2. CONTABILITA GENERALE I. SCRITTURE DI COSTITUZIONE

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1 2. CONTABILITA GENERALE I. SCRITTURE DI COSTITUZIONE 1

2 Scritture Contabili Come detto, le scritture contabili possono essere suddivise nei seguenti raggruppamenti: I. scritture di costituzione dell azienda; II. scritture di gestione; III. scritture di chiusura; IV. scritture di riapertura. 2

3 I) Scritture di costituzione dell azienda Le scritture di costituzione riguardano le rilevazioni contabili relativamente alla creazione di una nuova impresa. Rispetto alla costituzione si specificano le seguenti scritture, distinte in base alla forma giuridica adottata: A. costituzione d azienda individuale; B. costituzione di società di persone; C. costituzione di società di capitali. 3

4 Scritture di costituzione dell azienda Inoltre, secondo la natura dell apporto, si differenziano i seguenti casi: 1. costituzione mediante apporto di denaro; 2. costituzione mediante apporto di beni economicamente disgiunti (es. macchinari, impianti, materie prime, ecc.); 3. costituzione mediante apporto di beni economicamente congiunti (apporto di azienda già funzionante). 4

5 A) Costituzione d azienda individuale 1. Apporto di denaro Esempio: In data 1 ottobre 2011 si costituisce un impresa individuale, denominata Statex di Fabio Montalbano, mediante versamento di un assegno circolare sul conto corrente bancario della ditta, di ,00 euro. Banca c/c Capitale Netto , ,00 Il conto Banca c/c (Conto Numerario Certo) descrive una Variazione Numeraria Attiva riportata in Dare. Nel Bilancio confluisce nell Attivo Circolante dello Stato Patrimoniale. Il saldo di tale conto può anche essere negativo in base al fido concesso dalla banca.. Il conto Capitale Netto (Conto Economico di Capitale) esprime, in Avere, una Variazione Economica Positiva (incremento di capitale). In bilancio confluisce nel Passivo dello Stato Patrimoniale, fra le voci del Patrimonio Netto. 5

6 Costituzione ditta individuale con apporto di beni economicamente disgiunti Esempio: In data 13 settembre 2011 si costituisce un impresa individuale, denominata Termos di Carlo Corradi con un capitale di ,00 euro. L azienda è costituita attraverso i seguenti apporti di beni economicamente disgiunti: - contanti per l importo di 7.000,00 euro; - materie prime per l importo di 5.000,00 euro; - un automezzo del valore di ,00 euro. 6

7 Costituzione d azienda individuale 2. Apporto di beni economicamente disgiunti Soluzione: Dare Avere Importo parziale Importo totale Diversi a Cassa Materie prime c/acquisti Automezzi Capitale Netto 7.000, , , ,00 TOTALE , ,00 Il conto Automezzi è un Conto Economico di Reddito acceso ai costi pluriennali, che nel Bilancio confluisce nell Attivo dello Stato Patrimoniale. Il conto Materie prime c/acquisti è un Conto Economico di Reddito acceso ai costi d esercizio. Il conto Capitale Netto è un Conto Economico di Capitale. Confluisce nel Passivo dello Stato Patrimoniale. 7

8 Costituzione d azienda individuale 3. Apporto di beni economicamente congiunti Si tratta di un conferimento di un complesso aziendale già operante. E necessario calcolare tre tipi di valori: valore economico del capitale (valore di mercato). Valore dell azienda conferita, determinabile secondo una delle metodologie proposte dalla dottrina economico aziendale; valore netto dell apporto (valore di funzionamento). Somma algebrica delle attività e delle passività conferite; avviamento. Differenza positiva tra il valore economico del capitale e il valore netto dell apporto. Esprime la capacità dell azienda di generare nuovi flussi di reddito. 8

9 Costituzione ditta individuale con apporto di beni economicamente congiunti Esempio. Un imprenditrice, Elisa Taurino, per costituire un impresa individuale, acquista dal sig. Roberto Massi un azienda già funzionante del valore economico di ,00 euro. L impresa si costituisce in data 19 luglio 2011 ed è denominata ditta Starter di Elisa Taurino. L imprenditrice ai fini della costituzione versa nel conto corrente dell impresa un assegno circolare di ,00 euro. L azienda acquisita si compone delle seguenti attività e passività (i valori sono espressi in euro): - Impianti ,00; Fabbricati ,00; Merci ,00; Crediti v/clienti ,00; - Debiti v/fornitori ,00; Fondo TFR ,00; Debiti diversi ; Mutui passivi ,00. Il debito nei confronti del Sig. Roberto Massi è pagato in data 27 luglio 2011 mediante assegno circolare. 9

10 Costituzione d azienda individuale. Apporto di beni economicamente congiunti a) 1ª fase: prima della registrazione dell apporto, è necessario rilevare il capitale netto iniziale della nuova azienda, il cui valore corrisponde al denaro messo a disposizione per l acquisto del complesso aziendale. Dare Avere Importo parziale Importo totale Banca x c/c Capitale Netto ,00 10

11 Costituzione d azienda individuale. Apporto di beni economicamente congiunti b) 2ª fase: rilevazione del complesso di attività e passività apportate in azienda Dare Avere Importo parziale Importo totale Diversi a diversi ,00 Impianti ,00 Fabbricati ,00 Merci ,00 Crediti v/clienti ,00 Avviamento* ,00 Debiti v/fornitori Fondo TFR Debiti diversi Mutui passivi Sig. Massi c/cessione , , , , ,00 11

12 Costituzione d azienda individuale. Apporto di beni economicamente congiunti Descrizione dei conti presentati nelle scritture precedenti: Impianti Fabbricati Avviamento Materie prime Merci Crediti v/clienti Conto Natura Conti Economici di reddito accesi ai costi pluriennali materiali. Sono sottoposti in sede di chiusura dell esercizio a processi di ammortamento. In bilancio confluiscono nell Attivo dello Stato Patrimoniale fra le immobilizzazioni materiali. Conto Economico di Reddito acceso ai costi pluriennali immateriali. E sottoposto a processo di ammortamento. In bilancio confluisce nell Attivo dello Stato Patrimoniale fra le immobilizzazioni immateriali. Conto Economico di Reddito. Misura in Dare una Variazione Economica Negativa. Conto Numerario Assimilato, che riporta in Dare una variazione Numeraria Attiva. Debiti v/fornitori, Fondo TFR, Debiti diversi. Mutui passivi Sig. Massi c/cessione Conti Numerari che riportano in Avere VNP Conto Economico acceso ai debiti di finanziamento, che riporta una variazione economica positiva (VEP). Conto Numerario Assimilato che riporta in Avere una VNP e descrive il debito che l imprenditore acquirente ha nei confronti del soggetto (sig. Rossi) cedente 12

13 Costituzione d azienda individuale. Apporto di beni economicamente congiunti *CALCOLO DELL AVVIAMENTO L avviamento è dato dalla differenza tra il valore economico dell azienda (VE) e la somma algebrica delle attività (A) e delle passività (P) apportate: AVVIAMENTO = VE Σ(A P) Nell esempio riportato nelle scritture della 2ª fase: il valore economico dell azienda (VE) è ,00 la somma algebrica delle attività (A) e delle passività (P) apportate è , , ,00 = ,00 13

14 Costituzione d azienda individuale. Apporto di beni economicamente congiunti c) 3ª fase: pagamento del prezzo di cessione al soggetto cedente Dare Avere Importo parziale Importo totale Sig. Massi c/cessione Banca x c/c ,00 Si noti, che l operazione genera due variazioni numerarie di segno opposto. Tali rilevazioni si definiscono fatti permutativi numerari. 14

15 B) Costituzione di società di persone Nella rilevazione contabile, per la costituzione di una società di persone, si distinguono due fasi: 1) fase della sottoscrizione. La sottoscrizione si riferisce alla raccolta di fondi. I soci si impegnano ad apportare le quote di capitale di loro spettanza. 2) fase del versamento. Il versamento riguarda l effettivo conferimento di denaro o di beni da parte dei soci. Esempio. Tre soci, costituiscono in data 20/06/2009 una società in nome collettivo (SNC) denominata Master Yacht di Andrei & C S.n.c.. Socio Andreis: possiede il 10% del capitale sociale e versa beni mobili per ,00 Euro; Socio Busi: (quota 30%) versa un automezzo (20.000,00 euro) e un assegno ,00 E.; Socio Cozzi: (quota 60%) versa un assegno circolare di ,00 Euro. 15

16 Costituzione di società di persone 1ª fase: sottoscrizione. I soci si impegnano ad apportare le quote di capitale di loro spettanza. Dare Avere Importo parziale Importo totale Diversi a Capitale sociale ,00 Socio A c/conferimenti Socio B c/conferimenti Socio C c/conferimenti , , ,00 In questa fase si registra il sorgere di un credito della società nei confronti dei soci. - Il conto Socio x c/conferimenti è un conto Numerario Assimilato che riporta in Dare il credito che vanta la società nei confronti dei soci (VNA) - Il conto Capitale sociale è un conto Economico di capitale (VEP) 16

17 Costituzione di società di persone 2ª fase: versamento. Conferimento effettivo di denaro o di beni da parte dei soci sottoscrittori del capitale Dare Avere Importo parziale Diversi a Banca c/c Automezzi Mobili diversi , , ,00 Importo totale ,00 Socio A c/conferimenti Socio B c/conferimenti Socio C c/conferimenti , , ,00 Si noti che i fatti amministrativi di questa scrittura originano variazioni numerarie di segno opposto e di diverso importo, compensate da variazioni economiche negative. Tali rilevazioni si definiscono fatti misti. 17

18 C) Costituzione di società di capitali La società di capitali è concepita come persona giuridica, titolare di diritti e di obblighi. Le società di capitali sono dotate di autonomia patrimoniale perfetta. Nella fase del conferimento di capitale tali società sono sottoposte a particolari vincoli. In particolare, è necessario versare e vincolare i 25% dei conferimenti in denaro in un istituto di credito. 18

19 Costituzione di società di capitali Le scritture contabili relative alla costituzione di una società di capitali si articolano in cinque fasi: 1ª fase: sottoscrizione del capitale sociale; 2ª fase: versamento del 25% dei conferimenti in denaro in un istituto di credito vincolato; 3ª fase: ritiro del 25% vincolato; 4ª fase: richiamo del 75% dei conferimenti restanti; 5ª fase: versamento del 75% residuo in denaro e conferimento degli eventuali beni in natura. Esempio. In data 30/08/2011 si costituisce una società per azioni (S.p.a.) denominata Miles S.p.A. con la sottoscrizione di un capitale sociale di ,00 euro, apportato dai soci interamente in denaro. 19

20 Costituzione di società di capitali 1ª fase: sottoscrizione Dare Avere Importo parziale Importo totale Azionisti Capitale ,00 c/sottoscrizione Sociale Azionisti c/sottoscrizione è un conto Numerario Assimilato. Riporta in Dare il credito della società nei confronti dei soci sottoscrittori del capitale Capitale sociale è un conto Economico di Capitale che riporta in Avere una Variazione Economica Positiva. Corrisponde al valore iniziale del capitale 20

21 Costituzione di società di capitali 2ª fase: versamento del 25% dei conferimenti in denaro in un istituto di credito Dare Avere Importo parziale Importo totale Banca x Azionisti ,00 c/decimi c/sottoscrizione vincolati Banca x c/decimi vincolati è un Conto Numerario. Si registra una riduzione del credito della società nei confronti degli azionisti che versano e vincolano il 25% dei conferimenti in denaro in un istituto di credito. 21

22 Costituzione di società di capitali 3ª fase: ritiro del 25% vincolato Dare Avere Importo parziale Importo totale Banca c/c Banca x c/decimi vincolati ,00 4ª fase: richiamo del 75% dei conferimenti in denaro restanti Dare Avere Importo parziale Importo totale Azionisti c/decimi richiamati Azionisti c/sottoscrizione ,00 22

23 Costituzione di società di capitali 5ª fase: versamento del 75% residuo Dare Avere Importo parziale Importo totale Banca c/c Azionisti c/decimi ,00 richiamati Azionisti c/decimi richiamati è un conto Numerario assimilato che riporta in Dare il credito della società nei confronti dei soci e in Avere la diminuzione del credito. Con il versamento dei decimi residui si estingue il credito. 23

24 Esercitazione In data 2 ottobre 2011, i Signori Bellinzago, Canezzaro e Zordan costituiscono una società in nome collettivo (S.n.c.) con capitale sociale di ,00 euro. I versamenti sono effettuati tutti nella stessa data. Bellinzago si impegna a conferire ,00 euro in denaro e ad apportare impianti per ,00 euro. Canezzaro apporta un macchinario per un valore di ,00 euro. Zordan si impegna a versare un assegno circolare dell importo di ,00 euro e un automezzo per un valore di ,00 euro. Presentare le scritture in partita doppia, mettendo in evidenza la data, la descrizione dell operazione e i movimenti Dare e Avere, sia nel libro giornale che nel libro mastro. Descrivere, poi, la natura di ogni conto utilizzato e la loro relazione con il bilancio. 24

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