FINANZIARIA Relatori: - dr.ssa Nicoletta Fayer - dr.ssa Raffaella Scurati Unita Operativa Contrattualistica e Fiscalità

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1 FINANZIARIA 2007 Relatori: - dr.ssa Nicoletta Fayer - dr.ssa Raffaella Scurati Unita Operativa Contrattualistica e Fiscalità

2 REVERSE CHARGE Art. 1 comma 44 Legge 27 dicembre 2006, n modifica l art. 17 del DPR 633/ Circolare 37/E del 29 dicembre 2006 dell Agenzia delle Entrate ENTRATA IN VIGORE IL 1 GENNAIO

3 REVERSE CHARGE ENTRATA IN VIGORE IL 1 GENNAIO 2007 FATTURE EMESSE DAL 1 GENNAIO 2007 PAGAMENTI EFFETTUATI DAL 1 GENNAIO 2007 E IRRILEVANTE LA DATA DI EFFETTUAZIONE DELLA PRESTAZIONE 3

4 REVERSE CHARGE FATTURA EMESSA ENTRO IL 31 DICEMBRE 2006 PAGAMENTO 2006 NO R.C. FATTURA EMESSA ENTRO IL 31 DICEMBRE 2006 PAGAMENTO 2007 NO R.C. FATTURA EMESSA DOPO IL 31 DICEMBRE 2006 PAGAMENTO 2007 SI R.C. FATTURA EMESSA DOPO IL 31 DICEMBRE 2006 PAGAMENTO 2006 NO R.C. 4

5 REVERSE CHARGE Art. 1 comma 44 Legge 27 dicembre 2006, n. 296 ESTESO ANCHE ALLA CESSIONE DI MATERIALI E PRODOTTI LAPIDEI DIRETTAMENTE PROVENIENTI DA CAVE E MINIERE ENTRATA IN VIGORE SUBORDINATA AD AUTORIZZAZIONE COMUNITARIA 5

6 PRESTAZIONI DI SERVIZI (compresa la prestazione di manodopera) NEL SETTORE EDILE DA SUBAPPALTATORE - IMPRESE CHE SVOLGONO ATTIVITA DI COSTRUZIONE O A RISTRUTTURAZIONE - APPALTATORE PRINCIPALE - SUBAPPALTATORE 6

7 INDIVIDUAZIONE DEL SETTORE EDILE SETTORE EDILE ATTIVITA DI COSTRUZIONE QUELLE CHE RISULTANO RICOMPRESE NELLA SEZIONE F DALLA TABELLA ATECOFIN

8 ATTIVITA ESCLUSE Installazione e manutenzione di prati e giardini Costruzione e installazione di attrezzature industriali Pulizia di immobili 8

9 F COSTRUZIONI Demolizione di edifici e sistemazione del terreno Trivellazioni e perforazioni Lavori generali di costruzione di edifici Lavori di ingegneria civile Posa in opera di coperture e costruzione di ossature di tetti di edifici Costruzione di autostrade, strade, campi di aviazione e impianti sportivi Costruzione di opere idrauliche Altri lavori speciali di costruzione Installazione di impianti elettrici e tecnici Lavori di isolamento Installazione di impianti idraulico-sanitari Altri lavori di installazione Intonacatura Posa in opera di infissi Rivestimento di pavimenti e di muri Tinteggiatura e posa in opera di vetri Altri lavori di completamento degli edifici Noleggio di macchine e attrezzature per la costruzione o la demolizione, con manovratore 9

10 ATTIVITA COMPRESE i lavori generali di costruzione, i lavori speciali di costruzione per edifici e opere di ingegneria civile, i lavori di completamento di un fabbricato, i lavori di installazione in esso dei servizi. abitazioni - autostrade uffici - strade negozi - ferrovie edifici pubblici - porti/ aeroporti edifici agricoli - opere idrauliche nuovi lavori, le riparazioni, i rinnovi e restauri, le aggiunte e le alterazioni. 10

11 NOTA BENE Non c è distinzione TRA LAVORI PUBBLICI E LAVORI PRIVATI TRA TIPOLOGIA DI IMMOBILE: EDIFICI, STRADE, ETC.. TRA TIPOLOGIA DI LAVORO: NUOVA COSTRUZIONE, RECUPERO, AMPLIAMENTO TRA LAVORI GENERALI E LAVORI SPECIALI 11

12 Circolare 37: Sono tenuti all applicazione del reverse charge i subappaltatori che svolgono, anche se in via non esclusiva o prevalente, attività identificate dai codici Atecofin riferiti alla sezione Costruzioni L ambito di applicazione è individuato attraverso il riferimento al codice di attività del subappaltatore, che deve operare in uno dei settori indicati nella sezione F, e che rende una prestazione ad un altro soggetto Iva operante nel medesimo settore 12

13 ESEMPIO Produttore e installatore di infissi in legno, con attività con codice ( fabbricazione di porte e finestre in legno) Tabella DD ATTIVITA NON RICONDUCIBILE AL SETTORE EDILE NO REVERSE CHARGE 13

14 ESEMPIO fabbricazione di elementi di carpenteria in legno e falegnameria per l edilizia fabbricazione di strutture metalliche e di parti di strutture fabbricazione di porte, finestre e loro telai,imposte e cancelli metallici commercio all ingrosso di apparecchi e accessori per impianti idraulici e di riscaldamento 14

15 OPERAZIONE PRELIMINARE Verificare il codice di attività del soggetto con cui è in essere il contratto. Farsi dichiarare per iscritto - soprattutto nei casi controversi - il relativo codice di attività. 15

16 Se uno dei due soggetti tra i quali è in essere il contratto non svolge attività rientranti nella tabella F non trova applicazione il reverse charge. Se entrambi operano nel settore edile Il reverse charge potrebbe trovare applicazione subordinatamente all accertamento di un secondo elemento: la tipologia contrattuale 16

17 Il reverse charge trova applicazione solo in presenza di un rapporto di subappalto no R.C. committente appaltatore subappaltatore sì R.C. sub-subappaltatore 17

18 OPERAZIONE CON IVA Committente impresa di costruzioni o di promozione immobiliare appaltatore NO REVERSE CHARGE NELLE PRESTAZIONI RESE DIRETTAMENTE IN FORZA DI CONTRATTI D APPALTO ANCHE NEI CONFRONTI DI IMPRESE DI COSTRUZIONI O RISTRUTTURAZIONI 18

19 OPERAZIONE CON IVA IMPRESA EDILE CHE COSTRUISCE IN PROPRIO (ESECUTRICE) APPALTA PARTE DEI LAVORI A SOGGETTI TERZI 19

20 SUBAPPALTATORE SUBAPPALTATORE SI APPLICA IL REVERSE CHARGE 20

21 ALTRE TIPOLOGIE CONTRATTUALI INTERESSATE DAL REVERSE CHARGE SERVIZI RESI NEL SETTORE EDILE SULLA BASE DI CONTRATTI DI SUBAPPALTO SERVIZI RESI NEL SETTORE EDILE SULLA BASE DI CONTRATTI D OPERA 21

22 IL IL RIFERIMENTO ALLE ALLE PRESTAZIONI DI DI MANODOPERA INTENDE RICOMPRENDERE NEL NEL REVERSE CHARGE: SIA SIA L IPOTESI IN IN CUI CUI L ATTIVITA DEL DEL SUBAPPALTATORE CONSISTE NEL NEL FORNIRE LA LA MANODOPERA DEI DEI DIPENDENTI SIA SIA L IPOTESI IN IN CUI CUI L ATTIVITA CONSISTE NEL NEL FORNIRE LA LA PROPRIA CIRCOLARE 37 22

23 CONTRATTO APPALTO CONTRATTO D OPERA NELL ESECUZIONE DEL SERVIZIO L ESECUTORE SI AVVALE DI UNA STRUTTURA ARTICOLATA PREVALE L ATTIVITA LAVORATIVA DEL PRESTATORE RISPETTO ALL ORGANIZZAZIONE DEI MEZZI ARTIGIANI 23

24 NON APPLICABILITA REVERSE CHARGE PRESTAZIONI D OPERA INTELLETTUALE ( INGEGNERI, ARCHITETTI, GEOMETRI) FORNITURA CON POSA IN OPERA QUANDO LA POSA IN OPERA ASSUME FUNZIONE ACCESSORIA RISPETTO ALLA CESSIONE DEL BENE PRESTAZIONI RESE NELL AMBITO DI TALUNI RAPPORTI ASSOCIATIVI 24

25 CONTRATTI MISTI FORNITURA CON POSA IN OPERA Per stabilire se trattasi di cessione di beni o prestazione di servizi è irrilevante il nomen iuris dato dalle parti al contratto è rilevante la effettiva causa contrattuale( effettiva volontà delle parti) è rilevante l incidenza economica delle due prestazioni 25

26 infissi: contraente con codice attività tabella F in linea generale non rientra nel reverse charge impianti: elettricisti con codice attività termo-idraulici con codice attività in linea generale rientrano nel reverse charge pavimenti: codice attività in linea generale non rientrano nel reverse charge 26

27 noleggio:codice attività Non rientra nel reverse charge perché contratto diverso dal subappalto noleggio con manovratore: codice attività In linea generale non rientra nel reverse charge 27

28 CHE COSA CONVIENE FARE? Redigere un contratto scritto, anche in termini sintetici, identifichi la natura del rapporto negoziale indichi, in premessa, il codice attività delle parti indichi, sempre in premessa, se il rapporto è diretto (contratto d appalto) o derivato ( contratto di subappalto) 28

29 PRESTAZIONI RESE NELL AMBITO DI TALUNI RAPPORTI ASSOCIATIVI Società consortile che assume il coordinamento per la gestione unitaria del lavoro e che provvede al ribaltamento dei costi alle consorziate in base alle rispettive quote di partecipazione Consorzio affida l esecuzione dei lavori alle consorziate 29

30 MODALITA DI APPLICAZIONE SUBAPPALTATORE APPALTATORE Emissione fattura : Integrazione della fattura : senza addebito Iva con indicazione del solo imponibile della norma che prevede l applicazione del reverse charge con l aliquota prevista per la prestazione eseguita dal subappaltatore ( cioè quella che avrebbe dovuto applicare il subappaltatore) con la relativa imposta 30

31 Verdi Angelo Verniciature e intonacature Via Trento,1 CAP MI CF P.IVA Costruzioni SRL Via Bianchi, 2 CAP MI CF P.IVA FATTURA N. 001 del 15/01/2007 Lavori di imbiancatura No imposta di bollo Preventivo concordato euro Acconti pagati euro Totale saldo euro Fattura senza addebito di Iva ai sensi dell art.17, comma 6, DPR n. 633/72 31

32 Verdi Angelo Verniciature e imbiancature Via Trento,1 CAP MI CF P.IVA FATTURA N. 001 del 15/01/2007 Costruzioni SRL Via Bianchi, 2 CAP MI CF P.IVA Lavori di imbiancatura Preventivo concordato euro Acconti pagati euro Totale saldo euro Fattura senza addebito di Iva ai sensi dell art. 17, comma 6, DPR n. 633/72 Integrazione ai sensi dell art. 17, comma 5, DPR n. 633/72 Imponibile euro IVA 10% euro Totale euro prot. vendite n prot. acquisti n 32

33 APPALTATORE Dopo l integrazione della fattura con aliquota e imposta annotazione nel registro delle fatture emesse e nel registro acquisti. 33

34 Annotazione delle fatture negli ordinari registri Iva L impresa deve : Numerare le fatture pervenute secondo l ordine progressivo di quelle emesse ed annotarle distintamente nel registro vendite nell ordine della loro numerazione. Numerare ulteriormente la fattura secondo il protocollo acquisti e provvedere alla registrazione 34

35 Annotazione delle fatture in un registro sezionale L impresa può : dotarsi di un registro specifico per il reverse-charge che assolve la funzione di registro vendite ed acquisti numerare le fatture pervenute secondo l ordine progressivo proprio delle fatture in reverse, individuate con distinta serie di numerazione rispetto a quelle ordinarie. La numerazione è unica e vale anche per gli acquisti riportare il risultato della liquidazione del registro unico in sede di liquidazione riepilogativa 35

36 ANNOTAZIONE NEL REGISTRO FATTURE EMESSE ENTRO IL MESE DI RICEVIMENTO SUCCESSIVAMENTE, ma entro 15 GIORNI DALLA RICEZIONE E CON RIFERIMENTO AL RELATIVO MESE Esempio: Fattura pervenuta il 20 gennaio 2007 annotazione entro il 4 febbraio liquidazione di gennaio 36

37 ANNOTAZIONE NEL REGISTRO ACQUISTI DAL MOMENTO DELL ANNOTAZIONE SUL REGISTRO FATTURE EMESSE Es. Fattura ricevuta il 20 gennaio 2007, registrata il 4 febbraio: non può essere annotata prima del 4 febbraio 37

38 CONTRIBUENTE A CREDITO RIMBORSO IVA solo in presenza di determinate condizioni: se effettua prevalentemente operazioni con aliquote inferiori rispetto a quelle relative agli acquisti. Art. 3 d.l. 250 del 1995 se l aliquota mediamente applicata su tutti gli acquisti, supera quella mediamente applicata su tutte le operazioni effettuate, maggiorata del 10% ; nel calcolo non si tiene conto degli acquisti, e delle cessioni dei beni ammortizzabili 38

39 Ai fini del calcolo delle operazioni attive, si tiene conto anche delle operazioni in reverse charge, da considerarsi ad aliquota zero. Esempio: Operazioni attive 100 x 10 % imposta 10 Operazioni attive 50 x 4 % imposta 2 Operazioni attive 50 x 20 % imposta 10 Operazioni attive 70 x 0% imposta 0 totale Aliquota media 8,15 % Senza operazioni con reverse Aliquota media 11% 39

40 circolare 37: Qualora il contribuente soddisfi la condizione prevista dall art. 3 del D.L.250/95 può effettuare: richiesta di rimborso annuale richiesta rimborso infrannuale effettuare la compensazione infrannuale del credito Iva con altri tributi o contributi 40

41 Per il subappaltatore con almeno l 80% del volume d affari dell anno precedente costituito da prestazioni rese in subappalto il limite massimo compensabile o oggetto di richiesta di rimborso annuale ( ricorrendo le condizioni previste) è elevato a di euro 41

42 Subappaltatore non applica impropriamente il reverse charge, emettendo fattura con IVA causati da il destinatario NON PUO PORTARE IN DETRAZIONE l imposta erroneamente addebitata Respingere la fattura e non pagare in via di rivalsa l imposta Pagare e chiedere il rimborso dell imposta addebitata 42

43 Subappaltatore che ha emesso erroneamente fattura con Iva Correggere errore con nota di variazione entro un anno Presentare istanza di restituzione ex art. 21 dlgs 546/ 1992 cd. rimborso anomalo entro 2 anni 43

44 SANZIONI Committente: Indebita detrazione Art.6, comma 6, D. Lgs. 471/ 97 Sanzione amministrativa pari all ammontare della detrazione compiuta Subappaltatore: inesatta fatturazione? Art. 6, comma 1, D. Lgs 471/ 97 Sanzione amministrativa fra il 100 e il 200 per cento dell imposta 44

45 CESSIONE DI FABBRICATI ABITATIVI Posta in essere dall impresa costruttrice o ristrutturatrice entro 4 anni dalla ultimazione dei lavori; successivamente, se entro i 4 anni i fabbricati sono stati locati, per almeno 4 anni, in attuazione di programmi di edilizia convenzionata. OPERAZIONE IMPONIBILE IVA senza ulteriori condizioni 45

46 LOCAZIONE DI FABBRICATI ABITATIVI Anche se poste in essere dall impresa costruttrice o ristrutturatrice: OPERAZIONE ESENTE DA IVA Se poste in essere dall impresa costruttrice o ristrutturatrice in attuazione di programmmi di edilizia convenzionata entro i 4 anni dall ultimazione della costruzione se il contratto ha durata di almeno 4 anni OPERAZIONE IMPONIBILE IVA con aliquota 10%- registro 67 46

47 ALLE OPERAZIONI POSTE IN ESSERE NELL AMBITO DI PIANI DI EDILIZIA CONVENZIONATA E APPLICABILE L IVA in deroga alle regole generali, CON DIRITTO PER L IMPRESA A RECUPERARE IL TRIBUTO A MONTE subordinatamente a talune, precise condizioni: - locazione sia posta in essere dall impresa costruttrice o ristrutturatrice - locazione dell abitazione entro 4 anni dall ultimazione - durata del contratto di locazione almeno 4 anni 47

48 CESSIONE DI FABBRICATI STRUMENTALI Disciplina ante D.L. 223/2006 imponibilità Iva-imposte atto fisse (4 luglio 2006) Disciplina D.L. 223/2006 esenzione Iva con imposte proporzionali registro(7%) ipotecarie (2%) catastali (1%) Disciplina Legge 248/2006 imponibilità Iva necessaria per i soggetti con (dal 12 agosto 2006) percentuale di detrazione ridotta imponibilità Iva per opzione esenzione Iva in tutti gli altri casi. La legge di conversione 248/2006 nulla aveva disposto circa la retroattività delle proprie disposizioni innovative ad atti conclusi 48 nel periodo 4 luglio 12 agosto.

49 CESSIONE DI FABBRICATI STRUMENTALI NEL PERIODO 5 LUGLIO 11 AGOSTO 2006 SONO FATTI SALVI GLI EFFETTI PRODOTTI DALLE DISPOSIZIONI NON CONVERTITE (d.l. 223/2006) IN PRESENZA DEI REQUISITI CHE CONSENTONO L OPZIONE IL CEDENTE PUO OPTARE PER L IMPONIBILITA IVA con comunicazione all Agenzia delle Entrate, mediante DICHIARAZIONE IVA PER IL 2006 LE IMPOSTE D ATTO SONO DOVUTE SECONDO LA NUOVA DISCIPLINA (l. 248/ 2006) (no registro-ipotecarie e catastali 4%) L IMPOSTA DI REGISTRO PUO ESSERE COMPENSATA CON I MAGGIORE IMPORTI DOVUTI A TITOLO DI IPOTECARIE E CATASTALI 49

50 ALTRE DISPOSIZIONI DI INTERESSE Estensione dell aliquota dell imposta di registro agevolata 1% ai trasferimenti di immobili in piani urbanistici particolareggiati diretti all attuazione dei programmi prevalentemente di edilizia residenziale convenzionata non solo pubblica ma anche privata Vendita dei terreni edificabili da parte dei privati. Viene soppressa la possibilità di applicare l imposta sostitutiva sulla plusvalenza. ai fini dell accertamento del valore normale dei beni immobili- (prezzo mediamente praticato nel tempo e nel luogo in cui sono stati venduti), il direttore dell Agenzia delle entrate, con proprio provvedimento deve individuarne periodicamente i criteri di determinazione 50

51 ALTRE DISPOSIZIONI DI INTERESSE Estesa alla cessione di immobili tra persona fisica e impresa la possibilità di determinare le imposta di registro, ipotecarie e catastali sulla base del valore catastale, indipendentemente dal corrispettivo pagato IMPRESA CEDE ABITAZIONE OLTRE I 4 ANNI DALLA ULTIMAZIONE. 51

52 Proroga a tutto il 2007 l agevolazione IVA 10% per i lavori di manutenzione ordinaria e straordinaria a condizione che nella fattura sia evidenziato il costo della relativa manodopera: È sufficiente indicare il costo complessivo In caso di subappalto va indicato anche il costo della manodopera impiegata dal subappaltatore, secondo l importo da questi comunicato Nel costo della manodopera non si comprende il costo riferibile al titolare Nel caso di impresa individuale va fatta menzione che la prestazione è eseguita dal solo titolare. 52