CIRCOLARE n. 1/2017. La presente per informare i signori Associati sulle principali novità fiscali di loro possibile interesse recentemente emanate.

Transcript

1 CIRCOLARE n. 1/2017 La presente per informare i signori Associati sulle principali novità fiscali di loro possibile interesse recentemente emanate. NUOVE COMUNICAZIONI TRIMESTRALI Dal 2017 viene disposto l obbligo di trasmettere trimestralmente in via telematica all Agenzia delle Entrate i dati delle fatture emesse e ricevute. Viene abolito l obbligo di presentazione dello Spesometro annuale che viene sostituito con quattro spesometri trimestrali. Nelle nuove comunicazioni trimestrali i dati dovranno essere inviati in forma analitica per ogni singolo documento. Le modalità di trasmissione saranno disciplinate da un apposito provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate, ma per ogni documento dovranno essere comunicate almeno le seguenti informazioni: i dati identificativi dei soggetti coinvolti nelle operazioni; la data e il numero della fattura; la base imponibile; l aliquota applicata; l imposta; la tipologia dell operazione. Le nuove comunicazioni dovranno essere trasmesse entro l ultimo giorno del secondo mese successivo ad ogni trimestre, ad eccezione di quella relativa al secondo trimestre che dovrà essere effettuata entro il 16 settembre. Per l anno 2017 la comunicazione relativa al primo semestre dovrà essere effettuata entro il 25 luglio Dovrebbero essere esonerati dalle predette comunicazioni unicamente i soggetti che adottano il regime dei contribuenti minimi ed il regime forfettario. I soggetti passivi IVA, con la stessa tempistica prevista per le comunicazioni trimestrali delle fatture, dovranno comunicare i dati relativi alle liquidazioni periodiche dell IVA. Per questo adempimento sono però esonerati i soggetti passivi non obbligati alla presentazione della Dichiarazione annuale IVA o all effettuazione delle liquidazioni periodiche. Per questa nuova comunicazione non si applica la deroga prevista per la presentazione delle comunicazioni dei dati delle fatture emesse e ricevute relative al primo semestre Pertanto, anche nel 2017, i dati delle liquidazioni relative ai primi due trimestri dovranno essere comunicati secondo i termini ordinariamente previsti (entro il 31/05/2017 per il primo trimestre ed entro il 16/09/2017 per il secondo trimestre).

2 DICHIARAZIONE ANNUALE IVA Vengono modificati i termini di presentazione della Dichiarazione annuale IVA. La Dichiarazione IVA relativa all anno di imposta 2016 deve essere presentata tra il 1 ed il 28 febbraio La Dichiarazione IVA relativa agli anni di imposta decorrenti dal 2017 deve essere presentata tra il 1 febbraio ed il 30 aprile dell anno successivo. BLACK LIST E stato eliminato, già dal periodo di imposta in corso al 31/12/2016, l obbligo di comunicare i dati delle operazioni con controparti aventi sede, residenza o domicilio in Stati a fiscalità privilegiata. ACQUISTI INTRACOMUNITARI A decorrere dall 1/01/2017 viene abrogata la trasmissione dei modelli INTRASTAT relativi: agli acquisti intracomunitari di beni; alle prestazioni di servizi ricevuti da soggetti stabiliti in un altro Stato della UE. DICHIARAZIONI INTEGRATIVE Le Dichiarazioni dei redditi, IRAP e dei sostituti di imposta possono essere integrate, mediante la presentazione di una successiva dichiarazione per correggere errori od omissioni, compresi quelli che abbiano determinato l indicazione di un maggiore o di un minore imponibile o, comunque, di un maggiore o di un minore debito d imposta, ovvero di un maggiore o di un minore credito, utilizzando modelli conformi a quelli approvati per il periodo d imposta cui si riferisce la dichiarazione, entro i termini di decadenza del potere di accertamento. Viene pertanto applicata una disciplina uniforme nella presentazione delle dichiarazioni integrative, sia per quelle a favore del fisco che per quelle a favore del contribuente. Precedentemente l orientamento dell Agenzia delle Entrate era quella di ammettere la presentazione di una dichiarazione integrativa a favore del contribuente solo entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa al periodo d imposta successivo. L eventuale credito risultante dalla dichiarazione integrativa a favore del contribuente, derivante dal minore debito o dal maggiore credito d imposta può essere utilizzato in compensazione nel modello F24, secondo le regole ordinarie, se la dichiarazione integrativa è presentata entro il termine prescritto per la presentazione della dichiarazione relativa al periodo successivo. Se, invece,

3 la dichiarazione integrativa è presentata oltre il termine prescritto per la presentazione della dichiarazione relativa al periodo successivo, viene stabilito che il relativo credito può essere utilizzato in compensazione nel modello F24 per eseguire il versamento di debiti maturati a partire dal periodo d imposta successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione integrativa. In tal caso, nella dichiarazione relativa al periodo d imposta in cui è presentata la dichiarazione integrativa è indicato il credito derivante dal minor debito o dal maggior credito risultante dalla dichiarazione integrativa. Modifiche analoghe sono state apportate in relazione all integrazione delle dichiarazioni annuali IVA. Le dichiarazioni IVA possono essere integrate, mediante la presentazione di una successiva dichiarazione, per correggere errori od omissioni, compresi quelli che abbiano determinato l indicazione di una maggiore o di un minor imponibile o, comunque di un maggiore o di un minore debito d imposta, ovvero di una maggiore eccedenza detraibile, utilizzando modelli conformi a quelli approvati per il periodo d imposta cui si riferisce la dichiarazione, entro i termini di decadenza del potere di accertamento. Anche in relazione all IVA viene quindi prevista una disciplina uniforme sia per le dichiarazioni integrative a favore del fisco che per quelle a favore del contribuente. L eventuale credito risultante dalla dichiarazione integrativa IVA a favore del contribuente se deriva da una dichiarazione integrativa IVA presentata entro il termine prescritto per la presentazione della dichiarazione relativa al periodo d imposta successivo può essere: portato in detrazione in sede di liquidazione periodica o di dichiarazione annuale; utilizzato nell anno in compensazione nel modello F24; chiesto a rimborso, sempreché ricorrano i requisiti previsti per l anno per il quale è presentata la dichiarazione integrativa. Se invece il credito deriva da una dichiarazione integrativa IVA presentata oltre il termine prescritto per la presentazione della dichiarazione relativa al periodo d imposta successivo, può essere: chiesto a rimborso, ove ricorrano i requisiti previsti per l anno per il quale è presentata la dichiarazione integrativa utilizzato in compensazione nel modello F24, per eseguire il versamento di debiti maturati a partire dal periodo d imposta successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione integrativa. In tal caso nella dichiarazione IVA relativa al periodo d imposta in cui è presentata la dichiarazione integrativa è indicato il credito derivante dal minor debito o dal maggior credito risultante dalla dichiarazione integrativa. ROTTAMAZIONE DELLE CARTELLE DI PAGAMENTO Viene introdotta una sanatoria per il pagamento delle cartelle di pagamento e degli accertamenti esecutivi, che comporta forti sconti per chi ne fruisce. Rientrano nella sanatoria tutti i carichi affidati agli agenti della riscossione dal 2000 al Sarà possibile estinguere il debito senza corrispondere le sanzioni comprese in tali carichi e gli eventuali interessi di mora.

4 Sono dovute le somme a titolo di capitale, di interesse diverso da quello di mora e gli aggi di riscossione. La definizione non deve essere integrale per tutte le cartelle di pagamento; può riguardare una o più cartelle di pagamento/accertamenti esecutivi. Anche i debitori che hanno pagato solo parzialmente il debito sono ammessi alla procedura. Tuttavia per i soggetti, che hanno dilazioni di pagamento in corso, l ammissione alla sanatoria è subordinata al regolare pagamento delle rate scadute nel periodo compreso tra l 1/10/2016 ed il 31/12/2016. Per fruire della sanatoria, il contribuente deve presentare domanda entro il 31/03/2017, indicando se opta per il pagamento in unica soluzione o rateale. Entro il 31/05/2017 l Agente della Riscossione comunica al contribuente l entità complessiva delle somme da versare; l entità delle singole rate e l esatta data in cui deve avvenire il pagamento. Il pagamento può essere effettuato in 5 rate, ma il debito deve essere pagato per il 70% nel 2017 e per il restante 30% nel La definizione della sanatoria non si perfeziona con la presentazione della domanda o con il versamento della prima rata, ma con l integrale pagamento delle somme. In caso di pagamento rateale, la definizione è subordinata al tempestivo e integrale versamento di ogni rata. Ove la sanatoria non si perfezioni, vengono meno i relativi benefici e saranno dovuti per intero sanzioni e interessi. VOLUNTARY DISCLOSURE Viene riaperta la procedura di voluntary disclosure introdotta dalla L. 186/2014. In particolare sarà possibile presentare istanza di adesione alla nuova collaborazione volontaria entro il prossimo 31/07/2017 ed inviare una relazione contenente le informazioni ed i documenti di supporto per ricostruire la provenienza dei redditi ed il loro utilizzo, nonché gli imponibili oggetto di regolarizzazione, entro il 30/09/2017. Entro la stessa data dovranno essere presentate eventuali istanze integrative. La voluntary bis potrà riguardare tutte le violazioni commesse sino al 30 settembre 2016 (relative quindi ai periodi di imposta sino al 2015). Quindi, anche in virtù di specifiche proroghe dei termini di accertamento tributario: per le violazioni reddituali, la procedura dovrà riguardare gli anni dal 2010 al 2015, in caso di dichiarazione infedele e dal 2009 al 2015 in caso di dichiarazione omessa; e, ove applicabile il raddoppio dei termini, gli anni dal 2006 al 2015 in caso di dichiarazione infedele e dal 2004 al 2015 in caso di omessa dichiarazione; per le violazioni degli obblighi di monitoraggio fiscale (quadro RW), gli anni da regolarizzare dovranno essere quelli dal 2009 al 2015 per le attività detenute in Paesi non considerati black list anche in virtù di specifici accordi internazionali; e gli anni dal 2004 al 2015 per le attività detenute in paesi black list. Rispetto alla precedente versione della voluntary disclosure i contribuenti potranno effettuare il versamento del dovuto in autoliquidazione entro il 30/09/2017, beneficiando delle sanzioni ridotte già previste per la prima applicazione della voluntary. Ciò può comportare, tuttavia, un maggior rischio a carico del contribuente per le eventuali contestazioni da parte dell Agenzia delle Entrate. E sempre possibile procedere ad un pagamento rateale in tre rate mensili di pari importo ed in tal caso il pagamento della prima rata deve essere effettuato entro il 30/09/2017.

5 Qualora i contribuenti non procedessero all autoliquidazione di quanto dovuto, si dovranno indicare nell istanza presentata, come nella precedente versione, solo gli imponibili oggetto di regolarizzazione. La liquidazione di imposte, interessi e sanzioni arriverà dall Agenzia delle Entrate e, in questo caso, vi sarà un aggravio del 10% delle sanzioni. QUADRO RW Viene introdotto un nuovo esonero dalla compilazione del quadro RW del modello Unico. Gli immobili situati all estero, per i quali non siano intervenute variazioni nel corso del periodo d imposta, non dovranno più essere indicati nel quadro RW ai fini del monitoraggio fiscale. Viene, comunque, confermato l obbligo di liquidazione e di versamento dell IVIE. STUDI DI SETTORE Viene disposta l abolizione degli Studi di Settore e dei parametri contabili. La riforma verrà attuata attraverso: la sostituzione degli studi di settore con appositi indici sintetici di affidabilità fiscale, a decorrere dal periodo d imposta in corso al ; la contestuale eliminazione delle disposizioni che prevedono l utilizzo degli studi di settore e dei parametri contabili ai fini dell accertamento. L individuazione degli indici sintetici di affidabilità viene demandata ad un decreto del Ministero dell Economia e delle Finanze. A seconda del risultato dell applicazione di tali indici, potranno essere previsti livelli di premialità per i contribuenti più affidabili, anche consistenti nell esclusione o nella riduzione dei termini per gli accertamenti. VERSAMENTI IMPOSTE Nei confronti delle persone fisiche, delle società di persone e dei soggetti equiparati (es. studi professionali associati), le nuove scadenze per il versamento del saldo e della prima rata di acconto delle imposte derivanti dai modelli UNICO e IRAP, sono stabilite: al 30 giugno, invece del giorno 16, senza maggiorazione dello 0,4%; al 30 luglio, invece del giorno 16, con la maggiorazione dello 0,4%. In relazione ai soggetti IRES, i versamenti del saldo e della prima rata di acconto delle imposte derivanti dai modelli UNICO e IRAP devono invece essere effettuati entro l ultimo giorno del sesto mese successivo a quello di chiusura del periodo d imposta, invece che entro il giorno 16, fermo restando la possibilità di differire il versamento di 30 giorni, con la maggiorazione dello 0,4% a titolo di interesse corrispettivo. Per i soggetti IRES che approvano il bilancio oltre il termine di quattro mesi dalla chiusura dell esercizio, i suddetti versamenti devono avvenire entro l ultimo giorno del mese successivo a quello di approvazione del bilancio, invece che entro il giorno 16. Se il bilancio non è approvato nel termine stabilito, i versamenti devono comunque essere effettuati entro l ultimo giorno del mese successivo a quello di scadenza del termine stesso, invece che entro il giorno 16.

6 In ogni caso, resta ferma la facoltà di versamento entro i successivi 30 giorni, con la maggiorazione dello 0,4% a titolo di interesse corrispettivo. F24 CARTACEO Viene abolito l obbligo, da parte dei contribuenti non titolari di partita IVA, di presentare esclusivamente in via telematica i modelli F24 con un saldo finale superiore a 1.000,00 euro, senza che siano state effettuate compensazioni, che era stato introdotto dall 1/10/2014. I soggetti non titolari di partita IVA possono quindi ritornare a presentare i modelli F24 in formato cartaceo, con un saldo finale di qualunque importo, purché non siano utilizzati crediti in compensazione. SOSPENSIONE TERMINI PER IL MESE DI AGOSTO I termini per la trasmissione di documenti e delle informazioni richieste ai contribuenti dall Agenzia delle Entrate e per i pagamenti degli avvisi bonari derivanti dalla liquidazione delle dichiarazioni sono sospesi dal 1 agosto al 4 settembre di ogni anno. DETRAZIONI CASA Vengono prorogate per il 2017 le detrazioni dall imposta sul reddito del 50% delle spese sostenute per il recupero edilizio e per l acquisto di mobili e di grandi elettrodomestici collegati ad una ristrutturazione e del 65% per le spese sostenute per il risparmio energetico. La detrazione per l acquisto di mobili e di grandi elettrodomestici di classe non inferiore ad A+, nonché A per i forni, è riconosciuta a condizione che gli interventi di recupero del patrimonio edilizio siano iniziati dall 1/01/2016. SUPER AMMORTAMENTI Viene prorogata la possibilità di beneficiare dei super ammortamenti. In caso di acquisizione di beni strumentali nuovi entro il 31 dicembre 2017, per la determinazione delle quote di ammortamento e dei canoni di locazione finanziaria deducibili, il costo di acquisizione è maggiorato del 40 per cento. L agevolazione compete ai fini delle imposte sui redditi e non dell IRAP e consiste nel riconoscimento di una maggiorazione del 40% del costo fiscalmente ammesso in deduzione a titolo di ammortamento o di canone leasing. L agevolazione, secondo la nuova disposizione, è applicabile anche agli investimenti effettuati entro il 30/06/2018, a condizione che entro il 31/12/2017 il relativo ordine risulti accettato dal

7 venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura pari ad almeno il 20% del costo di acquisizione. Sono esclusi dall agevolazione dei super-ammortamenti, oltre agli investimenti in fabbricati e beni con coefficienti di ammortamento inferiore al 6,5% già indicati nella precedente normativa, anche gli investimenti in autovetture ad uso promiscuo. Nella nuova versione dell agevolazione, possono beneficiare della maggiorazione del 40% gli automezzi esclusivamente strumentali o adibiti ad uso pubblico. RIVALUTAZIONE TERRENI E PARTECIPAZIONI Viene prorogata la possibilità di rivalutare fiscalmente il valore delle partecipazioni non quotate e dei terreni posseduti al di fuori dell esercizio di impresa. La facoltà di rideterminare il valore di acquisto è finalizzata alla riduzione della plusvalenza tassabile in presenza di una futura vendita. La rivalutazione riguarda le partecipazioni ed i terreni posseduti alla data del 1 gennaio 2017 e richiede l effettuazione della perizia ed il pagamento della prima o unica rata dell imposta sostitutiva entro il 30 giugno Le aliquote delle imposte sostitutive vengono confermate all 8% sia per le partecipazioni che per i terreni. INTERESSI LEGALI Il tasso di interesse per gli interessi legali viene ridotto dall 1/01/2017 dallo 0,20% allo 0,10% in ragione d anno. La riduzione del tasso di interesse legale comporta la diminuzione degli importi dovuti in caso di pagamento con ravvedimento operoso. Il tasso di interesse da applicare nella determinazione degli interessi moratori in caso di tardivo pagamento è quindi pari: - all 1,50% dall 1/01/2011 al 31/12/ al 2,50% dall 1/01/2012 al 31/12/ all 1% dall 1/01/2014 al 31/12/ allo 0,50% dall 1/01/2015 al 31/12/ allo 0,20% dall 1/01/2016 al 31/12/ allo 0,10% dall 1/01/2017 fino al giorno di versamento compreso. RIDETEREMINAZIONE ALIQUOTE IVA Modificando la clausola di salvaguardia introdotta con la legge di stabilità 2015 (L. 190/2014), viene rideterminata l incremento delle aliquote IVA. Viene previsto che l aliquota IVA ordinaria, attualmente nella misura del 22%, sia aumentata: al 25% a decorrere dall 1/01/2018; al 25,9% a decorrere dall 1/01/2019. In tal modo l incremento di 2 punti percentuali inizialmente previsto per l 1/01/2017 viene annullato. Viene, inoltre, disposto che l aliquota IVA ridotta del 10% sia aumentata al 13% a decorrere dall 1/01/2018 (invece che a decorrere dall 1/01/2017, come originariamente previsto).

8 I predetti incrementi delle aliquote IVA si applicano nella misura e nei termini di decorrenza sopra indicati, tranne che subentrino provvedimenti normativi, che assicurino il conseguimento di maggiori entrate ovvero di risparmi di spesa. Torino, lì 13/01/2017 dott. Maurizio TONINI