevolata rinviando ad un successivo provvedimento del Governo, sentite le parti sociali, il compito di determinare l entità del sostegno fiscale e contributivo. Con il successivo art.33, co.12 della L. n.183/11 (c.d. Legge di stabilità 2012) è stata data attuazione a quanto previsto dal citato art.26 del D.L. n.98/11 disponendo espressamente per il periodo dal 1 gennaio al 31 dicembre 2012 sono prorogate le misure sperimentali per l incremento della produttività del lavoro.., confermando le medesime risorse stanziate a copertura per l anno 2011 (circa 835 milioni di euro nel 2012 e 263 milioni nel 2013). 22

3 Cud 2013 con conguaglio complessivo Resta ferma la regola generale, riportata nelle istruzioni per la compilazione del quadro: laddove il contribuente nel corso dell anno abbia avuto più rapporti di lavoro dipendente o assimilati ed abbia chiesto all ultimo datore di lavoro di tener conto degli altri redditi percepiti, deve indicare nel quadro RC i soli dati presenti nel Cud rilasciato da quest ultimo. Il predetto conguaglio complessivo di redditi afferenti più rapporti di lavoro, effettuato dall ultimo sostituto d imposta, ai sensi dell art.23, co.4, DPR n.600/73 è certificato nel Cud 2013, mediante le seguenti modalità: Cud , ,00 Unico In questo caso occorre riportare, come sopra illustrato, nel rigo RC 1 l importo complessivo di ,00 derivante dal conguaglio complessivo effettuato dall ultimo datore di lavoro, in quanto nel Cud 2013, il campo 1, comprende il reddito dell altro sostituto d imposta certificato nel campo 204. La compilazione è completata tramite l indicazione dei seguenti dati: codice 2 di colonna 1, trattasi di redditi di lavoro dipendente; codice 1 di colonna 2, trattasi di redditi di lavoro dipendente, derivanti da rapporto di lavoro indeterminato; rilevabili dalle annotazioni del Cud/2013 (codice AI). 23

4 La detassazione su premi e straordinari per l anno 2012 Il regime di tassazione agevolata dei componenti premiali della retribuzione corrisposte ai lavoratori dipendenti in connessione a incrementi di produttività, sulla base di accordi o contratti collettivi territoriali o aziendali, è stata introdotto, in via sperimentale, nel secondo semestre del 2008 con l art.2 del D.L. n.93/08 2. L agevolazione fiscale era costituita da un imposta sostitutiva dell Irpef e delle addizionali regionali e comunali del 10%, applicabile sulle somme premiali, nel limite complessivo di lordi, erogate ai dipendenti del settore privato, che avessero percepito nell anno precedente (2007) redditi di lavoro dipendente di ammontare non superiore a lordi. Ciò premesso, stante la proroga per il periodo di imposta 2012 dell agevolazione, contenuta nell ultimo paragrafo del comma 12 dell art.33, con il quale si delegava ad un successivo Decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri, di concerto con il Ministro dell Economia e delle Finanze, l onere di stabilire l importo massimo agevolabile, nonché il limite massimo di reddito annuo per usufruire dell agevolazione, è stato emanato il DPCM 23 marzo In particolare, con tale provvedimento è stato stabilito che: per il periodo dal 1 gennaio 2012 al 31 dicembre 2012, la tassazione agevolata delle somme erogate per l incremento della produttività del lavoro può essere applicata con le seguenti franchigie ed entro determinati limiti reddituali. Franchigia su cui applicare il 10% Limite reddituale anno precedente (2011) 2.500, ,00 Per il datore di lavoro che corrisponde gli importi, l informazione relativa al reddito dell anno precedente (presupposto per l applicazione dell agevolazione): potrebbe essere conosciuta, in quanto il dipendente era alle proprie dipendenze anche nel periodo di imposta 2011; potrebbe essere ignorata in quanto, ad esempio, ha provveduto ad assumere il dipendente nel corso del periodo di imposta Ad ogni modo l Amministrazione Finanziaria ha chiarito che, al fine del computo del tetto, rilevano i soli redditi della categoria interessata dal beneficio tributario e non il reddito complessivo, eventualmente indicato nella dichiarazione presentata nel corso del In sostanza trattasi dell importo che il datore di lavoro ha certificato al punto 1 del Cud/12, che rappresenta il reddito imponibile ai fini Irpef per tale anno, non essendo rilevanti gli importi, eventualmente percepiti, sempre nello stesso periodo, ma assoggettati a tassazione separata (ad esempio arretrati, trattamento di fine rapporto). Inoltre, in presenza di più rapporti di lavoro non conguagliati occorrerà tener conto di tutte le certificazioni, sempre che esse attestino redditi di lavoro dipendente ex art.49, co.1, del Tuir, o redditi equiparati di cui all art.49, co.2 (ad esempio pensioni). Sono esclusi dal tetto di , come, peraltro, dall applicazione del beneficio i redditi assimilati, tra i quali, ad esempio, le collaborazioni a progetto. In conseguenza del ritardo della pubblicazione del DPCM che ha individuato i limiti di applicazione della tassazione agevolata per l anno , i sostituti d imposta potrebbero 2 3 Tale agevolazione è stata prorogata negli anni successivi con diverse leggi (dall art.5 del D.L. n.185/08 per il 2009, dall art.2, co.156 e 157 della L. n.191/09 per il 2010 e dall art.1, co.47, co.1 del D.L. n.220/10 per il 2011). Il DPCM 23 marzo 2012 è stato pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 125 del 30 maggio

5 aver applicato il beneficio in sede di conguaglio fiscale di fine anno, dopo aver adottato, prudenzialmente, la tassazione ordinaria sulle predette somme. In tal caso il contribuente compila il rigo RC 4, solo laddove intendesse riassoggettare ad Irpef progressiva le somme. Si ricorda, infatti, che i sostituti d imposta potrebbero aver applicato l imposta sostitutiva del 10% anche retroattivamente rispetto alla data di pubblicazione in G.U. del DPCM, ma solo a decorrere dalla data di stipula della relativa contrattazione collettiva di secondo livello. Differenti ipotesi di compilazione del rigo RC 4 Partendo dall esame della compilazione del Cud/13, su straordinari e premi di produttività, il sostituto d imposta, alla luce delle istruzioni della certificazione, potrebbe aver agito in modi differenti: aver applicato l imposta sostitutiva del 10%, entro i limiti di In questo caso, nel Cud/13, al punto 251 è indicato il reddito agevolato e al punto 252 la relativa imposta sostitutiva pari al 10% del reddito certificato nel punto precedente; averli assoggettati a tassazione ordinaria. In questo caso nel Cud/13, al punto 251 è indicato l importo che avrebbe avuto i presupposti per la detassazione (già compreso nel punto 1 del Cud/13) ed il punto 254 è barrato per evidenziare la non applicazione dell agevolazione. In sostanza il sostituto non ha applicato la tassazione agevolata a seguito di espressa richiesta da parte del lavoratore oppure perché ha verificato che la tassazione ordinaria era più favorevole. Tale informazione è desumibile dalle annotazione della certificazione - codice AF -. X Ciò premesso la compilazione del rigo RC 4 potrebbe assumere i caratteri dell obbligatorietà o rimanere facoltativa. Compilazione obbligatoria RC 4 Le istruzioni del Modello Unico 2013 PF prevedono sostanzialmente due casi. Il primo caso, riguarda coloro che non avevano i presupposti per accedere alla detassazione delle predette somme 4 ed hanno beneficiato dell agevolazione che in realtà non avrebbe dovuto essere attribuita. Si pensi al caso del sostituto d imposta che, in contrasto rispetto a quanto precisato nella C.M. n.49/e/08 5, abbia assoggettato ad imposta sostitutiva le somme, senza che il dipendente neo assunto ne abbia dichiarato la spettanza, a seguito di comunicazione in forma scritta del possesso di un reddito complessivo, di lavoro dipendente 2011, inferiore alla soglia di Ad esempio aver percepito, nel 2011 redditi di lavoro dipendente superiori ad in violazione della normativa vigente. Emanata congiuntamente dal Ministero del Lavoro e dall Agenzia delle Entrate. 25

6 Ebbene laddove il predetto reddito fosse stato effettivamente di importo superiore, si è tenuti a restituire il beneficio mediante la presentazione del Modello Unico: facendo concorrere l intero importo certificato nel punto 251 del Cud/13 a tassazione ordinaria (tramite la compilazione della colonna 2, 8 del rigo RC 4 e, successivamente del rigo RC 5, colonna 3, dopo aver espresso l opzione per la tassazione ordinaria nella colonna 6); considerando l imposta sostitutiva già trattenuta come un acconto Irpef a tassazione ordinaria (tramite la compilazione della colonna 3 e 11, del rigo RC 4 e, successivamente del rigo RC 10, colonna 1). Esempio 1 Gianni Moretti è dipendente dal marzo 2012 del sostituto Delta presso cui è in organico tutt ora. Nell anno 2011 aveva lavorato come dipendente presso la ditta Gamma, percependo un reddito da lavoro dipendente pari a Il sostituto Delta ha ugualmente applicato l agevolazione sulle seguenti somme: straordinario di settembre ed ottobre 2012 pari a 950, sui quali ha applicato l imposta sostitutiva dell Irpef e delle relative addizionali, pari a 95. Avendo ottenuto un beneficio non spettante occorre compilare il rigo RC 4 del Modello Unico. La situazione si presenterà nel seguente modo: Cud/13 sostituto Delta Modello Unico PF quadro RC X Il secondo caso di compilazione obbligatoria del rigo RC 4 interessa coloro che (anche per la presenza di due distinti sostituti nell anno 2012) abbiano percepito somme detassate per un importo superiore alla soglia di 500. In questo caso, in capo al contribuente sussistevano i presupposti normativi per l applicazione del beneficio, tuttavia a causa della mancata comunicazione degli importi precedentemente detassati da altro sostituto d imposta, al lavoratore dipendente si sono assoggettate, complessivamente, somme al 10%, superiori a quanto previsto dalla normativa. Per illustrare quest ultimo caso, si propone il seguente esempio: Esempio 2 Nell anno 2012 il lavoratore dipendente Mario Rossi ha lavorato: 1. presso il sostituto Beta fino al 31 agosto e nel mese di luglio ha percepito un premio di produttività di 2.200; 26

7 2. successivamente, è stato assunto presso il sostituto Alfa (dove è tutt ora in organico). Da tale azienda ha percepito (nel periodo settembre - dicembre) compensi per lavoro straordinario pari a Entrambi i datori di lavoro hanno assoggettato i compensi erogati ad imposta sostitutiva del 10% (sostituto Alfa sostituto Beta 220) ed il lavoratore ha fruito della tassazione agevolata su un importo complessivo di ( ), che è superiore alla soglia limite di Pertanto, la parte eccedente ( 3.550, ,00), va assoggettata a tassazione ordinaria in sede di presentazione del Modello Unico, compilando il nuovo rigo RC 4. In questo caso avremo: Cud/13 sostituto Beta Cud/13 sostituto Alfa 2.200,00 220, ,00 135,00 Al fine di mantenere la tassazione agevolata entro i limiti di e di assoggettare a tassazione ordinaria l eccedenza, pari ad 1.050, il rigo RC 4 andrà compilato nel seguente modo: x Compilazione facoltativa RC 4 Le istruzioni del Modello Unico prevedono anche l ipotesi del lavoratore dipendente che intenda modificare i criteri di tassazione adottati dal sostituto d imposta sulle somme percepite, nel semestre, a titolo di straordinari o premi di produttività. In questo caso sussistono i presupposti normativi per l attribuzione del beneficio ed il contribuente potrà, mediante l opzione espressa nel rigo RC 4, colonne 6 o 7, modificare quanto certificato nel Cud/13, sulla base delle propria convenienza. In particolare, la compilazione facoltativa del rigo RC 4 può essere attuata nel caso in cui si intenda: assoggettare a tassazione Irpef ordinaria i compensi sui quali il sostituto ha applicato la tassazione agevolata (con imposta sostitutiva al 10%); assoggettare a tassazione agevolata i compensi sui quali il sostituto ha applicato la tassazione Irpef ordinaria. Il primo caso può riguardare il contribuente che presenta oneri deducibili e/o detraibili e che potrebbero portare ad un incapienza dell imposta Irpef o ad una drastica riduzione 27

8 dell imposta dovuta (inferiore alla misura del 10% applicata dal sostituto a titolo definitivo). Mentre il secondo caso potrebbe riguardare il lavoratore neo assunto nel 2012, che non ha presentato in forma scritta al nuovo datore di lavoro (diverso da quello dell anno 2011) la dichiarazione del possesso dei requisiti necessari per accedere all agevolazione (tetto reddituale non superiore ad ). Novità in tema di Rientro in Italia dei lavoratori x Il quadro in esame contempla una specifica casella, rivolta a determinati lavoratori che non hanno ottenuto, dal proprio datore di lavoro, il beneficio della non imponibilità fiscale di una quota consistente della propria retribuzione annua, in virtù di specifiche previsioni normative. Le istruzioni per la compilazione del quadro RC prevedono che occorre indicare: 1 2 se si fruisce in dichiarazione dell agevolazione prevista per i lavoratori dipendenti che rientrano in Italia dall estero. In presenza dei requisiti previsti dalla L. n.238/10, i redditi di lavoro dipendente concorrono alla formazione del reddito complessivo nella misura del 20% per le lavoratrici e del 30% per i lavoratori; se si fruisce in dichiarazione dell agevolazione prevista per i docenti e ricercatori, che siano non occasionalmente residenti all estero e abbiano svolto documentata attività di ricerca o docenza all estero presso centri di ricerca pubblici o privati o università per almeno due anni continuativi e che, dalla data di entrata in vigore del D.L. n.185/08 o in uno dei cinque anni solari successivi, vengano a svolgere la loro attività in Italia e che conseguentemente divengono fiscalmente residenti nel territorio dello Stato. I redditi di lavoro dipendente concorrono alla formazione del reddito complessivo nella misura del 10%. Nei casi ordinari il beneficio è riconosciuto direttamente dal datore di lavoro. Pertanto, la presente casella va compilata esclusivamente nell ipotesi particolare in cui il datore di lavoro non abbia potuto riconoscere l agevolazione e il contribuente intenda fruirne (in presenza dei requisiti previsti dalla legge) direttamente nella presente dichiarazione dei redditi. In tale caso il reddito di lavoro dipendente va indicato nei righi da RC 1 a RC 3 già nella misura ridotta (al 10%, al 20% o al 30%). Nelle Annotazioni del Cud 2013, codice BM per lavoratori e lavoratrici e codice BC per docenti e ricercatori, è indicato l ammontare ridotto che ha concorso a formare il reddito, se l agevolazione è stata riconosciuta dal sostituto, oppure la quota non imponibile, se il sostituto non ha operato l abbattimento. RICERCATORE AGEVOLAZIONE NON RICONOSCIUTA REDDITO 2012 DAL Esempio 3 DATORE DI LAVORO Nell anno 2012 il ricercatore Franco Bassi ha acquisito residenza fiscale in Italia ed è dipendente di un sostituto d imposta italiano che gli ha corrisposto complessivamente, in tale anno: Non è stato riconosciuto l abbattimento pari al 90% della base imponibile. Tale situazione è stata indicata nel Cud 2013 (codice BC) pertanto occorre compilare il quadro RC e la relativa casella per recuperare il beneficio. 28

9 Cud ,00 Annotazioni Cud/ ,00 Modello Unico X 29