Recupero dei crediti d imposta con garanzie

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1 1 di 5 05/08/ VENERDÌ, 5 AGOSTO 2011 EUTEKNE.INFO SISTEMA INTEGRATO EUTEKNE EUTEKNEFORMAZIONE Aggiornato alle 6.00 Home Opinioni Fisco Impresa Contabilità Lavoro & Previdenza Economia & Società ILCASODELGIORNO Recupero dei crediti d imposta con garanzie Tali atti hanno natura di accertamento, e l iscrizione a ruolo deve avvenire in via frazionata e non per l intero / Alfio CISSELLO SHARE / Venerdì 05 agosto 2011 INVIA STAMPA Al fine di disconoscere la fruibilità dei vari crediti d imposta previsti dalla legislazione speciale (si pensi al bonus assunzioni, al bonus ricerca e svilupppo e così via), gli Uffici sono legittimati a emettere apposito atto ai sensi dell art. 1, comma 421, della L. n. 311/2004. Detti provvedimenti hanno sostanziale natura accertativa, in quanto, per le più varie ragioni, disconoscono la debenza del credito d imposta e, di conseguenza, l eventuale utilizzo in compensazione. Per questo motivo, occorre che venga rispettata la procedura contemplata dal Legislatore per gli accertamenti, e ciò vale soprattutto per i termini di decadenza e per l iscrizione a ruolo. In merito al primo punto, l Agenzia delle Entrate deve rispettare i termini di cui all art. 43 del DPR n. 600/1973, e il termine ultimo previsto, a pena di decadenza, entro cui notificare l atto può essere ricavato dall art. 27, comma 18 del DL n. 185/2008, norma che riguarda la specifica ipotesi degli avvisi di recupero emessi per contrastare l indebito utilizzo in compensazione dei crediti inesistenti (sull argomento, si veda Compensazione di crediti «inesistenti» ordinaria dell 11 maggio 2011). Quest ultima disposizione prevede che l avviso possa essere notificato entro il 31 dicembre dell ottavo anno successivo a quello di utilizzo del credito, quindi, per gli avvisi ordinari (intendendosi per tali quelli emessi al di fuori del peculiare caso dei crediti inesistenti indebitamente compensati) il termine dovrebbe coincidere con il 31 dicembre del quarto anno successivo a quello di utilizzo. Leggermente più articolato si presenta il secondo problema, che riguarda la riscossione delle somme richieste mediante l avviso di recupero. La L. n. 311/2004, al riguardo, si profila alquanto ambigua, visto che si limita a specificare che la riscossione avviene secondo le regole del DPR n. 602/1973, non indicando di che tipologia di

2 2 di 5 05/08/ iscrizione a ruolo si tratti. A nostro avviso, non si può che optare per l applicabilità dell art. 15 del DPR n. 602/1973, norma valevole per la riscossione delle somme richieste mediante accertamento, e per l art. 19 del DLgs. n. 472/1997 in punto sanzioni amministrative. Pertanto, se viene presentato il ricorso, le sanzioni non possono essere riscosse se non dopo la sentenza di primo grado che respinge il ricorso e nella misura dei due terzi, mentre le imposte subito per un terzo del loro ammontare, e non per l intero. Attenzione ai termini di decadenza Una conferma la si rinviene nella pronuncia C.T. Prov. Taranto del 9 febbraio 2006 n. 505, ove si evidenzia giustamente che l art. 14 del DPR 602 è norma eccezionale valevole solo per le liquidazioni/controlli formali delle dichiarazioni (in base a tale disposizione, le somme sarebbero iscrivibili a ruolo immediatamente per la totalità, nonostante il ricorso). Ulteriore riscontro deriva dal Legislatore. Infatti, con l art. 27, comma 18 del DL n. 185/2008, è stato previsto che l atto di recupero emesso ai sensi della L. n. 311/2004, se inerente crediti inesistenti utilizzati in compensazione, legittimi la riscossione immediata e integrale ai sensi dell art. 15-bis del DPR n. 602/1973 (norma che riguarda i ruoli straordinari, adottabili, in genere, quando vi è fondato pericolo per la riscossione), il che sarebbe pleonastico se fosse stato applicabile l art. 14 del DPR n. 602/1973, che, del pari, consente subito la totale esigibilità degli importi. Altra conseguenza della natura accertativa dell atto è la possibilità di definizione agevolata delle sanzioni e, a nostro avviso, anche dell accertamento con adesione/acquiescenza, visto che, pur ravvisando la presenza di opinioni contrarie, il DLgs. n. 218/1997 non pare contenere inibizioni alla sua applicabilità. ARTICOLI CORRELATI Alfio CISSELLO - Stretta sul raddoppio dei termini per i crediti indebitamente compensati - Eutekne.Info del 22 ottobre 2010 Alfio CISSELLO e Massimo NEGRO - Compensazione di crediti «inesistenti» ordinaria - Eutekne.Info del 11 maggio 2011 INFOEDITORIALE

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4 4 di 5 05/08/ ULTIMEPUBBLICAZIONI ATTI E DOCUMENTI Manuale delle associazioni sportive Prezzo 49,00 QUADERNO N. 101 Le novità della dichiarazione dei redditi UNICO 2011 Prezzo 35,00 La Tariffa professionale dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili A. Bettoni - M. Chiarotti - D. Pernigotti Prezzo 35,00 La fiscalità delle operazioni immobiliari delle imprese F. Cacciavillan - S. Romito - E. Zanetti Prezzo 40,00 Gli strumenti di tutela del patrimonio Fondo patrimoniale, atti di destinazione e trust L. Cacciapaglia - L. De Angelis - C. Feriozzi - V. Pozzi Prezzo 45,00

5 5 di 5 05/08/ HOME CHI SIAMO REDAZIONE RSS LAVORA CON NOI SCRIVI ALLA REDAZIONE ISCRIVITI ALLA NEWSLETTER Eutekne.Info è una testata registrata al Tribunale di Torino Reg. n. 2/2010 dell'8 febbraio 2010 Copyright 2011 EUTEKNE SpA Corso Vinzaglio TORINO - Tel Fax info@eutekne.it Capitale Sociale ,00 i.v. C.F. P.IVA Iscrizione Registro Imprese di Torino