Patent Box PATENT BOX ASPETTI GENERALI E NORMATIVA DOTT. MARCO LEONELLI.

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1 Patent Box PATENT BOX ASPETTI GENERALI E NORMATIVA DOTT. MARCO LEONELLI leonelli@studiolsp.it 1

2 Patent Box Riferimenti normativi: Il regime agevolato del Patent Box è stato introdotto in Italia dalla legge di Stabilità 2015 (Legge n. 190/2015) ed è stata modificata dal D.L. n. 3/2015 (cd. Investment Compact ) al fine di stimolare il rientro in Italia degli intangibles detenuti all estero da imprese italiane e per favorire gli investimenti in Italia in attività di R&S. Il Decreto Interministeriale (MISE e MEF) del 30/07/2015 ha dettato le disposizioni attuative. La disciplina è stata completata dai due Provvedimenti del Direttore Age prot. n del 10/11/2015 (modalità e termini per l esercizio dell opzione) e prot. n dell 1/12/2015 (modalità di presentazione e contenuto essenziale delle istanze di ruling). La Circolare Ministeriale 1 dicembre 2015 n. 36/E ha fornito le prime indicazioni applicative. 2

3 Patent Box Beni agevolabili: L agevolazione consiste in una detassazione parziale dei redditi derivanti dall utilizzo dei seguenti beni intangibili: Software : beneficiano del patent box i software se protetti da copyright Brevetti industriali: Inclusi brevetti per invenzioni (anche biotecnologiche) per modello di utilità, per varietà vegetali, topografiche e di prodotti a semiconduttori Marchi: Inclusi quelli collettivi registrati o in corso di registrazione Disegni e modelli: Giuridicamente tutelabili Informazioni aziendali ed esperienze tecnico industriali: giuridicamente tutelabili, comprese quelle commerciali o scientifiche proteggibili come informazioni segrete 3

4 Patent Box REDDITO AGEVOLABILE: L agevolazione per il 2015: Il reddito agevolabile è pari al contributo economico netto (ricavi meno costi) attribuibile al bene, moltiplicato per il rapporto tra costi qualificati e costi complessivi (costi qualificati aumentati delle spese infragruppo e dei costi acquisizione del bene del quadriennio (cd. nexus ratio). Il beneficio si sostanzia in una variazione in diminuzione che per il 2015 è pari al 30% del reddito agevolabile L agevolazione per il 2016: Per il 2016 la percentuale di reddito agevolabile salirà al 40% L agevolazione per il 2017 ed anni seguenti: Per il 2017 ed anno seguenti l agevolazione sarà pari al 50% del reddito agevolabile 4

5 Modalità di calcolo 1. DETERMINAZIONE DEL REDDITO RIFERITO ALL INTANGIBLES (A) I redditi (cd. contributo economico) riferiti agli intangibles posso derivare da Utilizzo diretto da parte del titolare, degli intangibles Concessione in uso a terzi del diritto di utilizzo degli intangibles E necessario individuare per ciascun bene immateriale oggetto dell opzione il contributo economico da esso derivante che ha concorso a formare il reddito o la perdita di esercizio Obbligo di determinazione in contradditorio con l Agenzia delle Entrate Il contributo economico è costituito dai canoni derivanti dalla concessione in uso di detti beni (royalties) al netto dei costi fiscalmente rilevanti ad essi connessi. Se i beni sono concessi a imprese controllanti e/o controllate, il reddito può essere determinato in contradditorio con l AE. 5

6 Modalità di calcolo 2.DETERMINAZIONE DEL RAPPORTO (B) TRA (NEXUS RATIO) costi qualificati costi complessivi Tutti i costi, a prescindere dal trattamento fiscale e contabile, direttamente connessi all intangibile, sostenuti per l'attività di ricerca e sviluppo effettuata in proprio o affidata in outsourcing a terzi (università, enti di ricerca o organismi equiparati, nonché a start up innovative). Tali costi possono essere incrementati con quelli afferenti l'attività di ricerca e sviluppo addebitati da società infragruppo e da quelli relativi all acquisizione del bene, nei limiti del 30% dei costi qualificati (c.d. up - lift) Tali costi sono costituiti, a prescindere dal trattamento fiscale e contabile, da tutte le spese qualificate, di cui sopra, oltre che dagli eventuali costi di acquisizione dell intangibile e dei costi di attività e ricerca e sviluppo affidati a società del gruppo. 3.(A) * (B) (C) REDDITO AGEVOLABILE RIFERITO ALL INTANGIBLES 4.(D) VARIAZIONE IN DIMINUZIONE NEL MODELLO UNICO 6

7 Patent Box: esempio UNICO Reddito Imponibile Contributo Economico riferibile all intangibile (A) 600 Costi qualificati 200 Costi complessivi 400 Rapporto (B) (200/400) = 0,5 (Nexus ratio) Reddito Agevolato (A)*(B) 300 Variazione in diminuzione (30%) = 90 Nuovo Reddito tassabile 910 Beneficio fiscale (31,4%) = 28,26 (Ires 27,5% + Irap 3,9%) 7

8 Patent Box BENEFICI A CONFRONTO (fonte Sole24ore 3 dicembre 2015): 8

9 Patent Box COME SI ACCEDE ALLA DETASSAZIONE La circolare 36/E del 1 dicembre 2015 e il provvedimento ministeriale n sempre del 1 dicembre 2015 illustrano le modalità operative per gli operatori del settore. Per accedere agli sgravi fiscali del Patent box è necessario esercitare un opzione (allegato 1) da trasmettere all agenzia delle Entrate. L opzione vale per cinque periodi d imposta a partire da quello in cui è stata comunicata, è irrevocabile ed è rinnovabile. Solo dal periodo d imposta 2017 la scelta dovrà essere effettuata in dichiarazione dei redditi. L opzione non deve essere necessariamente esercitata per tutti i beni immateriali. In caso di utilizzo diretto è necessario però passare da una procedura di ruling con l Agenzia delle Entrate. 9

10 Patent Box COME SI AVVIA LA PROCEDURA DI RULING CON LE ENTRATE I contribuenti interessati ad accedere al Patent Box devono inviare apposita istanza, tramite raccomandata con avviso di ricevimento o direttamente all Ufficio delle Entrate. Una copia dell istanza e della relativa documentazione dovrà essere prodotto anche su supporto elettronico. Nella domanda occorrerà specificare l oggetto del ruling (uso diretto, concessione in uso a società del gruppo, etc.) il tipo di bene immateriale (marchi, brevetti, eccetera) e la tipologia di attività di ricerca e sviluppo svolta (ricerca fondamentale, applicata, design, ideazione, ricerche, etc.). Entro 120 giorni dall invio dell istanza sarà necessario consegnare la documentazione sul metodo di calcolo del reddito agevolabile, cui farà seguito la discussione con l Agenzia delle Entrare. In caso di accordo tra contribuente e fisco, si procederà alla sottoscrizione del ruling e l azienda potrà beneficiare per i successivi # 4 anni (più quello corrente) della detassazione cosi come supra descritta. In caso di mancato accordo, l impresa potrà abbandonare la trattativa senza alcuna conseguenza fiscale. 10

11 Patent box Nexus Ratio Condizioni necessaria per fruire dell agevolazione è che i soggetti svolgano, direttamente o indirettamente attività di ricerca e sviluppo cosi come indicate in tabella Attività di ricerca e sviluppo da svolgere per fruire dell agevolazione Ricerca fondamentale Ricerca applicata Sviluppo sperimentale e competitivo Design Software Lavori teorici o sperimentali svolti per acquisire nuove conoscenze qualora siano successivamente utilizzate nelle attività di ricerca applicata e design Ricerca posta in essere per acquisire nuove conoscenze e capacità da utilizzare nello sviluppo di nuovi prodotti, servizi, etc. Applicazione delle conoscenze e delle capacità esistenti (scientifiche, tecnologiche, commerciali, ect.) allo scopo di sviluppare nuovi prodotti o di migliorare quelli esistenti Attività di ideazione e progettazione di prodotti, processi, servizi, ivi incluso l aspetto esteriore di essi e di ciascuna loro parte, e le attività di sviluppo dei marchi Ideazione e la realizzazione di software protetto da copyright 11

12 Patent box Attività di ricerca e sviluppo da svolgere per fruire dell agevolazione Ricerche Marchi Ricerche preventive, i test e le ricerche di mercato e gli altri studi e interventi anche finalizzati all adozione di sistemi di anticontraffazione, il deposito, l ottenimento e il mantenimento dei relativi diritti, il rinnovo degli stessi a scadenza, la protezione di essi, anche in forma associata e in relazione alle attività di prevenzione della contraffazione e la gestione dei contenziosi e contratti relativi Attività di presentazione, comunicazione e promozione che accrescano il carattere distintivo del marchio 12

13 Patent box I. CONSIDERAZIONI FINALI II. Nella fase iniziale di accesso al regime è concesso alle imprese di prendere in considerazione non solo i costi sostenuti nel corso dell anno ma anche quelli sostenuti nei tre periodi di imposta precedenti. I. Le plusvalenze derivanti dalla cessione degli intangibles agevolabili non concorrono alla formazione del reddito, a condizione che almeno il 90% del corrispettivo sia reinvestito nella manutenzione o nello sviluppo di altri intangibles agevolabili, prima della chiusura del secondo periodo d imposta successivo a quello nel quale si è verificata la cessione. Si precisa che l acquisto di altro bene immateriale non soddisfa la suddetta condizione. In caso di cessione del bene a società del gruppo, il contribuente, al fine di determinare la plusvalenza, dovrà esperire la procedura di contraddittorio con l Agenzia delle Entrate. 13

14 Patent box IV. Le somme ottenute a titolo di risarcimento o a titolo di responsabilità contrattuale o extra contrattuale, per inadempimento di contratti aventi ad oggetto gli intangibles sono rilevanti ai fini della determinazione del reddito agevolabile. V. Interessi passivi, spese relative agli immobili e qualsiasi altro costo che non possa essere direttamente collegato ad uno specifico intangibile non sono rilevanti. Ai fini della determinazione del nexus ratio. VI. VII. Le spese capitalizzate rientrano nel calcolo nell esercizio in cui sono state sostenute. I costi sostenuti nei diversi esercizi si cumulano secondo un criterio progressivo durante tutta la vita dell intangibles, compresi quelli antecedenti alla produzione del reddito. VIII. Necessità di costruire un sistema di tracciabilità (c.d. tracking and tracing ) dei costi e dei redditi relativo a ciascun intangibles oggetto di agevolazione. 14

15 Patent box IP COMPANY La circolare 36/E ha chiarito che: In caso di fusione, scissione e conferimento l avente causa subentra nell opzione del dante causa; L avente causa eredita la posizione del dante causa anche per i costi rilevanti ai fini del determinazione del nexus ratio; Tali operazioni rendono più efficiente la gestione delle attività di R&S; Conseguente sfruttamento indiretto dell intangibile tramite royalties; La procedura di ruling diventa facoltativa; L avente causa (IP COMPANY) svolgerà una substantial activity e quindi non c è elusione, anche se si evita il ruling obbligatorio; Resta fermo il potere dell AF di sindacare con i canoni di antieconomicità la congruità delle royalties infragruppo; Nessun effetto negativo sul nexus ratio (l acquisizione dell intangibles nell IP COMPANY non da luogo a costi di acquisizione da inserire al denominatore del rapporto); Possibilità di attribuire maggiori valori agli intangibili trasferiti all IP COMPANY con pagamento dell imposta sostitutiva ex art. 176 comma 2-ter TUIR o art. 15 D.L. 185/

16 Patent Box ALLEGATO 1 (fonte Agenzia Entrate) 16