Fiscal Approfondimento
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- Muzio Borghi
- 8 anni fa
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1 Fiscal Approfondimento Il Focus di qualità N L auto in uso promiscuo al dipendente La deducibilità fiscale e le diverse forme di concessione A cura di Carla De Luca Categoria: Auto Sottocategoria: Imposte dirette Una situazione che ricorre frequentemente nella consuetudine aziendale è quella in cui la società acquista un veicolo stradale a motore (ad esempio un autovettura) per poi concederlo in uso al proprio dipendente, affinché questo lo utilizzi sia per fini aziendali che per esigenze strettamente personali (per uso promiscuo ). Vediamo quali sono i riflessi contabili e fiscali di tale fattispecie e quali procedure le imprese devono osservare per gestire correttamente la stessa. I vari tipi di godimento La concessione dell'autovettura aziendale può essere fatta: a) per ragioni esclusivamente aziendali; b) per ragioni promiscue, aziendali e non (fattispecie più frequente); c) esclusivamente per ragioni personali del dipendente. uso esclusivamente aziendale il dipendente può usufruire della vettura solo nell ambito della sua attività lavorativa uso privato la vettura è concessa al dipendente affinché questo la utilizzi per le proprie necessità e per quelle della propria famiglia uso promiscuo la vettura è consegnata al dipendente (per la maggior parte del periodo d imposta, anche non consecutivo e anche a dipendenti diversi) affinché questo la utilizzi sia per le esigenze aziendali che per le esigenze private e della propria famiglia (si ricorda che l uso promiscuo all amministratore è soggetto a una disciplina fiscale del tutto diversa) 1
2 Concessione a titolo oneroso Nei casi b) e c), generalmente si tratta di un'erogazione retributiva in natura che si aggiunge, per l'intero suo valore (o se si tratta di concessione per sole ragioni personali del dipendente solo in parte), alla retribuzione in denaro. Secondo la prassi più diffusa, il valore della concessione di automezzo aziendale, per la parte che è destinata ad uso personale: è assoggettabile a contribuzione sulla base di valori che, in via interpretativa, fanno riferimento alle tariffe elaborate dall'aci; entra a far parte, se non è diversamente previsto, della base di computo delle voci retributive indirette se e in quanto le norme contrattuali prevedono che tali voci debbano essere calcolate su una nozione "omnicomprensiva" di retribuzione. Distinguiamo innanzitutto il godimento da parte del dipendente del bene a seguito del pagamento di un corrispettivo specifico rispetto al caso del godimento gratuito. Concessione a titolo oneroso (a fronte del pagamento di un corrispettivo specifico) Fiscalmente è conveniente per la società concedere, a titolo oneroso, l autovettura in uso promiscuo ai dipendenti, ossia acquistare un auto affinché il dipendente la utilizzi tanto ai fini aziendali quanto ai fini personali. Le vetture così acquistate consentono: la detraibilità dell Iva al 100% in quanto considerate come se fossero utilizzate esclusivamente nell esercizio dell attività la deducibilità dei costi nel limite del 90% senza alcun tetto superiore al valore del mezzo (limite che per le auto destinate all utilizzo esclusivamente aziendale è pari a ) Tale maggiore deduzione riguarda tanto le spese di acquisizione (ammortamenti, canoni di leasing e canoni di noleggio) quanto le spese di gestione (carburanti, spese di manutenzione, pedaggi autostradali, ecc). Ai fini Iva : operazione con corrispettivo La concessione dell auto in uso promiscuo ai dipendenti viene disciplinata dagli artt.3, 13 e 14 del DPR 633/72 in materia di IVA (mentre ai fini imposte dirette dal co.1 lett. b-bis) dell art.164 del Tuir). 2
3 Ai sensi dell art. 3 del DPR n. 633/72, in particolare la messa a disposizione ai dipendenti dell uso di veicoli a fronte di un corrispettivo costituisce un operazione rilevante ai fini IVA, potendosi la stessa considerare quale obbligazione di fare, non fare, permettere. La Risoluzione MEF n. 6/DPF del 20 febbraio 2008 precisa che tale operazione, trattandosi di operazione con corrispettivo, obbliga il datore di lavoro a esercitare la rivalsa ex art. 18, DPR n. 633/72, ossia ad addebitare l IVA al dipendente. Concessione veicolo in uso promiscuo a titolo Detrazione IVA per il datore di lavoro Rivalsa IVA nei confronti del dipendente Gratuito 40% -- Oneroso 100% Sì Per evitare possibili distorsioni conseguenti alla detrazione integrale dell IVA a fronte di un corrispettivo addebitato al dipendente inferiore al valore di mercato, in base alla normativa attualmente vigente è previsto che: se il corrispettivo pattuito è inferiore a quello di mercato la base imponibile IVA dell operazione è pari al valore normale corrispondente al fringe benefit previsto ai fini reddituali dall art. 51, comma 4, lett. a), TUIR pari al 30% dell ammontare corrispondente a una percorrenza convenzionale di km calcolato sulla base del costo chilometrico desumibile dalle tabelle ACI, al netto dell IVA ivi inclusa Concessione a titolo gratuito Pertanto, qualora per la messa a disposizione di un veicolo a favore di un dipendente sia concordato un corrispettivo specifico inferiore al valore normale, la base imponibile non è costituita dal corrispettivo concordato, ma dal valore normale, al lordo delle somme trattenute al dipendente e al netto dell IVA inclusa nello stesso. Qualora il veicolo sia acquistato dal datore di lavoro e concesso in uso promiscuo al dipendente senza l addebito di un corrispettivo specifico, configurandosi una messa a disposizione dello stesso a titolo gratuito, rileveranno le regole ordinarie in tema di deducibilità dei costi (40% nei limiti prefissati) e di detraibilità dell IVA (40%). 3
4 Come desumibile dalla Risoluzione n. 6/DPF summenzionata, quindi, i veicoli acquistati dal datore di lavoro e concessi in uso promiscuo ai dipendenti senza l addebito di un corrispettivo specifico vanno considerati veicoli non utilizzati esclusivamente nell esercizio dell attività, per i quali l IVA è detraibile nella misura forfetaria del 40%. la detraibilità dell IVA al 40% in quanto considerate veicoli non utilizzati esclusivamente nell esercizio dell attività e la deducibilità dei costi nel limite del 40% Con il tetto superiore al valore del mezzo Il fringe benefit Nel caso di concessione del bene in uso promiscuo al dipendente dietro pagamento di un corrispettivo e di conseguenza a fronte di una maggiore deduzione fiscale, è necessario tassare in capo al dipendente un benefit, determinato computando il 30% della percorrenza convenzionale di Km prevista per quel determinato veicolo; tali valori possono essere agevolmente verificati sul sito dell Aci cliccando sul seguente link: Le tabelle, dopo aver individuato il tipo di vettura e la serie, forniscono il costo chilometrico, nonché l'importo annuo del fringe benefit del dipendente a cui danno luogo. I nuovi importi avranno efficacia a decorrere dal primo gennaio Gli importi relativi ai fringe benefit 2012 sono stati pubblicati nella Gazzetta Ufficiale del 9/1/2012 supp. ord. n.10, rettificando quanto già pubblicato in data 28/12/2011 supp. ord. n.280, e sono validi per i calcoli che i sostituti d'imposta sono chiamati a fare, relativamente all'anno 2012, per l'utilizzo promiscuo delle auto aziendali da parte dei dipendenti. Ai fini del calcolo non hanno alcuna importanza l effettiva percorrenza o i costi sostenuti, trattandosi di un calcolo forfetario. Il benefit effettivamente tassabile in capo al dipendente viene ridotto dai riaddebiti che il datore di lavoro effettua al lavoratore, il quale tratterrà l importo in busta paga o incasserà direttamente l importo, dietro presentazione della fattura, emessa entro il termine del periodo d imposta. Da un punto di vista operativo, infatti, il valore del fringe benefit può essere attribuito al dipendente mediante: inserimento in busta paga; fatturazione; parzialmente in busta paga e parzialmente con emissione di fattura - in tale ultimo caso i costi di percorrenza delle tabelle ACI sono considerati comprensivi di IVA. 4
5 L utilizzo da parte del dipendente deve essere dimostrato attraverso idonea documentazione: attraverso l integrazione del contratto di lavoro con una clausola ad hoc (C.M. n.48/e/98 chiarisce che questa è una soluzione idonea a fornire tale prova); attraverso la sottoscrizione da parte del datore di lavoro e del dipendente di un documento avente data certa. Si propongono alcuni modelli da utilizzare per l assegnazione dei veicolo al dipendente: FAC-SIMILE LETTERA SOTTOSCRITTA TRA DATORE DI LAVORO E DIPENDENTE CON ADDEBITO DEL FRINGE IN BUSTA PAGA: Egregio signor =================== La società XY S.r.l. concede in uso l'autovettura di proprietà aziendale tipo... targata... Si intende che Ella ha l'obbligo di mantenerla nelle condizioni migliori di efficienza e presentabilità, adottando un comportamento diligente coerentemente con quanto previsto dall' art cod. civ. Accettando l'uso dell'autovettura di cui sopra Ella: - autorizza la società XY S.r.l. ad addebitarle - mediante trattenute sulla retribuzione corrente e sulle spettanze di fine rapporto non superiori ad 1/5 per periodo di paga delle medesime retribuzioni e spettanze - eventuali spese supplementari dalla stessa sostenute per danni dovuti a trattamento negligente e uso difforme della vettura nonché per le eventuali contravvenzioni al Codice della Strada, notificate alla Azienda, oltre le eventuali spese accessorie tramite compensazione con la nota spese; - si impegna, all'atto della riconsegna della vettura, a restituire, unitamente agli altri documenti, anche il tagliando assicurativo (contrassegno e certificato) autorizzando, ove ciò non avvenga, la società XY S.r.l., ad addebitarle il costo dell'assicurazione fino al momento dell'effettiva restituzione mediante trattenute sulle retribuzioni correnti e sulle spettanze di fine rapporto non superiori ad 1/5 per periodo di paga delle medesime retribuzioni e spettanze; - prende atto che la società XY S.r.l. eleverà l'addebito nei propri confronti di una franchigia da euro... a euro... in dipendenza del numero dei cavalli fiscali della vettura utilizzata, a partire dalla terza denuncia presentata nell'anno per incidenti di qualsiasi natura avvenuti sia durante l'utilizzo per servizio che per uso privato, non risarciti da compagnie assicurative dei terzi coinvolti. Autorizza pertanto la società XY S.r.l. ad effettuare le relative trattenute sulle retribuzioni correnti e sulle spettanze di fine rapporto non superiori ad 1/5 per periodo di paga delle medesime retribuzioni e spettanze. La preghiamo di sottoscrivere la presente per accettazione del suo contenuto. Distinti saluti Data... Firma del datore di lavoro... Firma del lavoratore... 5
6 FAC-SIMILE LETTERA SOTTOSCRITTA TRA DATORE DI LAVORO E DIPENDENTE CON ADDEBITO DEL FRINGE TRAMITE FATTURA: CARTA INTESTATA XY S.p.A. Egr. Sig. FRANCO ROSSI VIA ( ) XX (XX), 10 gennaio 2010 OGGETTO: AUTOVETTURA AZIENDALE IN USO PROMISCUO Poiché le mansioni che Ella svolge impongono frequenti spostamenti, XXX SPA Le concede in uso promiscuo - personale oltre che finalizzato allo svolgimento delle mansioni di cui sopra - della vettura di servizio tipo FERRARI SCUDERIA targata Si intende che Ella ha l'obbligo di mantenerla nelle condizioni migliori di efficienza e presentabilità, adottando un comportamento diligente coerentemente con quanto previsto dall' art cod. civ.. Accettando l'uso dell'autovettura di cui sopra Ella: - autorizza la XY S.p.A. ad addebitarle - mediante trattenute sulle retribuzioni correnti e/o sulle spettanze di fine rapporto non superiori ad 1/5 per periodo di paga delle medesime retribuzioni e spettanze - eventuali spese supplementari dalla stessa sostenute per danni dovuti a trattamento negligente e uso difforme della vettura nonché per le eventuali contravvenzioni al Codice della Strada, notificate alla Azienda, oltre le eventuali spese accessorie, tramite compensazione con la nota spese; autorizza la XY S.p.A. ad effettuare, annualmente, a titolo di rimborso spese per l'uso privato del veicolo, un addebito pari all'importo di euro 9.477,90 comprensivo di IVA; prende atto che la vettura è assegnata in funzione dello svolgimento di mansioni che generalmente implichino spostamenti e trasferta o di precisi obiettivi commerciali; riconosce pertanto il diritto della società a revocare l'attribuzione dell'autovettura nel caso di affidamento di mansioni che, a giudizio dell'azienda, non comportino l'assegnazione della stessa; si impegna, all'atto della riconsegna della vettura, a restituire, unitamente agli altri documenti, anche il tagliando assicurativo (contrassegno e certificato) autorizzando, ove ciò non avvenga, la XY S.p.A., ad addebitale il costo dell'assicurazione fino al momento dell'effettiva restituzione mediante trattenute sulla retribuzione corrente e/o sulle spettanze di fine rapporto nella misura non superiore ad 1/5 per periodo di paga delle medesime retribuzioni e spettanze; prende atto che la XY S.p.A. eleverà l'addebito nei propri confronti di una franchigia da euro 100,00 a euro 500,00 in dipendenza del numero dei cavalli fiscali della vettura utilizzata, a partire dalla terza denuncia presentata nell'anno per incidenti di qualsiasi natura avvenuti sia durante l'utilizzo per servizio che per uso privato, non risarciti da compagnie assicurative dei terzi coinvolti. Autorizza pertanto la XY S.p.A. ad effettuare la relativa trattenuta sulla propria retribuzione corrente e/ sulle spettanze di fine rapporto nella misura non superiore a 1/5 per periodo di paga delle medesime retribuzioni e spettanze. La preghiamo di sottoscrivere la presente per accettazione del suo contenuto. Distinti saluti XY S.p.A. Per accettazione FRANCO ROSSI 6
7 FAC-SIMILE DI FATTURA EMESSA NEI CONFRONTI DEL DIPENDENTE NEI CASI DI RIADDEBITO, IN LUOGO DELLA ASSEGNAZIONE DEL BENEFIT IN BUSTA PAGA: È importante ricordare che in base a quanto previsto dalla C.M. n.326/e/97 tali addebiti devono avvenire, quindi la fattura deve essere emessa e pagata entro la fine del periodo d imposta. IL POSSESSO PER LA MAGGIOR PARTE DEL PERIODO D IMPOSTA Ai fini del conteggio dell effettiva durata dell utilizzo del veicolo da parte del dipendente non è necessario che questo sia avvenuto in modo continuativo, né che il veicolo sia stato utilizzato dallo stesso dipendente. In merito al soddisfacimento del requisito in esame si evidenzia come lo stesso vada verificato facendo riferimento al periodo di possesso del veicolo concesso in uso promiscuo ai dipendenti e non si debba, quindi, fare riferimento alla maggior parte dell esercizio d imposta quale valore assoluto. Al fine di meglio chiarire tale passaggio si propongono i seguenti esempi: 7
8 1. si ipotizzi che una società, avente esercizio solare, abbia provveduto ad acquistare un autoveicolo in data 1º gennaio 2012 e un altro autoveicolo in data 1º settembre Il primo veicolo viene concesso in uso promiscuo ai dipendenti a decorrere dal 1º marzo 2012 mentre il secondo dal 1º ottobre Per quanto concerne il primo veicolo il rispetto del requisito della destinazione risulta essere verificabile nel modo seguente: - giorni residui alla fine del periodo d imposta: 364; - giorni di concessione del veicolo in uso promiscuo ai dipendenti: 306 (dal 1º marzo al 31 dicembre). Il requisito della destinazione per il primo veicolo risulta essere verificato, consentendo alla società concedente di dedurre i costi nella misura del 90%. In riferimento al secondo veicolo la procedura risulta essere la medesima: - giorni residui alla fine del periodo d imposta: giorni di concessione del veicolo in uso promiscuo ai dipendenti: 92 ( dal 1º ottobre al 31 dicembre). Anche in tale caso il requisito della destinazione per la maggior parte del periodo d imposta risulta assolto in quanto in corrispondenza di un possesso di 121 giorni il veicolo è stato concesso in uso promiscuo ai dipendenti per 92 giorni. Se il requisito della destinazione in uso promiscuo ai dipendenti non dovesse essere rispettato, l autoveicolo dovrà essere considerato, per il periodo d imposta in corso, al pari di un auto aziendale a disposizione, quindi soggetto ai particolari limiti previsti per tale categoria di autoveicoli. Ai fini del conteggio dell effettiva durata dell utilizzo del veicolo da parte del dipendente non è necessario che questo sia avvenuto in modo continuativo, né che il veicolo sia stato utilizzato dallo stesso dipendente 2. L auto deve essere concessa al dipendente per la maggior parte del periodo d imposta, anche a dipendenti diversi (es: Carlo dal al e Mario dal al ), non necessariamente in modo continuativo (es: dal al e dal al ). Il riaddebito fatturato è soggetto a IVA e l intero importo addebitato va a ridurre il benefit tassabile in capo al dipendente (es: benefit teorico 3.000, riaddebito di Iva, benefit effettivo tassabile 1.790). L importo riaddebitato (nell esempio 1.000) è imponibile per il datore di lavoro. 8
9 I controlli in sede di chiusura di bilancio In sede di chiusura dei bilanci 2011 è necessario, in merito a tale fattispecie, eseguire i seguenti adempimenti: procedere alla predisposizione di un prospetto extra-contabile che evidenzi i costi delle singole autovetture suddivisi per categoria (ammortamenti, canoni leasing, manutenzioni, bolli, assicurazioni, noleggi, ecc.), nonché il riferimento alla caratteristica d uso dei mezzi (strumentali, promiscui, concessi in usi a dipendenti, ecc.) al quale andranno allegati i relativi mastrini, al fine di verificare la riconciliazione. Si veda un esempio di prospetto: GESTIONE AUTOVETTURE ANNO 2011 Descrizione costi costi quota Bollo Assicurazione Spese gestione Carburante FRINGE BENEFIT anno n.d NO % Totale costo noleggio a bilancio: - - limite max noleggio (3.615 x auto) - spese noleggio full i totale leasing a bilancio: - limite max Euro ( x auto) totale ammortamento a bilancio: - - limite max Euro ( x auto) deduzione fringe benefit Totale da riportare al rigo RF19 E inoltre necessario: segnalare i mezzi concessi in uso promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del periodo d imposta; per ogni mezzo immatricolato come autocarro allegare copia leggibile del libretto di circolazione per la verifica fiscale del caso; 9
10 segnalare la presenza di finanziamenti specificamente destinati alla acquisizione di veicoli a motore a deducibilità limitata; infatti, secondo le indicazioni della Agenzia delle Entrate, anche tali interessi soggiacciono unicamente alla deduzione limitata di cui all art.164 del Tuir. Analogo approccio vale per i leasing. - Riproduzione riservata - 10
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