1. Il deposito del bilancio N Termini e modalità di presentazione del bilancio Tassonomia XBRL Operazioni straordinarie

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1 1. Il deposito del bilancio N Termini e modalità di presentazione del bilancio Tassonomia XBRL Operazioni straordinarie Soggetti firmatari

2 Sommario Il deposito del bilancio La srl costituita a novembre 1 2. Deposito bilanci senza nota integrativa 2 3. La nuova tassonomia: decorrenza 2 4. La nuova tassonomia non obbliga al rendiconto finanziario 2 5. Tassonomia XBRl: obbligatorietà 2 6. Il doppio deposito non è sempre necessario 3 7. Le caratteristiche dei documenti 3 8. Le caratteristiche dei documenti 4 9. Bilancio depositato dall amministratore e dichiarazione di conformità I soggetti firmatari Le sanzioni in caso di omesso deposito La mancata approvazione non fa scattare la sanzione Rettifica di bilanci già depositati: diritti di bollo e di segreteria Bollo assolto all origine e bollo in entrata Il deposito del bilancio non approvato Distribuzione utili e registrazione presso l Agenzia delle Entrate Liquidazione e rendiconto di gestione Bilanci intermedi di liquidazione Il bilancio finale di liquidazione Trasformazione societaria e deposito del bilancio Trasferimento della sede sociale Deposito del bilancio e rinnovo delle cariche Deposito errato e possibilità di correzione 11

3 Il deposito del bilancio Ai sensi dell art C.c il bilancio dovrà essere depositato presso il Registro delle Imprese territorialmente competente entro 30 giorni dalla data di approvazione. È utile a tal proposito ricordare che la pratica digitale relativa al deposito dei bilanci d esercizio si compone dei seguenti documenti: I DOCUMENTI CHE COMPONGONO LA PRATICA DIGITALE MODELLO B È il modello da presentare per il deposito del bilancio. Se deve essere depositato anche l elenco soci è necessario depositare l intercalare S. DISTINTA È il modello che riassume i principali dati relativi alla pratica presentata (dati del soggetto che la presenta, documenti allegati, sede del registro delle imprese). Si tratta di un file generato automaticamente dalla procedura. Dovrà essere firmato digitalmente. ALLEGATI Bilancio d esercizio XBRL; Verbale di approvazione del bilancio; Relazione sulla gestione; Relazione del collegio sindacale Relazione del soggetto incaricato della revisione legale dei conti; Tutti i documenti devono essere firmati digitalmente. Con specifico riferimento al bilancio d esercizio in formato XBRL, che rappresenta il fondamentale allegato alla pratica, giova di essere ricordato che è stata pubblicata una nuova tassonomia di bilancio, la che è andata a sostituire quella dell anno scorso. 1. La srl costituita a novembre Abbiamo costituito una srl a novembre, e, nel corso del 2015, la società non ha svolto attività. Possiamo evitare di depositare il bilancio al ? In generale è possibile affermare che l'atto costitutivo può prevedere un maggior termine del primo esercizio, comunque non superiore a 15 1

4 mesi, come chiarito anche dal Consiglio Notarile di Milano e del Comitato Interregionale dei Consigli Notarili delle Tre Venezie. Si consiglia pertanto di consultare l atto costitutivo e verificare le condizioni ivi contenute. In mancanza di tale previsione, infatti, si rende necessario depositare il bilancio alle ordinarie scadenze. 2. Deposito bilanci senza nota integrativa redazione era fortemente consigliata dal principio contabile OIC 10. La nuova tassonomia, nel rispetto della comunicazione del Ministero dello Sviluppo Economico pubblicata sulla Gazzetta Ufficiale n. 302 del 30 dicembre 2015 e dell avviso comparso sul sito di AgId in data 11 dicembre 2015, entra in vigore nel 2016, con obbligo di utilizzo, per i bilanci chiusi il 31 dicembre 2015 o successivamente, e approvati formalmente dal 1 marzo Una società costituita nel 2015, che non supera i limiti per la redazione del bilancio per le micro-imprese, potrebbe depositare il bilancio al composto dal solo conto economico e dallo stato patrimoniale? No, in quanto, ai sensi dell art. 12 del D.Lgs. n. 139/2015 la riforma dei bilanci trova applicazione soltanto dai bilanci relativi agli esercizi decorrenti dal o successivamente. Per gli anzidetti motivi la società potrà redigere il bilancio in forma abbreviata solo dall anno prossimo, mentre, quest anno potrà ricorrere esclusivamente alla redazione del bilancio in forma abbreviata. 3. La nuova tassonomia: decorrenza È stata introdotta una nuova tassonomia per il deposito dei bilanci al ? Fino a quando sarà possibile ricorrere alla vecchia tassonomia XBRL e quando, invece, scatterà l obbligo di utilizzare la nuova? Come noto, per far fronte ad alcune mancanze della precedente tassonomia di bilancio, è stata predisposta una nuova tassonomia, la L anno scorso, infatti, la nota integrativa non presentava le tabelle per l esposizione dei dati relativi alle operazioni di locazione finanziaria, così come nulla prevedeva in merito al rendiconto finanziario, che pure era un documento cui la 4. La nuova tassonomia non obbliga al rendiconto finanziario La nuova tassonomia di bilancio prevede, tra l altro, anche apposite tabelle dedicate al rendiconto finanziario. Quest anno è obbligatoria, quindi, la redazione del rendiconto finanziario? Come anche chiarito in occasione del deposito dei bilanci dello scorso anno, la tassonomia di bilancio non pone alcun vincolo alla redazione del bilanci stessi, ragion per cui il redattore di bilancio sarà tenuto a rispettare unicamente le disposizioni contenute nel codice civile. Con riferimento ai bilanci al , non essendo ancora applicabili le novità contenute nel D.Lgs. n. 139/2015 il rendiconto finanziario non rappresenta un documento di bilancio di cui è obbligatoria la redazione, ragion per cui il redattore potrà limitarsi a non compilare la tabella. Si ricorda, ad ogni buon conto, che il principio contabile OIC 10 raccomanda comunque la redazione del rendiconto finanziario. 5. Tassonomia XBRl: obbligatorietà Una piccola società che ha iniziato a svolgere la sua attività solo nel mese di novembre, potrebbe evitare il deposito del bilancio con la tassonomia XBRL e limitarsi a depositare i documenti in formato PDF/A-1? 2

5 No, in quanto, purtroppo, il file XBRL non può mai essere omesso, tranne nei casi di esonero espressamente previsti dalla normativa. Più precisamente, possono ritenersi esclusi dall obbligo di presentazione del bilancio in formato XBRL i seguenti soggetti: a) le società quotate in mercati regolamentati, intendendosi per tali non solo quelle con azioni quotate bensì anche quelle dotate di altri strumenti finanziari a listino (per esempio le obbligazioni); b) le società, anche non quotate, che redigono il bilancio di esercizio in conformità ai principi contabili internazionali; c) le società esercenti attività di assicurazione e riassicurazione di cui all art. 1 del D.Lgs. 7 settembre 2005, n. 209; d) le banche e altri istituti finanziari, tenuti a redigere il bilancio secondo le disposizioni del D.Lgs. 27 gennaio 1992, n. 87; e) le società controllate, anche congiuntamente, da una delle imprese di cui alle lettere a), b), c) e d) nonché le società incluse nel bilancio consolidato delle stesse. Deve inoltre essere ricordato che non sono soggetti al formato XBRL le seguenti tipologie di bilancio: - Bilancio di società estere avente sede secondaria in Italia (Mod. B e cod. atto 715); - Bilancio sociale (Mod. B e cod. atto - 716); - Situazione patrimoniale di impresa sociale (Mod. B e cod. atto - 717); - Situazione economica e patrimoniale delle società di mutuo soccorso (Mod. B e codice atto - 717); - Bilancio consolidato di società di persone (Mod. B e cod. atto - 721); - Bilancio finale di liquidazione (Mod. S3 e cod. atto - 730). 6. Il doppio deposito non è sempre necessario La società intende discostarsi dagli schemi di nota integrativa prevista dall attuale tassonomia XBRL. Sarà quindi necessario il doppio deposito? Come chiarito nel Manuale Operativo per il deposito dei bilanci al registro delle imprese anno 2016, se la vigente tassonomia non è giudicata compatibile, per la particolare situazione aziendale, con i principi di chiarezza, correttezza e veridicità di cui all art C.c, il prospetto contabile e/o la nota integrativa in formato PDF/A dovranno essere allegati alla pratica di deposito in aggiunta al file in formato XBRL. È bene però precisare che non è sempre necessario il doppio deposito. Deve infatti essere ricordato che si potrà evitare il deposito anche del file PDF/A se le differenze tra il documento approvato in assemblea e il bilancio in formato XBRL sono esclusivamente formali e non sostanziali. 7. Le caratteristiche dei documenti La dichiarazione di assolvimento dell imposta di bollo dovrà essere riportata anche in calce alla Nota integrativa del bilancio depositato in formato XBRL? Oppure è necessario riportare tale indicazione soltanto nel verbale di approvazione del bilancio? Al fine di fornire una risposta al quesito prospettato, merita in primo luogo di essere sottolineato che la pratica di bilancio deve contenere i seguenti documenti: - il bilancio, costituito da stato patrimoniale, conto economico e nota integrativa (in formato XBRL); - tutti gli altri documenti che accompagnano il bilancio, ad esempio la Relazione sulla Gestione, la Relazione del Collegio Sindacale, la Relazione 3

6 del Revisore legale ed il Verbale di approvazione dell Assemblea (in formato PDF/A). Entrando quindi nel merito delle caratteristiche dei singoli documenti giova distinguere i documenti da trasmettere nel formato PFD/A e quelli da depositare nel rispetto della tassonomia XBRL. I documenti da depositare nel formato PDF/A dovranno avere i seguenti requisiti: a) contenere denominazione e codice fiscale della società; b) essere firmato digitalmente; c) riportare la dichiarazione relativa all assolvimento del bollo in forma virtuale con indicazione della specifica autorizzazione della Camera di Commercio destinataria. In alternativa tale dichiarazione può essere contenuta in distinta; d) essere trasformato nel formato PDF/A; e) contenere le eventuali dichiarazioni di conformità. Il bilancio da depositare nel formato XBRL dovrà rispettare invece i seguenti requisiti: a) contenere denominazione e codice fiscale della società; b) essere firmato digitalmente; c) contenere le eventuali dichiarazioni di conformità. In considerazione di quanto appena esposto non è quindi necessario riportare la dichiarazione di assolvimento dell imposta di bollo anche in calce alla Nota integrativa. 8. Le caratteristiche dei documenti La dichiarazione di conformità è sempre necessaria in calce al bilancio? Al fine di poter fornire una risposta al quesito posto è necessario distinguere 3 casi: 1. Il bilancio approvato costituisce la stampa del file XBRL; 2. Il bilancio in formato XBRL è quello che l assemblea ha approvato; 3. Il bilancio approvato dall assemblea presenta differenze sostanziali rispetto a quello depositato. Se il bilancio approvato dall assemblea costituisce la stampa del file XBRL, colui che firma digitalmente il documento dichiara, in calce alla Nota integrativa: Il sottoscritto (nome e cognome) dichiara che il documento informatico in formato XBRL contenente lo stato patrimoniale e il conto economico e la presente nota integrativa in formato PDF/A-1 sono conformi ai corrispondenti documenti originali depositati presso la società. In questo caso il bilancio verrà trasmesso solo in formato XBRL. È bene a tal proposito precisare che il bilancio (prospetto contabile e nota integrativa) in XBRL sottoscritto digitalmente da un amministratore/liquidatore della società non necessita di alcuna dichiarazione di conformità. Non sarà inoltre necessaria la dichiarazione di conformità nel caso in cui il bilancio in formato XBRL firmato digitalmente rappresenti il file informatico originale conservato dalla società e approvato dall assemblea. Infine, se il bilancio approvato dall Assemblea presenta delle differenze sostanziali rispetto a quello depositato, in quanto la tassonomia XBRL non è sufficiente a rappresentare la particolare situazione aziendale, nel rispetto dei principi di chiarezza, correttezza e veridicità di cui all art del Codice civile, deve essere depositato il prospetto contabile e/o la nota integrativa anche in formato PDF/A. Anche in quest ultimo caso, è bene precisarlo, l istanza XBRL dovrà contenere le opportune dichiarazioni di conformità. Più precisamente, nel Manuale operativo per il deposito dei bilanci si consiglia di indicare la ragione del doppio deposito apponendo nel campo di testo libero denominato "Dichiarazione di conformità" contenuto nella sezione Nota integrativa parte finale la seguente dichiarazione: Si dichiara che lo stato patrimoniale, il conto economico e/o la nota integrativa sono redatti in modalità non conforme alla tassonomia italiana XBRL in quanto la stessa non è sufficiente a 4

7 rappresentare la particolare situazione aziendale, nel rispetto dei principi di chiarezza, correttezza e veridicità di cui all art del Codice civile Al fine di rendere più chiara l esposizione si riportano due tabelle allegate al Manuale operativo per il deposito dei bilanci stesso e il documento originale ai sensi dell art. 4 del D.P.C.M. 13 novembre tipo documento Bilancio formato XBRL Pratica presentata da: Amministratore/Liquidatore in Duplicato di originale informatico in formato PDF/A (bilancio non conforme all'xbrl, verbale e relazioni) Copia per immagine su supporto informatico di originale cartaceo, con firme autografe, in formato PDF/A (bilancio non conforme all'xbrl, verbale e relazioni) firma digitale firma Amministratore/ Liquidatore firma di tutti i sottoscrittori firma Amministratore/ Liquidatore dichiarazione conformità Non necessaria Non necessaria Il/La sottoscritto/a, nato a il dichiara, consapevole delle responsabilità penali previste ex art. 76 del D.P.R. 445/2000 in caso di falsa o mendace dichiarazione resa ai sensi dell art. 47 del medesimo decreto, che il presente documento è stato prodotto mediante scansione ottica dell originale analogico e che ha effettuato con esito positivo il raffronto tra lo Pratica presentata da: Professionista Incaricato (Commercialista) tipo documento firma digitale dichiarazione conformità Il/la sottoscritto/a, ai sensi dell art. 31 comma 2- quinquies Bilancio formato XBRL in Duplicato di originale informatico in formato PDF/A (bilancio non conforme all'xbrl, verbale e relazioni) Copia informatica in PDF/A del documento word che riproduce il contenuto del documento originale (bilancio non conforme all'xbrl, verbale e relazioni) Copia immagine supporto per su firma del Professionista firma di tutti i sottoscrittori firma del Professionista firma del Professionista della Legge 340/2000, dichiara che il presente documento è conforme all originale depositato presso società. Non necessaria la Il/la sottoscritto/a, ai sensi dell art. 31 comma 2- quinquies della Legge 340/2000, dichiara che il presente documento è conforme all originale depositato presso la società. Il/la sottoscritto/a, 5

8 informatico di originale cartaceo, con firme autografe, in formato PDF/A (bilancio non conforme all'xbrl, verbale e relazioni) ai sensi dell art. 31 comma 2- quinquies della Legge 340/2000, dichiara che il presente documento è conforme all originale depositato presso la società. 9. Bilancio depositato dall amministratore e dichiarazione di conformità Se il bilancio è sottoscritto direttamente dall amministratore, è necessario riportare la dichiarazione di conformità? Al fine di rispondere al quesito prospettato, meritano di essere distinti: - i documenti che compongono il bilancio (da depositare nel formato XBRL); - i documenti da trasmettere in formato PDF/A-1. Come precisato nel Manuale operativo per il deposito dei bilanci al registro delle imprese anno 2016, il bilancio (prospetto contabile e nota integrativa) in XBRL sottoscritto digitalmente da un amministratore/liquidatore della società non necessita di alcuna dichiarazione di conformità. Se, invece, a presentare il bilancio è il professionista incaricato, il firmatario deve apporre nell apposito campo previsto in calce alla nota integrativa in formato XBRL, nel campo di testo libero denominato "Dichiarazione di conformità" contenuto nella sezione Nota integrativa parte finale la seguente dichiarazione: Il/la sottoscritto/a, ai sensi dell art. 31 comma 2-quinquies della Legge 340/2000, dichiara che il presente documento è conforme all originale depositato presso la società. Passando ora all analisi dei documenti da trasmettere in formato PDF/A-1, è da precisare quanto segue: - in caso di presentazione da parte di professionista incaricato, il firmatario deve apporre su ciascun documento allegato al bilancio la seguente dichiarazione: Il/la sottoscritto/a, ai sensi dell art. 31 comma 2 quinquies della Legge 340/2000, dichiara che il presente documento è conforme all originale depositato presso la società ; - se invece il documento viene prodotto in duplicato informatico e reca le firme digitali di tutti gli originali sottoscrittori non occorre alcuna dichiarazione di conformità; - se la presentazione avviene da parte di soggetti diversi dal professionista incaricato, e i documenti in questione siano originariamente analogici, è necessario apporre su ciascun documento la seguente dicitura Il/La sottoscritto/a, nato a il dichiara, consapevole delle responsabilità penali previste ex art. 76 del D.P.R. 445/2000 in caso di falsa o mendace dichiarazione resa ai sensi dell art. 47 del medesimo decreto, che il presente documento è stato prodotto mediante scansione ottica dell originale analogico e che ha effettuato con esito positivo il raffronto tra lo stesso e il documento originale ai sensi dell art. 4 del D.P.C.M. 13 novembre

9 10. I soggetti firmatari L amministratore può delegare un soggetto terzo (in possesso della firma digitale) per il deposito della pratica di bilancio? Purtroppo non tutte le Camere di Commercio accettano le pratiche di bilancio presentate da un rappresentante dell amministratore o del liquidatore della società. Si consiglia, pertanto, di contattare direttamente la Camera di Commercio di riferimento e chiedere informazioni in tal senso. Laddove la risposta dovesse essere positiva, è bene ricordare che: - l incarico dovrà essere conferito ai sensi dell art. 38, comma 3-bis del D.P.R. 445/2000 (articolo disciplinante le modalità di invio e sottoscrizione delle istanze alla Pubblica Amministrazione), e sottoscritto in forma autografa dal conferente; - sarà necessario allegare il documento di identità dello stesso amministratore/liquidatore. ridotta ad un terzo. Se si tratta di omesso deposito dei bilanci, la sanzione amministrativa pecuniaria è aumentata di un terzo. In considerazione dell appena richiamata norma, pertanto, la sanzione irrogabile a ciascun amministratore è la seguente: Sanzione omesso deposito bilancio (ordinaria) Minimo 137,33 Massimo 1.376,00 Sanzione omesso deposito bilancio (ridotta entro 30 gg) Minimo 45,78 Massimo 458,67 Giova a tal proposito sottolineare che la sanzione grava su ciascun amministratore, e su ciascun sindaco (se nominato) e non costituisce un obbligazione solidale. In altre parole, il pagamento di uno non libererà gli altri. 11. Le sanzioni in caso di omesso deposito Quali sono le sanzioni che possono essere irrogate agli amministratori che non depositano il bilancio approvato? Come noto, ai sensi dell art C.c., chiunque, essendovi tenuto per legge a causa delle funzioni rivestiste in una società o in un Consorzio, omette di eseguire, nei termini prescritti, denunce, comunicazioni o deposito presso il Registro delle Imprese, ovvero omette di fornire negli atti, nella corrispondenza e nella rete telematica le informazioni prescritte dall art primo, secondo, terzo e quarto comma, è punito con la sanzione amministrativa pecuniaria da 103 euro a euro. Se la denuncia, la comunicazione o il deposito avvengono nei trenta giorni successivi alla scadenza dei termini prescritti, la sanzione amministrativa pecuniaria è 12. La mancata approvazione non fa scattare la sanzione La società della quale sono stato nominato amministratore non riesce ad approvare il bilancio, a causa di alcuni contrasti tra i soci. In considerazione del fatto che, pur essendo giunti al settembre 2016 io non abbia ancora potuto depositare il bilancio potrebbe far scattare in capo a me, amministratore, la sanzione? No, nel caso di specie non potrà essere irrogata alcuna sanzione in capo all amministratore, in quanto l obbligo di deposito scatta soltanto dopo l approvazione del bilancio. È tuttavia bene ricordare che la prolungata incapacità dei soci di approvare il bilancio può costituire una causa di scioglimento della società. 7

10 13. Rettifica di bilanci già depositati: diritti di bollo e di segreteria Devo rettificare un bilancio già depositato. Devo pagare nuovamente i diritti di bollo e di segreteria? Anche quest anno: - L importo dei diritti di segreteria è pari ad euro 62,70 per via telematica, (euro 92,70 per deposito effettuato mediante supporto informatico digitale). L importo indicato è comprensivo di euro 2,703 per il contributo al finanziamento dell Organismo italiano di contabilità OIC. - L importo relativo all imposta di bollo è pari ad euro 65,00. I depositi a rettifica di bilanci già depositati sono soggetti ai diritti di segreteria e all imposta di bollo per i medesimi importi e non è prevista alcuna esenzione. 14. Bollo assolto all origine e bollo in entrata Che differenza c è tra bollo all origine e bollo in entrata? Indicando Bollo assolto all origine, l imposta di bollo viene assolta tramite dichiarazione presentata dal professionista all Agenzia delle Entrate ai sensi dell art. 2 del D.M. 127/2002. Nella dichiarazione sono indicati il numero presunto di atti che saranno presentati durante l anno. L Agenzia delle Entrate provvederà a comunicare l importo da versare mediante modello F23 entro 20 giorni. Entro il 31 gennaio dell anno successivo sarà comunicato il numero di pratiche effettivamente presentate. In questo caso, inoltre, i documenti informatici soggetti ad imposta di bollo assolta dal professionista dovranno riportare la dicitura: "Imposta di bollo assolta in modo virtuale da... - Dichiarazione presentata alla sede dell'agenzia delle Entrate di. il... "". Indicando Bollo assolto in entrata, l imposta di bollo viene versata tramite la Camera di Commercio. I documenti dovranno pertanto riportare la seguente dicitura: "Imposta di bollo assolta in modo virtuale tramite la Camera di commercio di... - Autorizzazione numero. del..... emanata da... ". Si ricorda che è possibile consultare la lista delle autorizzazioni al seguente indirizzo: riz.htm 15. Il deposito del bilancio non approvato Sono amministratore di una società i cui soci non sono riusciti ad approvare il bilancio, nonostante siano ampiamente decorsi i termini previsti dalla legge. Potrei depositare il progetto di bilancio che ho comunque regolarmente redatto al fine di tutelarmi da eventuali azioni future nei miei confronti? In linea di massima deve ritenersi che non sia possibile il deposito del progetto di bilancio non approvato dall assemblea dei soci. Il Codice civile parla infatti esclusivamente di deposito del bilancio approvato, e non prevede un medesimo adempimento anche per il progetto di bilancio. Alcune camere di commercio, tuttavia, su direttiva del Giudice del Registro, lo accettano. Si consiglia pertanto, nel caso prospettato, di contattare la Camera di Commercio di riferimento. Laddove ciò fosse possibile, si ricorda che il deposito del bilancio non approvato va effettuato, tramite Comunicazione, con il modulo S2. Sarà inoltre necessario indicare nel modulo XX - Note che trattasi di deposito di bilancio non approvato (MISE Circolare 3668/C del 27/02/2014) allegando il verbale di assemblea andata deserta o che non ha raggiunto i necessari 8

11 quorum costituivi e/o deliberativi ovvero che non ha approvato il bilancio. Il deposito è in ogni caso soggetto al pagamento dei diritti di segreteria di 90,00 e dell'imposta di bollo pari ad 65,00. È necessario depositare il bilancio relativo al periodo e il bilancio riferito al restante periodo ? Oppure deve essere depositato il solo bilancio relativo alla prima frazione d anno? 16. Distribuzione utili e registrazione presso l Agenzia delle Entrate L assemblea che ha approvato il bilancio ha deliberato anche la distribuzione degli utili. Il verbale di assemblea da depositare presso la Camera di Commercio dovrà riportare anche gli estremi di registrazione presso l Agenzia delle Entrate? Come noto, in caso di distribuzione degli utili ai soci, il verbale di approvazione del bilancio deve essere sottoposto alla prescritta registrazione all Agenzia delle Entrate e il documento da depositare dovrà riportarne gli estremi. Stesso dicasi per l assegnazione dei beni in caso di bilancio finale di liquidazione. Per tale motivo, sia il verbale di approvazione del bilancio di esercizio con distribuzione di utili, sia il bilancio finale di liquidazione che chiuda con un attivo devono essere portati all Agenzia delle Entrate per la registrazione prima della presentazione al Registro Imprese. Al Registro delle Imprese verrà quindi trasmessa una copia, integrata con gli estremi di registrazione. Registrazione effettuata presso l Ufficio delle Entrate di in data..al n.ro.. Nel caso in cui l Ufficio di registro non abbia rilasciato in tempo utile il verbale registrato, è altresì possibile riportare la seguente dicitura: In corso di registrazione. Si sottolinea, però, che non tutte le Camere di commercio ammettono quest ultima formula. 17. Liquidazione e rendiconto di gestione In data la società è stata posta in liquidazione. Come noto, gli articoli 2277 C.c. e 2487-bis C.c. sanciscono l obbligo, in capo agli amministratori, di consegnare ai liquidatori non solo i beni e i documenti sociali, ma anche il rendiconto della gestione, relativo all ultimo periodo di gestione (dalla data di apertura dell esercizio a quella di pubblicazione della nomina dei liquidatori). Il rendiconto della gestione deve essere considerato come un vero e proprio bilancio intermedio: grazie a questo strumento gli amministratori possono dare rappresentazione di quello che è stato l andamento della società nell ultimo periodo di operatività. Il rendiconto della gestione si compone di tutti i documenti previsti dall articolo 2423 c.c. (e quindi, stato patrimoniale, conto economico e Nota integrativa) ma non è soggetto ad approvazione da parte dei soci (in quanto non vi sono norme che lo prevedono) ed inoltre non deve essere depositato presso il Registro delle Imprese. Il rendiconto della gestione non dovrà essere depositato presso il R.I., ma, semplicemente, dovrà essere depositato il bilancio annuale, secondo quelle che sono le date ordinariamente previste per il termine dell esercizio sociale. Pertanto, ipotizzando che l esercizio sia coincidente con l anno solare, sarà necessario depositare soltanto il bilancio relativo al periodo Tra gli allegati del primo bilancio annuale di liquidazione dovrà tuttavia essere inserito il rendiconto della gestione, nonché il verbale relativo al passaggio di consegne tra liquidatori e amministratori, la situazione dei conti alla data di scioglimento della società e le eventuali osservazioni da parte dei liquidatori sui documenti in oggetto. In documenti appena elencati non dovranno essere redatti in formato XBRL. 9

12 18. Bilanci intermedi di liquidazione La società è stata posta in liquidazione nel È necessario depositare il bilancio al ? Come noto, i bilanci intermedi di liquidazione devono essere redatti dal liquidatore secondo le disposizioni di cui agli articoli 2423 C.c. e seguenti (relativi ai bilanci annuali) e sono presentati ai soci per l approvazione, secondo quelle che sono le ordinarie scadenze. Entrando nel merito di quelle che sono le norme in tema di redazione del bilancio, particolare attenzione deve essere riservata all illustrazione dei criteri di valutazione in nota integrativa: i liquidatori devono infatti indicare le variazioni dei criteri adottati rispetto all ultimo bilancio approvato, nonché le ragioni e le conseguenze dei cambiamenti. Concentrando, invece, l attenzione, sull obbligo di deposito dei bilanci in oggetto, deve essere ricordato che, anche questi bilanci sono oggetto di deposito presso il registro delle imprese, utilizzando il solito modello B. Si ricorda, infine, che, ai sensi dell articolo 2490 c.c., nel caso in cui, per oltre tre anni consecutivi, non venga depositato il bilancio intermedio, la società è cancellata d'ufficio dal Registro delle Imprese. 19. Il bilancio finale di liquidazione Il bilancio finale di liquidazione deve essere depositato in formato XBRL? No, il deposito del bilancio finale di liquidazione non deve essere effettuato in formato XBRL. È inoltre da precisare che il deposito del bilancio finale di liquidazione non segue le regole del deposito del bilancio ordinario in quanto costituisce una pratica di Comunicazione Unica: pertanto non potrà essere utilizzato il modello B, ma il modello S3 presentato tramite ComUnica. 20. Trasformazione societaria e deposito del bilancio La Alfa Srl si è trasformata, in data in una società di persone. Deve essere depositato il bilancio al 31/12/2015? Come chiarisce la Circolare n del 27 febbraio 2014 del Ministero dello Sviluppo Economico, nel caso in cui una società di capitali si trasformi in una società di persone e l atto di trasformazione sia iscritto prima dell approvazione del bilancio, non vi è obbligo di deposito del bilancio, in quanto manca l organo necessario per l approvazione dello stesso. Qualora, invece, al contrario, una società di persone si trasformi in una società di capitali, sarà necessario effettuare il deposito del bilancio a seconda di quella che è la data di chiusura del primo esercizio prevista nell atto di trasformazione. 21. Trasferimento della sede sociale La Alfa Srl si ha trasferito la sede legale, in data , spostandola da Milano a Roma. Il bilancio al dovrà essere depositato presso il registro delle Imprese di Roma o di Milano? Come chiarisce la Circolare n del 27 febbraio 2014 del Ministero dello Sviluppo Economico, nel caso in cui una società abbia trasferito la propria sede legale in un altra provincia, il deposito del bilancio dovrà avvenire presso l ufficio del R.I. dove è iscritta al momento del deposito. 22. Deposito del bilancio e rinnovo delle cariche L assemblea che ha approvato il bilancio ha anche rinnovato le cariche sociali. È possibile, in questo caso, procedere ad un unico deposito presso il Registro delle Imprese? 10

13 Effettivamente, può accadere che, con la stessa delibera con la quale si approva il bilancio, siano rinnovate o riconfermate anche le cariche sociali. In questo caso la Circolare n del 27 febbraio 2014 del Ministero dello Sviluppo Economico chiarisce che sarà comunque necessario effettuare un duplice deposito, con due distinte modalità: uno con modulo B che riguarda il bilancio e uno con modulo S2 che riguarda il rinnovo delle cariche. 23. Deposito errato e possibilità di correzione Il bilancio depositato per l anno 2014 era errato. Possiamo in qualche modo correggerlo? Può accadere che vi siano degli errori nel bilancio depositato. In questo caso è necessario presentare un nuovo bilancio, completo di tutta la documentazione presentata precedentemente, con l indicazione nel modulo XX-Note che trattasi di deposito a rettifica, nonché del numero di protocollo assegnato al primo deposito. Più precisamente: - se il bilancio approvato era errato, è necessario scrivere nelle note del modello B s Nuova approvazione a rettifica del precedente deposito del Prot.. ; - Se il bilancio approvato era corretto, ma il deposito errato, è necessario scrivere nelle note del modello B Deposito a rettifica del precedente del.. Prot.. ; È inoltre da aggiungere che gli amministratori, in questo caso, devono allegare una dichiarazione che evidenzi le parti aggiunte, modificate, soppresse. 11

14 LE DATE DA RICORDARE Argomento Già pubblicati Le novità della Legge di Stabilità Le novità della Legge di Stabilità Comunicazione IVA Dichiarazione IVA Le novità di Telefisco La Certificazione Unica Bilancio Il Modello Le Operazioni con San Marino Oneri e detrazioni. Casi risolti dalla prassi Spesometro Il Deposito del Bilancio Argomento Da pubblicare Superammortamento Oneri in Unico